Арбитражный суд Тамбовской области

392020, <...>

http://www.tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«27» августа 2025 г. Дело №А64-5090/2025

Резолютивная часть решения объявлена «26» августа 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено «27» августа 2025 года

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Е.В. Китаевой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи С.В. Семеновой, рассмотрев дело № А64-5090/2025 по заявлению

ФИО1, Тамбовская область, г. Тамбов (ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, Тамбовская область, г. Тамбов (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным бездействия и обязании предоставить информацию

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 - паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО2 - представитель, доверенность №28-16/0236Д от 25.10.2024, диплом.

Отводов составу суда не заявлено.

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области о признании незаконным бездействия УФНС России по Тамбовской области и обязании предоставить информацию по вопросам: 1) какой порядок исчисления НДС по ставке 5% при УСН для организации, занимающейся розничной продажей лекарственных препаратов, при наличии входящего НДС от поставщика 10%; 2) будут ли применены к ООО «Аптека №1» доначисления и санкции по НДС в случае, если услуги по изготовлению лекарственных препаратов не будут облагаться НДС, на основании пп. 24 п.2 ст. 149 Налогового Кодекса РФ (далее - также НК РФ).

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 08.07.2025 заявление принято к производству.

В материалы дела от заявителя поступило ходатайство о приобщении к делу письменных доказательств.

Суд приобщил к материалам дела поступившие документы.

В судебном заседании заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав представленные в дело доказательства, суд установил следующее.

11.03.2025 ФИО1, как генеральный директор ООО «Аптека № 1», обратился в УФНС России по Тамбовской области с заявлением от 11.03.2025 в соответствии с пп.4 п.1 ст.32 НК РФ, в котором на основании ст.18 федерального закона №182-ФЗ от 23.06.2016 г. и пп.4 п.1 ст. НК РФ в рамках профилактики правонарушений, в целях правового просвещения и информирования, попросил предоставить информацию по нижеследующим вопросам.

Вопрос первый: Какой порядок исчисления НДС по ставке 5% при УСН, организации занимающейся розничной продажей лекарственных препаратов, при наличии входящего НДС от поставщика 10%, налоговая база и исчисление суммы к уплате?

Вопрос второй: Будут ли применены к Аптеке доначисления и санкции по НДС в случае, если услуги по изготовлению лекарственных препаратов не будут облагаться НДС, на основании пп.24 п.2 ст. 149 НК РФ?

УФНС России по Тамбовской области в письме от 31.03.2025 №14-07/15614 заявителю разъяснены положения статей 146, 149, 154, 164, 166, 170 НК РФ, а также указано на то, что налоговым органом консультационные услуги не оказываются.

Посчитав ответ УФНС России по Тамбовской области без информации по существу, заявитель направил в МИ ФНС России по ЦФО жалобу от 11.04.2025.

Решением по жалобе МИ ФНС России по ЦФО от 30.04.2025 №9951-2025/001708/И жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая бездействие УФНС России по Тамбовской области, выразившееся в непредоставлении информации по порядку исчисления НДС, ФИО1 обратился в суд с настоящим заявлением и требованием обязать налоговый орган предоставить информацию по поставленным вопросам.

В обоснование своих требований заявитель пояснил, что не имеет возможности принять управленческое решение использовать льготную ставку НДС 5%, так как единственная информация от исполнительного органа власти - ФАС России носит незаконный, дискриминационный характер, что запрещено п.1 ст.3 НК РФ. Подтверждение правильности применения закона по исчислению НДС 5% и наличии входящего НДС должно быть получено от уполномоченного органа власти - ФНС России. По мнению заявителя, ответ должен быть представлен последовательностью действий налогоплательщика по исчислению НДС при заданных условиях, в то время как ответ уполномоченного органа представляет собой бессистемное указание на перечень тематических статей НК РФ.

В отзыве на заявление УФНС России по Тамбовской области против удовлетворения заявления возражало, указало, что в письме от 31.03.2025 №14-07/15614 заявителю подробно, с указанием ссылок на нормы права разъяснены правила применения конкретных ставок НДС и различных систем налогообложения, следовательно, оспариваемого бездействия налоговым органом не допущено.

Как указывает заинтересованное лицо, разъяснение налогоплательщику вариантов поведения в контексте его предпринимательской деятельности в совокупности с наиболее выгодной для его типа бизнеса налоговой системой является ничем иным, как предоставление консультационных услуг, предоставление которых налоговыми органами не осуществляется.

Оценив представленные в дело материалы, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

Статьями 137 и 138 НК РФ налогоплательщику предоставлено право обжаловать в суд акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Порядок обращения за судебной защитой в арбитражный суд в таких случаях определен в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

В силу ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном указанным Кодексом.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление об оспаривании ненормативного правового акта, решений и действий государственного органа может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В свою очередь обязанность доказывания нарушенного права в соответствии со статьей 65 АПК РФ лежит на заявителе.

На основании пункта 1 статьи 30 НК РФ, статей 1 и 2 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, иных обязательных платежей, состоящую из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

Правовой статус налоговых органов Российской Федерации во взаимоотношениях с налогоплательщиками определяется Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, процедуру информирования налогоплательщиков регулируют нормы, изложенные в Приказе ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)".

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.02.2016 № 403-О указал, что в налоговой сфере принятие актов информационно-разъяснительного характера предусмотрено положениями Налогового кодекса Российской Федерации в их системной взаимосвязи: к числу обязанностей налоговых органов относится информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах (подпункт 4 пункта 1 статьи 32), а Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которыми налоговые органы обязаны руководствоваться (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 и пункт 1 статьи 34.2).

Согласно статье 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения, а также получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, федеральной территории "Сириус" - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, нормативных правовых актов представительного органа федеральной территории "Сириус" о местных налогах и сборах.

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3) к полномочиям Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и находящегося в ведении Министерства финансов Российской Федерации отнесено информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, разъяснение вопросов, отнесенных к сфере данного органа.

Как следует из материалов дела, заявитель обратился в УФНС России по Тамбовской области с заявлением по вопросам порядка исчисления НДС. При этом в заявлении указаны смоделированные ситуации применения различных ставок НДС с приведением вариантов ответа для налогового органа.

В ответ заявителю направлено письмо от 31.03.2025 № 14-07/15614, в котором подробно, с указанием ссылок на нормы права разъяснены правила применения конкретных ставок НДС и различных систем налогообложения.

Согласно письму ФНС России от 27.06.2018 №БС-4-11/12387@ в случае обращения организации или физического лица в налоговые органы за разъяснениями по вопросам налогообложения деятельности, не связанной с основной деятельностью этого лица как налогоплательщика, а также по вопросам о правоотношениях, действиях и объектах, которые могут возникнуть в будущем, налоговые органы не обязаны предоставлять информацию такому лицу.

Поскольку спорные ситуации, в отношении которых налогоплательщиком поставлены вопросы, не носят конкретный характер, не связаны с конкретными текущими налоговыми обязательствами налогоплательщика, ответы налогового органа имеют информационный характер и не могут нарушать права и законные интересы заявителя.

При этом суд учитывает, что заявителем не представлены доказательств того, что оспариваемый ответ управления нарушает права налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.

Довод заявителя о невозможности принять управленческое решение отклоняется судом.

Как указано в статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, налогоплательщик самостоятельно определяет наиболее предпочтительную для конкретной организации модель налогообложения с учетом, в том числе налоговых последствий своих действий.

Разъяснение заявителю всех возможных вариантов решения проблемной ситуации, последствий каждого из них и представление рекомендаций наиболее оптимального варианта решения охватывается понятием консультирование.

В то время как законодательством Российской Федерации не предусмотрено предоставление налоговыми органами консультационных услуг налогоплательщикам (заполнение деклараций (расчетов), трактование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах).

Суд соглашается с доводом заинтересованного лица, что разъяснение налогоплательщику вариантов поведения в контексте его предпринимательской деятельности в совокупности с наиболее выгодной для его типа бизнеса налоговой системой не входит в полномочия налогового органа. Указанное согласуется с письмом ФНС России от 27.12.2018 № ГД-4-19/25766@ "О предоставлении консультационных услуг специалистами ФНС России".

Таким образом, действуя в порядке, установленном законодательством, заинтересованным лицом выполнены возложенные на него обязанности по информированию налогоплательщика о положениях налогового законодательства.

Заявителем при обращении в суд не указано, какие именно нормы права нарушены налоговым органом при рассмотрении его обращения от 11.03.2025.

Несогласие заявителя с указанными разъяснениями не свидетельствуют о незаконности действий налогового органа либо о незаконности таких разъяснений.

Кроме этого, суд отмечает, что письма налоговых органов, направляемые налогоплательщикам не являются нормативно правовыми актами, не влекут изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержат норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носят информационных характер и не препятствуют налогоплательщику руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений указанных писем.

Заявитель также не лишен права обратиться в арбитражный суд с иным требованием, если в результате применения письменных разъяснений будут нарушены его законные права, либо воспользоваться своим правом, предусмотренным пп.2 п.1 ст. 21 НК РФ и обратиться самостоятельно в Министерство финансов РФ за соответствующим разъяснением.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое бездействие налогового органа не нашло своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, обязанность налогового органа по предоставлению информации налогоплательщику исполнена с соблюдением всех норм закона.

Частью 3 статьи 201 АПК РФ установлено в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление ФИО1, Тамбовская область, г. Тамбов (ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

2. Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: <...>., а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

3. Копии решения на бумажном носителе выдаются лицам, участвующим в деле, по заявлению.

Судья Е.В. Китаева