ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
08 декабря 2025 года
Дело №А56-95239/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2025 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 декабря 2025 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семеновой А.Б.
судей Петровой Т.Ю., Фуркало О.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Мчедлидзе С.З.
при участии:
от истца: ФИО1 по доверенности от 25.11.2024;
от ответчика: ФИО2 по доверенности от 06.11.2025; ФИО3 по доверенности от 09.01.2025, ФИО4 по доверенности от 28.01.2025;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-24403/2025) Балтийской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.08.2025 по делу № А56-95239/2023, принятое
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эй джи си флэт гласс клин»
к Балтийской таможне
об оспаривании
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Клинский стекольный завод» (до смены наименования - общество с ограниченной ответственностью «Эй Джи Си Флэт Гласс Клин») (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решений Балтийской таможни (далее – заинтересованное лицо, Таможенный орган, Таможня) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары:
- от 05.07.2023 по декларации на товары № 10013160/060720/0338843;
- от 06.07.2023 по декларации на товары № 10013160/070720/0343788;
- от 07.07.2023 по декларациям на товары №№ 10013160/090720/0346708, 10013160/090720/0347570, 10013160/090720/0348416, 10013160/100720/0348987;
- от 12.07.2023 по декларациям на товары №№ 10013160/011020/0539676, 10013160/011020/0539674, 10013160/020921/0539780, 10013160/011021/0606798, 10013160/020721/0401902, 10013160/020621/0331277, 10013160/020521/0257506, 10013160/020421/0188164, 10013160/011020/0540285, 10013160/011020/0540144, 10013160/010721/0399081, 10013160/020721/0401924, 10013160/020721/0402251, 10013160/020920/0469744, 10013160/011020/0538526, 10013160/021020/0541098, 10013160/021020/0540983;
- от 13.07.2023 по декларациям на товары №№ 10013160/021020/0541171, 10013160/021021/0607261, 10013160/030920/0471639, 10013160/021020/0541911, 10013160/030820/0398145, 10013160/030820/0400132, 10013160/021020/0542099, 10013160/030820/0398540, 10013160/030920/0472542, 10013160/040221/0051950, 10013160/031221/3006416, 10013160/020921/0540497, 10013160/030621/0331600;
- от 14.07.2023 по декларациям на товары №№ 10013160/180621/0370315, 10013160/180621/0370221, 10013160/180521/0292108, 10013160/180521/0295049, 10013160/180521/0292105, 10013160/170920/0504244, 10013160/171221/3043054, 10013160/180221/0082625, 10013160/180221/0083851, 10013160/180621/0370088, 10013160/180821/0507433, 10013160/180920/0506777, 10013160/180920/0507785, 10013160/170920/0504195, 10013160/150721/0433005, 10013160/150421/0217019, 10013160/150920/0497537, 10013160/150721/0433013, 10013160/150421/0217040, 10013160/140820/0425444, 10013160/140920/0494443, 10013160/140920/0497040, 10013160/150421/0217008, 10013160/140920/0494612, 10013160/160921/0569395, 10013160/160421/0220258, 10013160/151021/0639110, 10013160/150921/0566473, 10013160/160921/0569424, 10013160/161221/3039481, 10013160/161221/3039504, 10013160/161221/3042277, 10013160/170421/0222268, 10013160/081020/0555195, 10013160/081020/0556003, 10013160/081020/0555129, 10013160/080421/0202702, 10013160/080421/0202102, 10013160/070921/0547346, 10013160/070920/0478910, 10013160/070920/0478642, 10013160/070920/0478499, 10013160/080421/0202418, 10013160/091221/3021445, 10013160/310720/0393995, 10013160/070521/0268232, 10013160/070920/0478392, 10013160/070920/0478369, 10013160/070920/0478310, 10013160/070521/0268216, 10013160/070521/0268390, 10013160/061120/0626515, 10013160/061120/0626500, 10013160/061020/0551245, 10013160/061020/0550770, 10013160/160921/0569415, 10013160/210720/0370134, 10013160/210720/0370117, 10013160/210720/0370088, 10013160/200720/0366718, 10013160/200720/0366702, 10013160/290720/0388266, 10013160/300720/0392213, 10013160/300720/0392889, 10013160/210720/0372261, 10013160/220720/0372799, 10013160/220720/0372885, 10013160/220720/0375207, 10013160/140820/0425357, 10013160/140820/0425421, 10013160/110321/0131935, 10013160/110521/0272966, 10013160/101221/3024593, 10013160/110521/0272978, 10013160/130521/0282024, 10013160/130521/0281879, 10013160/120221/0071540, 10013160/120221/0071529, 10013160/120221/0070261, 10013160/110920/0490214, 10013160/110920/0490068, 10013160/110521/0276987, 10013160/110521/0273049, 10013160/110521/0272982, 10013160/101021/0624993, 10013160/100920/0487400, 10013160/100820/0415971, 10013160/170820/0429145, 10013160/170820/0429197, 10013160/180920/0507825, 10013160/171221/3043262, 10013160/170920/0504994, 10013160/180920/0506742, 10013160/091221/3021999, 10013160/091120/0631082, 10013160/091020/0558043, 10013160/091021/0553445, 10013160/081020/0557189, 10013160/081020/0557163, 10013160/081020/0556790, 10013160/100820/0414133, 10013160/100621/0348772, 10013160/200720/0366684, 10013160/050221/0055651, 10013160/040920/0474139, 10013160/040821/0477032, 10013160/040820/0401398, 10013160/040820/0401326, 10013160/040820/0401273, 10013160/040621/0334919, 10013160/030920/0473128, 10013160/030920/0473106, 10013160/030920/0472702, 10013160/060820/0406985, 10013160/060521/0267102, 10013160/060521/0266118, 10013160/051121/0693202, 10013160/051121/0693196, 10013160/051120/0625783, 10013160/061020/0550688, 10013160/061020/0549962, 10013160/060820/0408650, 10013160/060820/0408599, 10013160/060820/0407021, 10013160/060820/0406995, 10013160/021020/0540949, 10013160/050820/0404509, 10013160/050820/0404363, 10013160/050820/0404264, 10013160/050820/0404248, 10013160/021020/0541080;
- от 17.07.2023 по декларациям на товары №№ 10013160/210820/0441078, 10013160/210620/0441081, 10013160/200521/0299440, 10013160/210820/0441342, 10013160/210920/0511110, 10013160/210920/0511038, 10013160/210920/0511180, 10013160/210920/0511221, 10013160/211020/0588095, 10013160/220521/0303213, 10013160/240521/0307928, 10013160/240521/0307530, 10013160/240521/0308105, 10013160/240521/0304975, 10013160/240421/0239243, 10013160/240421/0238360, 10013160/231021/0659908, 10013160/231021/0659906, 10013160/231020/0593739, 10013160/230820/0441091, 10013160/190321/0151996, 10013160/190321/0152033, 10013160/190521/0297472, 10013160/190621/0371504, 10013160/200521/0299409, 10013160/231020/0593708, 10013160/230920/0519092, 10013160/230920/0518305, 10013160/230920/0518238, 10013160/230920/0517828, 10013160/230421/0236487, 10013160/230421/0236448, 10013160/220920/0515988, 10013160/050721/0408614, 10013160/050821/0479453;
- от 18.07.2023 по декларациям на товары №№ 10013160/290121/0048105, 10013160/290121/0046539, 10013160/241220/0274927, 10013160/241220/0274255, 10013160/241220/0274247, 10013160/201220/0263591, 10013160/181220/0262544, 10013160/181220/0262541, 10013160/140121/0012290, 10013160/140121/0012270, 10013160/130121/0011044, 10013160/031220/0224731, 10013160/310820/0463567, 10013160/310820/0463657, 10013160/310820/0463381, 10013160/310820/0463263, 10013160/310721/0466661, 10013160/290920/0533169, 10013160/290721/0462359, 10013160/290421/0253140, 10013160/290421/0252991, 10013160/290421/0252680, 10013160/290421/0252666, 10013160/280721/0461031, 10013160/280321/0172532, 10013160/271121/0747655, 10013160/270821/0527709, 10013160/270821/0527606, 10013160/260820/0453980, 10013160/250920/0524086, 10013160/250920/0523632, 10013160/250920/0523575, 10013160/250820/0448589, 10013160/250521/0310527, 10013160/250321/0166728, 10013160/250321/0166711, 10013160/250321/0165743, 10013160/171220/0258073, 10013160/181220/0260111, 10013160/290421/0252628, 10013160/290421/0252623, 10013160/290421/0251357, 10013160/280820/0459608, 10013160/280820/0458948, 10013160/280820/0458850, 10013160/280820/0458806, 10013160/280521/0318691, 10013160/241021/0660595, 10013160/240820/0444659, 10013160/240820/0444656, 10013160/240721/0450961, 10013160/150121/0014728, 10013160/140121/0012807, 10013160/160121/0016683, 10013160/150121/0015148, 10013160/120521/0278873, 10013160/241021/0661106.
Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2024 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2024 оставлено без изменения.
Постановлением арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.12.2024 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2024 и Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2024 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.08.2025 заявленные требования удовлетворены частично, решения Балтийской таможни от 05.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары (далее - ДТ) № 10013160/060720/0338843; от 06.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/070720/0343788; от 07.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/090720/0346708, 10013160/090720/0347570, 10013160/090720/0348416, 10013160/100720/0348987; от 12.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/011020/0539676, 10013160/011020/0539674, 10013160/020921/0539780, 10013160/011021/0606798, 10013160/020721/0401902, 10013160/020621/0331277, 10013160/020521/0257506, 10013160/020421/0188164, 10013160/011020/0540285, 10013160/011020/0540144, 10013160/010721/0399081, 10013160/020721/0401924, 10013160/020721/0402251, 10013160/020920/0469744, 10013160/011020/0538526, 10013160/021020/0541098, 10013160/021020/0540983; от 13.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/021020/0541171, 10013160/021021/0607261, 10013160/030920/0471639, 10013160/021020/0541911, 10013160/030820/0398145, 10013160/030820/0400132, 10013160/021020/0542099, 10013160/030820/0398540, 10013160/030920/0472542, 10013160/040221/0051950, 10013160/031221/3006416, 10013160/020921/0540497, 10013160/030621/0331600; от 14.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/180621/0370315, 10013160/180621/0370221, 10013160/180521/0292108, 10013160/180521/0295049, 10013160/180521/0292105, 10013160/170920/0504244, 10013160/171221/3043054, 10013160/180221/0082625, 10013160/180221/0083851, 10013160/180621/0370088, 10013160/180821/0507433, 10013160/180920/0506777, 10013160/180920/0507785, 10013160/170920/0504195, 10013160/150721/0433005, 10013160/150421/0217019, 10013160/150920/0497537, 10013160/150721/0433013, 10013160/150421/0217040, 10013160/140820/0425444, 10013160/140920/0494443, 10013160/140920/0497040, 10013160/150421/0217008, 10013160/140920/0494612, 10013160/160921/0569395, 10013160/160421/0220258, 10013160/151021/0639110, 10013160/150921/0566473, 10013160/160921/0569424, 10013160/161221/3039481, 10013160/161221/3039504, 10013160/161221/3042277, 10013160/170421/0222268, 10013160/081020/0555195, 10013160/081020/0556003, 10013160/081020/0555129, 10013160/080421/0202702, 10013160/080421/0202102, 10013160/070921/0547346, 10013160/070920/0478910, 10013160/070920/0478642, 10013160/070920/0478499, 10013160/080421/0202418, 10013160/091221/3021445, 10013160/310720/0393995, 10013160/070521/0268232, 10013160/070920/0478392, 10013160/070920/0478369, 10013160/070920/0478310, 10013160/070521/0268216, 10013160/070521/0268390, 10013160/061120/0626515, 10013160/061120/0626500, 10013160/061020/0551245, 10013160/061020/0550770, 10013160/160921/0569415, 10013160/210720/0370134, 10013160/210720/0370117, 10013160/210720/0370088, 10013160/200720/0366718, 10013160/200720/0366702, 10013160/290720/0388266, 10013160/300720/0392213, 10013160/300720/0392889, 10013160/210720/0372261, 10013160/220720/0372799, 10013160/220720/0372885, 10013160/220720/0375207, 10013160/140820/0425357, 10013160/140820/0425421, 10013160/110321/0131935, 10013160/110521/0272966, 10013160/101221/3024593, 10013160/110521/0272978, 10013160/130521/0282024, 10013160/130521/0281879, 10013160/120221/0071540, 10013160/120221/0071529, 10013160/120221/0070261, 10013160/110920/0490214, 10013160/110920/0490068, 10013160/110521/0276987, 10013160/110521/0273049, 10013160/110521/0272982, 10013160/101021/0624993, 10013160/100920/0487400, 10013160/100820/0415971, 10013160/170820/0429145, 10013160/170820/0429197, 10013160/180920/0507825, 10013160/171221/3043262, 10013160/170920/0504994, 10013160/180920/0506742, 10013160/091221/3021999, 10013160/091120/0631082, 10013160/091020/0558043, 10013160/091021/0553445, 10013160/081020/0557189, 10013160/081020/0557163, 10013160/081020/0556790, 10013160/100820/0414133, 10013160/100621/0348772, 10013160/200720/0366684, 10013160/050221/0055651, 10013160/040920/0474139, 10013160/040821/0477032, 10013160/040820/0401398, 10013160/040820/0401326, 10013160/040820/0401273, 10013160/040621/0334919, 10013160/030920/0473128, 10013160/030920/0473106, 10013160/030920/0472702, 10013160/060820/0406985, 10013160/060521/0267102, 10013160/060521/0266118, 10013160/051121/0693202, 10013160/051121/0693196, 10013160/051120/0625783, 10013160/061020/0550688, 10013160/061020/0549962, 10013160/060820/0408650, 10013160/060820/0408599, 10013160/060820/0407021, 10013160/060820/0406995, 10013160/021020/0540949, 10013160/050820/0404509, 10013160/050820/0404363, 10013160/050820/0404264, 10013160/050820/0404248, 10013160/021020/0541080; от 17.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/210820/0441078, 10013160/210620/0441081, 10013160/200521/0299440, 10013160/210820/0441342, 10013160/210920/0511110, 10013160/210920/0511038, 10013160/210920/0511180, 10013160/210920/0511221, 10013160/211020/0588095, 10013160/220521/0303213, 10013160/240521/0307928, 10013160/240521/0307530, 10013160/240521/0308105, 10013160/240521/0304975, 10013160/240421/0239243, 10013160/240421/0238360, 10013160/231021/0659908, 10013160/231021/0659906, 10013160/231020/0593739, 10013160/230820/0441091, 10013160/190321/0151996, 10013160/190321/0152033, 10013160/190521/0297472, 10013160/190621/0371504, 10013160/200521/0299409, 10013160/231020/0593708, 10013160/230920/0519092, 10013160/230920/0518305, 10013160/230920/0518238, 10013160/230920/0517828, 10013160/230421/0236487, 10013160/230421/0236448, 10013160/220920/0515988, 10013160/050721/0408614, 10013160/050821/0479453; от 18.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/290121/0048105, 10013160/290121/0046539, 10013160/241220/0274927, 10013160/241220/0274255, 10013160/241220/0274247, 10013160/201220/0263591, 10013160/181220/0262544, 10013160/181220/0262541, 10013160/140121/0012290, 10013160/140121/0012270, 10013160/130121/0011044, 10013160/031220/0224731, 10013160/310820/0463567, 10013160/310820/0463657, 10013160/310820/0463381, 10013160/310820/0463263, 10013160/310721/0466661, 10013160/290920/0533169, 10013160/290721/0462359, 10013160/290421/0253140, 10013160/290421/0252991, 10013160/290421/0252680, 10013160/290421/0252666, 10013160/280721/0461031, 10013160/280321/0172532, 10013160/271121/0747655, 10013160/270821/0527709, 10013160/270821/0527606, 10013160/260820/0453980, 10013160/250920/0524086, 10013160/250920/0523632, 10013160/250920/0523575, 10013160/250820/0448589, 10013160/250521/0310527, 10013160/250321/0166728, 10013160/250321/0166711, 10013160/250321/0165743, 10013160/171220/0258073, 10013160/181220/0260111, 10013160/290421/0252628, 10013160/290421/0252623, 10013160/290421/0251357, 10013160/280820/0459608, 10013160/280820/0458948, 10013160/280820/0458850, 10013160/280820/0458806, 10013160/280521/0318691, 10013160/241021/0660595, 10013160/240820/0444659, 10013160/240820/0444656, 10013160/240721/0450961, 10013160/150121/0014728, 10013160/140121/0012807, 10013160/160121/0016683, 10013160/150121/0015148, 10013160/120521/0278873, 10013160/241021/0661106 признаны недействительными в части начисления таможенных платежей в сумме 92 841 222,78 рублей и сумм пени в размере 20 893 655,31 рублей. Суд обязал Балтийскую таможню возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Клинский стекольный завод» излишне уплаченные таможенные платежи, проценты и пени в размере 113 734 878,09 рублей (из них: 34 073 316,49 рублей – сумма излишне начисленной таможенной пошлины; 58 767 906,36 рублей - сумма излишне начисленного НДС, 20 893 655,31 рублей – сумма излишне начисленных пеней). В удовлетворении остальной части требований отказано.
Не согласившись с вынесенным решением в части удовлетворенных требований, Балтийская таможня обратилась с апелляционной жалобой в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
Определением суда апелляционной инстанции от 25.09.2025 апелляционная жалоба принята к производству, дело назначено к судебному разбирательству в судебном заседании на 25.11.2025.
В судебном заседании представители Таможенного органа поддержали доводы апелляционной жалобы;
Представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Общество в рамках внешнеторгового контракта от 01.03.2012 № Р1/64/1-03, заключенного с компанией AGC GLASS EUROPE SALES SA (Бельгия) на территорию Евразийского экономического союза ввезены и задекларированы, помещены под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления», следующие товары:
- «стекло архитектурно-строительного назначения», «натрий-кальций-силикатное стекло», код ТН ВЭД ЕАЭС 7006009000, товарный знак «MATELUX» по ДТ № 10013160/300919/0390205 (товар №3),
- «стекло архитектурно- строительного назначения» 7005218000, 7005293500, 7005212500, 7005100500, 10013160/211119/0496385 (товар№2), 10013160/130120/0005477 (товар№1), 10013160/180221 /0083 851 (товар№2), 10013160/160921/0569395 (товар№2), 10013160/160921/0569415 (товар№1), 10013160/241021/0660595 (товар №2), 10013160/271121/0747655 (товар №2), производителями выступали «AGC GLASS EUROPE SALES NV/SA», «AGC FLAT GLASS CZECH», «AGC GLASS EUROPE»,
- «натрий-кальций-силикатное стекло», строительного назначения» код ТН ВЭД ЕАЭС 7005213000, 7005103000, 7005108000, 7005298000, товарный знак «PLANIBEL» по 419 ДТ, производителем выступали «AGC FLAT GLASS CZECH A.S.», «AGC GLASS EUROPE SALES SA», «AGC GLASS EUROPE SALES NV/SA», «AGC GLASS EUROPE KOUVOLA», «AGC FRANCE, AGC GLASS EUROPE», «INTERPANE GLASGESELLSCHAFT GMBH», «AGC FLAT GLASS ITALIA»,
- «натрий-кальций-силикатное стекло», код ТН ВЭД ЕАЭС 7005108000, товарный знак «STOPRAY» по ДТ № 10210100/200919/0018876 (товар № 2), производитель «AGC GLASS EUROPE»,
- «стекло архитектурно-строительного назначения», «натрий-кальций-силикатное стекло», код ТН ВЭД ЕАЭС 7005103000, 7005108000, товарный знак «STOPSOL» по ДТ №№10210200/200919/0152729 (товар №2), 10210200/241019/0179142 (товар № 5,6,8), 10013160/131219/0545567 (товар №4), \ 10013160/280220/0101584 (товар №4), 10013160/130320/0131706 (товар№3), 10013160/030420/0177175 (товар №4), 10013160/110920/0490068 (товар№3), 10131010/140121/0012290 (товар №2), 10013160/150421/0217008 (товар№2), 10013160/150421/0217008 (товар №3), 10013160/110521/0273049 (товар№2), 10013160/030621/0331600 (товар №2); 10013160/240721/0450961 (товар№1), производитель «AGC GLASS EUROPE SALES NV/SA», «AGC GLASS EUROPE»,
- «стекло архитектурно-строительного назначения», код ТН ВЭД ЕАЭС 7007290000,товарный знак «STRATOBEL» по ДТ № 10013160/100920/0487400 (товар № 1), производитель «AGC GLASS EUROPE SALES NV/SA», - «зеркала стеклянные», код ТН ВЭД ЕАЭС 7009910000, товарный 3HaK«MNGE» по ДТ №№ 10013160/230919/0376565 (товар №2), 10013160/041019/0400547 (товар №2), 10013160/081019/0406658 (товар №3), 10210200/241019/0179142 (товар №9), 10013160/130120/0005224 (товар №1), 10013160/140120/0007623 (товар №2), 10013160/290120/0036264 (товар №3), 10013160/060220/0055359 (товар№2), 10013160/120220/0066040 (товар №1), 10013160/120220/0066145 (товар №2), 10013160/200220/0085343 (товар №1), 10013160/100320/0120525 (товар №1), 10013160/160620/0302182 (товар №3), 10013160/100820/0415971 (товар №1), 10013160/250820/0448589 (товар №1), 10013160/140920/0497040 (товар №3), 10013160/150920/0497537 (товар №1), 10013160/150920/0497537 (товар №2), 10013160/021020/0542099 (товар №2), 10013160/211020/0588095 (товар №2), 10013160/091120/0631082 (товар №2), производитель «AGC GLASS EUROPE SALES NV/SA», «AGC FLAT GLASS CZECH», «AGC GLASS EUROPE».
Таможенная стоимость товаров, задекларированных по ДТ, определена и заявлена декларантом в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
В отношении Общества в период с 17.03.2022 по 16.05.2023 Балтийской таможней проведена камеральная таможенная проверка достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях и/или содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенных декларациях (в части достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров).
В отношении Общества в период с 17.03.2022 по 16.05.2023 Балтийской таможней проведена камеральная таможенная проверка достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях и/или содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенных декларациях (в части достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров).
По результатам проведенной камеральной таможенной проверки сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по спорным ДТ, результаты которой зафиксированы в акте от 16.05.2023 № 10216000/210/160523/А000368, выявив признаки, указывающие на то, что заявленные в спорных ДТ сведения о таможенной стоимости являются недостоверными, Таможня в период с 05.07.2023 по 18.07.2023 приняла 259 решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ.
Таможня установила, что в структуру таможенной стоимости ввезенных товаров не включены лицензионные платежи за использование товарного знака и ноу-хау.
В соответствии с указанными КДТ, таможенным органом с единого лицевого счета Общества дополнительно списано 116 019 987,33 рублей, в том числе в счет уплаты ввозной таможенной пошлины в размере 34 933 202,87 рублей, пени за просрочку уплаты ввозной таможенной пошлины в размере 7 675 862,37 рублей, НДС в размере 60 193 129,14 рублей, пени за просрочку уплаты НДС в размере 13 217 792,94 рубля.
Считая указанные решения Таможни незаконными, Общество оспорило их в судебном порядке.
Суд первой инстанции признал исковые требования подлежащими частичному удовлетворению.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов суда обстоятельствам дела и представленным доказательствам, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта в силу следующего.
Согласно пункту 2 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, определяется в соответствии с главой 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, если при ввозе на таможенную территорию Союза товары пересекли таможенную границу Союза.
В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 данного Кодекса (пункт 15 статьи 38 ТК ЕАЭС).
Таможенной стоимостью ввозимых товаров в соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 данного Кодекса.
Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.
При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов (пункт 3 статьи 39 ТК ЕАЭС).
Согласно пункту 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.
Подпунктами 1, 4, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в декларации на товары подлежат указанию сведения о заявляемой таможенной процедуре, о таможенной стоимости товаров (величина, метод определения таможенной стоимости товаров) и о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 ТК ЕАЭС.
К документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, подпункт 10 пункта 1 статьи 108 ТК ЕАЭС относит документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров.
По правилам пункта 2 статьи 108 ТК ЕАЭС, в случае если в документах, указанных в пункте 1 названной статьи, не содержатся сведения, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, такие сведения подтверждаются иными документами.
Согласно пункту 1 статьи 313 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров).
Пунктом 2 статьи 313 ТК ЕАЭС определено, что при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта пояснения в письменной форме о факторах, влияющих на формирование цены товаров, а также об иных обстоятельствах, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза.
Пункт 1 статьи 325 ТК ЕАЭС устанавливает, что если подача таможенной декларации не сопровождалась представлением документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, таможенный орган вправе в отношении проверяемых сведений запросить у декларанта документы, сведения о которых указаны в таможенной декларации.
Согласно пункту 15 статьи 38 ТК ЕАЭС в случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними таможенная стоимость товаров определяется в соответствии со статьями 4 1- 4 5 Кодекса, применяемыми последовательно.
Таможенная стоимость товаров, сведения о которых заявлены в спорной ДТ, определена таможенным органом на основании статьи 45 ТК ЕАЭС по резервному методу на основе стоимости сделки с однородными товарами, задекларированными в регионе деятельности ФТС России.
В соответствии со статьей 37 ТК ЕАЭС, однородные товары - товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенные из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Однородные товары, произведенные иным лицом, чем производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случае, когда не выявлены однородные товары того же производителя либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования.
Как следует из материалов дела, ввезенные товары частично перепродаются в неизменном виде, а частично являются сырьем, наравне с аналогичным сырьем, изготовленном Обществом из материалов российского производства, для производства с применением ноу-хау готовой (конечной) продукции, на которую наносится товарный знак, от чистой прибыли реализации которой уплачиваются лицензионные платежи.
Из материалов дела следует, что между Обществом (Лицензиат) и компанией «AGC GLASS EUROPE» (Лицензиар) заключены, в том числе, следующие лицензионные договоры о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау:
1. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.11 № б/н (MATELUX).
2. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.11 № б/н (STRATOBEL).
3. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.01.12 № 01-12/712458 (STOPSOL).
4. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.01.12 № 01-12/1060452 (STOPRAY).
5. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.2008 № Б/Н (MNGE).
6. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.05 №Б/Н (PLANIBEL), (далее – Лицензионные договоры).
В соответствии с пунктом 1.1. Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.05 № б/н (PLANIBEL), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.2008 № б/н (MNGE), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.2011 № б/н (STRATOBEL), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.2011 № б/н (MATELUX) Лицензиар предоставляет Лицензиату неисключительную лицензию на использование Знака, указанного в Приложении А к настоящему договору, на территории РФ и СНГ в связи с производством, мерчендайзингом сбыта, рекламой, продажей и оптовым сбытом товаров, перечисленных в Приложении Б к настоящему договору.
В соответствии с преамбулой, а также пунктом 1.1. Договора о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.01.2012 № 01-12/1060452 (STOPRAY), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.12.2012 № 01-12/712458 (STOPSOL) Лицензиар предоставляет Лицензиату неисключительную лицензию на использование Знака и Ноу-Хау с целью производства и последующей реализации, стимулированием сбыта и рекламой Лицензируемых товаров.
В соответствии с Приложением № 2 к Лицензионным договорам право пользования товарным знаком и ноу-хау относится к следующим товарам:
Класс 19: Неметаллические строительные материалы; стекло для строительства; строительное стекло; оконное стекло, листы стекла для строительства; остекление и ламинированное остекление для строительства, звукоизоляционное и безопасное остекление для строительства; неметаллические двери и дверные рамы; детали и фурнитура для вышеуказанных товаров.
Класс 20: Мебель; стекло для мебели, детали и фурнитура для вышеуказанных товаров.
Класс 21: стекло, необработанное или частично обработанное (за исключением стекла, используемого в строительстве); листы стекла (за исключением стекла, используемого в строительстве); звукоизоляционное и безопасное остекление (за исключением стекла, используемого в строительстве): ламинированное стекло, ламинированное остекление и листы стекла для производства мебели, меблировки и фурнитуры; детали и фурнитура для вышеуказанных товаров, (далее – Конечная продукция).
По условиям лицензионного договора лицензиар контролирует качество товаров лицензиата.
Согласно пунктам 4.1, 4.2 лицензионных договоров лицензиат гарантирует, что он знаком с качеством товаров, в настоящее время реализуемых под товарными знаком, и обладает способностью обеспечить такое качество или превзойти его в отношении лицензируемых товаров, и что лицензируемые товары будут по своему качеству не хуже соответствующих товаров, реализуемых лицензиаром. Если лицензиар установит, что какой-либо из лицензируемых товаров не отвечает этим стандартам качества, лицензия может быть приостановлена лицензиаром в отношении использования знака в связи с любыми или всеми лицензируемыми товарами. Лицензиат немедленно прекратит использование знака и не будет реализовывать товары до тех пор, пока лицензиат не будет письменно уведомлен лицензиаром о том, что соответствующие стандарты качества соблюдены к удовлетворению последнего. В течение срока действия договора по требованию лицензиара лицензиат предоставляет один образец каждой инвентарной единицы лицензируемых товаров, выпускаемых под знаком, качество которых лицензиар должен контролировать.
Продавец по Контракту - компания «AGC GLASS EUROPE SALES SA», лицензиар - компания «AGC GLASS EUROPE» и Общество входят в группу компаний «AGC GROUP» и являются взаимосвязанными лицами. Для получения возможности осуществления своей деятельности (производства товара и его продажи на территории России) Общество приобретает иностранное сырье (стекло) у компании, входящей в группу компаний «AGC GROUP». Предоставление возможности использовать в своей деятельности товарные знаки и ноу-хау группы компаний обеспечивает коммерческие интересы продавцов и связанных с ним лиц группы компаний «AGC GROUP». За предоставление права использования товарного знака и ноу-хау Общество уплачивало лицензионные платежи (роялти).
В соответствии с пунктом 6 (б) Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.11 № б/н (MATELUX), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.11 № б/н (STRATOBEL), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.01.12 № 01-12/712458 (STOPSOL), Договор о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.01.12 № 01-12/1060452 (STOPRAY), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.2008 № Б/Н (MNGE), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.05 №Б/Н (PLANIBEL) лицензионный платеж рассчитывается в размере 2,5 (3,5) % ( в зависимости от условий приведенных Лицензионных договоров) от суммы чистой выручки от реализации Лицензируемых товаров.
Согласно Бухгалтерской справке Общества, чистая выручка от реализации Лицензируемых товаров и сумма роялти в 2020-2021 годах составили:
Торговая марка
Ставка роялти
Чистая выручка (без учета НДС) от реализации 2020 г., руб.
Сумма роялти, подлежащая уплате 2020 г., руб.
НДС 20%, руб.
Matelux
2,5
0%
228 663
415,77
5 716
585,39
1 143
317,08
MNGE
2,5
0%
1 199
992 364,68
29 999
809,12
5 999
961,82
Planibel
2,5
0%
5 173
725 761,21
129 343
144,03
25 868
628,81
Pyropane
3,5
0%
56 807
495,12
1 988
262,33
397
652,47
Stopray
3,5
0%
159 258
956,08
5 574
063,47
1 114
812,69
Stopsol
3,5
0%
369 973
101,72
12 949
058,55
2 589
811,71
Stratobel
2,5
0%
366 359
667,94
9 158
991,70
1 831
798,34
Stratophone
2,5
0%
45 604
410,56
1 140
110,27
228
022,05
Total
7 600 385
173,08
195 870
024,86
39 174
004,97
Торговая марка
Ставка роялти
Чистая выручка (без учета НДС) от реализации 2021 г., руб.
Сумма роялти, подлежащая уплате 2021 г., руб.
НДС 20%, руб.
Matelux
2,5
0%
370 394
511,16
9 259
862,78
1 851
972,56
MNGE
2,5
0%
1 792 689
369,39
44 817
234,24
8 963
446,85
Planibel
2,5
0%
8 421 094
432,98
210 527
360,82
42 105
472,16
Pyropane
3,5
0%
43 105
448,51
1 508
690,71
301
738,14
Stopray
3,5
0%
178 567
698,90
6 249
869,47
1 249
973,89
Stopsol
3,5
0%
390 002
060,13
13 650
072,10
2 730
014,42
Stratobel
2,5
0%
475 537
580,66
11 888
439,52
2 377
687,90
Stratophone
2,5
0%
103 998
744,79
2 599
968,63
519
993,73
Total
11 775 389
846,52
300 501
498,27
60 100
299,65
Таким образом, в соответствии с условиями Лицензионных договоров, согласованных сторонами, в 2020 – 2021 годах роялти (лицензионные платежи) были рассчитаны Обществом в пользу Лицензиара с суммы чистой выручки от реализации, то есть от суммы реализации Лицензионных товаров без учета НДС. Иных методов при расчете лицензионных платежей Обществом не применялось. Платежи Лицензиару производились с учетом НДС 20%.
С 2019 года лицензиар - AGC Glass Europe SA встал на налоговый учет по НДС в РФ в связи с оказанием электронных услуг в адрес российской организации (ст. 174.2 НК РФ). С момента постановки на специализированный налоговый учет компания AGC Glass Europe SA стала самостоятельно уплачивать НДС напрямую в российский бюджет с услуг и работ, облагаемых НДС в РФ. В 2020 и 2021 гг. AGC Glass Europe SA также самостоятельно уплачивало такой НДС, предоставление прав на торговую марку (и ноу-хау) является НДС облагаемой операций в РФ, соответственно, ООО «КСЗ» не выступало налоговым агентом по таким операциям. Документом, подтверждающим право на вычет НДС по операциям с компаниями, стоящими на учете в РФ на основании ст. 174.2 НК РФ, является инвойс с выделенной суммой НДС. ООО «КСЗ» принимало НДС к вычету на основании таких инвойсов.
Согласно представленным платежным поручениям:
- за 1 кв. 2020 г. лицензионные платежи (роялти) были оплачены в сумме 45 273 294,49 рублей (с НДС):
- за 2 кв. 2020 г. лицензионные платежи (роялти) были оплачены в сумме 47 217 302, 20 рублей (с НДС);
- за 3 квартал 2020 г. - в сумме 74 607 951,80 рублей (с НДС);
- за 4 квартал 2020 г. - в сумме 67 945 481,32 рублей (с учетом НДС);
- за 1 квартал 2021 г. - в сумме 55 804 046,33 рублей (с учетом НДС);
- за 2 квартал 2021 г. - в сумме 88 509 890,07 рублей (с учетом НДС);
- за 3 квартал 2021 г. - в сумме 104 225 253,29 рублей (с учетом НДС);
- за 4 квартал 2021 г. - в сумме 112 062 608,25 рублей (с учетом НДС).
За 2022 год лицензионные платежи (роялти) не начислялись и не уплачивались.
В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации, принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.
Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18). Если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя (налогоплательщик) лицензионных платежей импортером (налоговый агент) подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть лицензионных платежей
Следовательно, в таможенную стоимость товаров в соответствии со статьей 8.1(c) Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 должна быть включена общая сумма начисленных в пользу правообладателя лицензионных платежей, в том числе с суммой налога.
Так, уплата лицензионных платежей охватывает, в том числе ввоз оцениваемых в ходе таможенного контроля товаров. В случае, если бы роялти не были уплачены Обществом, то спорные товары не могли быть введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации, так как иные цели ввоза спорных товаров, кроме как использования для производства конечной продукции, у декларанта отсутствуют.
Так, уплата лицензионных платежей охватывает, в том числе ввоз оцениваемых в ходе таможенного контроля товаров. В случае, если бы роялти не были уплачены Обществом, то спорные товары не могли быть введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации, так как иные цели ввоза спорных товаров, кроме как использования для производства конечной продукции, у декларанта отсутствуют.
Лицензионные платежи, уплаченные Обществом по названным лицензионным договорам, относятся к товарам, задекларированным по спорным ДТ; уплата лицензионных платежей напрямую связана с продажей при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС товаров, следовательно, лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам.
Как разъяснено в пункте 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее - Постановление № 49), отсутствие подтверждения сведений о таможенной стоимости, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в иных представленных таможенному органу документах, а также выявление таможенным органом признаков недостоверного определения таможенной стоимости само по себе не может выступать основанием для вывода о неправильном определении таможенной стоимости декларантом, а является основанием для проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров в соответствии со ст. 313, п. 4 ст. 325 ТК ЕАЭС.
При проведении такой проверки таможенный орган, осуществляя публичные полномочия, обязан предоставить декларанту реальную возможность устранения возникших сомнений в достоверности заявленной им таможенной стоимости, в связи с чем не может произвольно отказаться от использования закрепленного в п. 15 ст. 325 ТК ЕАЭС права на запрос у декларанта документов и (или) сведений, в том числе письменных пояснений, необходимых для установления достоверности и полноты проверяемых сведений, заявленных в таможенной декларации, и (или) сведений, содержащихся в иных документах.
В пункте 13 Постановления № 49 также указано, что основываясь на положениях п. 13 ст. 38, п. 17 ст. 325 ТК ЕАЭС, таможенный орган принимает решение о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации по результатам проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой до выпуска товаров, если соответствие заявленной таможенной стоимости товаров их действительной стоимости не нашло своего подтверждения по результатам таможенного контроля, в том числе при сохранении признаков недостоверности заявленной таможенной стоимости, не устраненных по результатам таможенного контроля.
В связи с этим при разрешении споров, касающихся правильности определения таможенной стоимости ввозимых товаров, необходимо учитывать, какие признаки недостоверного определения таможенной стоимости были установлены таможенным органом и нашли свое подтверждение в ходе проведения таможенного контроля, в том числе с учетом документов (сведений), собранных таможенным органом и дополнительно предоставленных декларантом. Непредставление декларантом документов (сведений), обосновывающих заявленную им таможенную стоимость товара, само по себе не может повлечь принятие таможенным органом решения о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации, если у декларанта имелись объективные препятствия к предоставлению запрошенных документов (сведений) и соответствующие объяснения даны таможенному органу.
Как указано в пункте 19 Постановления № 49, по смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС примененная сторонами сделки цена товаров признается неприемлемой для целей таможенной оценки несмотря на достоверность представленных декларантом сведений, если установлены условия или обязательства, влияние которых на продажу или цену ввозимых на таможенную территорию товаров невозможно измерить в стоимостном (денежном) выражении. В этом случае определение таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними не производится.
Судам следует учитывать, что основанный на данной норме отказ таможенного органа от применения первого метода определения таможенной стоимости должен быть обоснован наличием конкретных условий или обязательств (в том числе информация о которых не представлена декларантом таможенному органу), способных оказывать такое влияние, которые должны быть сформулированы таможенным органом. К числу рассматриваемых условий и обязательств, например, могут быть отнесены принятие покупателем на себя обязательства по дополнительному приобретению иных товаров, установление цены ввозимых товаров в зависимости от цены товаров или услуг, реализуемых во встречном порядке.
Исходя из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 10 постановления № 49, система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная ТК ЕАЭС и основанная на статье VII ГАТТ 1994, исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки.
При этом согласно пункту 15 статьи 38 ТК ЕАЭС за основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод определения таможенной стоимости). С учетом данных положений примененная сторонами внешнеторговой сделки цена ввозимых товаров не может быть отклонена по мотиву одного лишь несогласия таможенного органа с ее более низким уровнем в сравнении с ценами на однородные (идентичные) ввозимые товары или ее отличия от уровня цен, установившегося во внутренней торговле.
В то же время отличие заявленной декларантом стоимости сделки с ввозимыми товарами от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными или однородными товарами, ввезенными при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таких сделок - данных иных официальных и (или) общедоступных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарноценовых каталогов, может рассматриваться в качестве одного из признаков недостоверного (не соответствующего действительной стоимости) определения таможенной стоимости, если такое отклонение является существенным.
В рассматриваемом случае, Балтийской таможней в ходе камеральной таможенной проверки выявлены нарушения Обществом международных договоров и актов, составляющих право Евразийского экономического союза в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, выразившиеся в заявлении недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров в части не включения в таможенную стоимость ввезенных товаров лицензионных платежей, приходящихся на ввезенные товары.
Вознаграждение, выплаченное Обществом в пользу AGC GLASS EUROPE в соответствии с лицензионным договором, правомерно включено в таможенную стоимость ввозимых товаров как лицензионные платежи за право использования прав интеллектуальной собственности по пп.7 п.1 ст. 40 ТК ЕАЭС, а изменения в части таможенной стоимости товаров, внесенные решениями Таможни, в сведения, заявленные в спорных ДТ являются правомерными.
В ходе проведения камеральной таможенной проверки таможенным органом запрошены документы и сведения в целях получения информации об использовании товаров по проверяемым ДТ, в том числе запрашивались расчеты лицензионных платежей за использование торговых знаков и ноу-хау за период с 01.09.2019 по 01.03.2022, подтверждающие размер указанного вознаграждения и методику расчета лицензионных платежей (требование 09-10/09250 от 21.03.2022, требование № 09-10/17864 от 01.06.2022), информацию об использовании ввезенных по проверяемым ДТ товаров на территории РФ, документы, подтверждающие реализацию ввезенных товаров на территории РФ (требование № 09-10/22808 от 15.07.2022), информация о раздельном учете товаров иностранного производства, о доле % импортных товаров в чистой выручке от реализации лицензируемых товаров (требование № 09-10/27583 от 01.09.2022, требование № 09-10/33397 от 02.11.2022).
ООО «КСЗ» в ходе камеральной таможенной проверки предоставляло документы, в соответствии с которыми производится расчет сумм вознаграждения в рамках лицензионных договоров, детализация уплаченных сумм вознаграждения (письмо от 07.04.2022, письмо от 27.06.2022), информацию об использовании ввезенных по проверяемым ДТ товаров на территории РФ, документы, подтверждающие реализацию ввезенных товаров на территории РФ, информация о раздельном учете товаров иностранного производства и доле % импортных товаров в чистой выручке от реализации лицензируемых товаров (письмо от 01.11.2022, письмом от 27.12.2022, от 03.03.2023 на USB-носителях).
Данные сведения позволили достаточно точно определить в какой сумме уплаченные лицензионные платежи относятся к ввезенным на таможенную территорию товарам, реализованным в дальнейшем в неизменном виде, включаемая в таможенную стоимость величина этих лицензионных платежей могла быть определена таможенным органом расчетным способом.
Как усматривается из материалов дела, Общество пояснило, что примененный Балтийской таможней расчет не соответствует действительности и не может быть признан достоверным, поскольку произведен без учета того, что ввозимое сырье является лишь составляющей частью (компонентом) готовой продукции, производимой Обществом. Произведенные лицензионные платежи нельзя в полном объеме отнести к ввезенным товарам, поскольку стоимость готовой продукции включает в себя не только стоимость ввезенного по спорным ДТ сырья, но и добавленную стоимость, состоящую из других начислений (заработная плата, социальные отчисления, потребление электроэнергии и иных закупок на территории РФ и начислений).
Между ООО «КСЗ» и Балтийской таможней 14.04.2025 проведена сверка расчетов таможенных платежей, подлежащих доначислению по результатам камеральной таможенной проверки.
Общество пояснило, что Товар, ввезенный по декларациям, указанным в акте сверки от 14.04.25, подразделяется на следующие группы:
1. Товар, реализованный в неизменном виде (Товар для продажи).
2. Товар, направленный в производство и реализованный в виде новой готовой продукции (Товар для производства).
3. Товар, не реализованный по причине боя.
4. Товар, не реализованный в срок до 31.12.2021 (хранение на складе).
Согласно представленному Обществом контррасчету по Товарам, реализованным в неизменном виде (Товар для продажи):
- общая сумма роялти (без учета НДС), увеличивающая таможенную стоимость ввезенного Товара, реализованного в неизменном виде (Товар для перепродажи) составила 3 805 774,84 рублей, сумма роялти (с учетом НДС), увеличивающая таможенную стоимость ввезенного Товара, реализованного в неизменном виде (Товар для перепродажи) составила 4 566 929,84 рублей;
- общая сумма таможенной пошлины, приходящейся на Товар для перепродажи, уплаченной по первоначальным ДТ составила 14 836 683,78 рублей, а общая сумма таможенной пошлины, которая должны была быть оплачена с учетом роялти (в т. ч. доначислен НДС), приходящихся на данный Товар – 15 441 901,64 рублей;
- общая сумма НДС, приходящаяся на Товар для перепродажи, уплаченная по первоначальным ДТ составила 25 153 769,82 рублей, а общая сумма НДС, которая должна была быть уплачена с учетом роялти (в т.ч. НДС), приходящихся на данный Товар – 26 188 199,36 рублей.
Таким образом, сумма таможенной пошлины, подлежащая доплате за ввезенный Товар, реализованный в неизменном виде (перепродан) составляет 605 217,86 рублей, сумма НДС, подлежащая доплате за ввезенный Товар, реализованный в неизменном виде (перепродан) составляет 1 034 429,54 руб.
Общество произвело расчет роялти (лицензионного платежа) по каждой единице Товара в соответствии с условиями лицензионных договоров: Цена реализации ввезенного Товара (без учета НДС) Х Ставка роялти = Сумма роялти, приходящаяся на данный Товар. Впоследствии, с Суммы роялти, дополнительно приходящейся на данный Товар и увеличенной на сумму НДС, рассчитаны суммы дополнительной таможенной пошлины и дополнительный НДС, подлежащий доплате по каждому ввезенному Товару, реализованному в неизменном виде.
В представленном Обществом расчёте содержатся ссылки на номера и даты УПД, по которым данный Товар реализовывался, стоимость реализации данного Товара, расчет роялти от стоимости реализации Товара, расчет таможенных пошлин и НДС с учетом сумм роялти (с учетом НДС), которые должны были быть включены в стоимость ввозимого Товара. Указанные в расчете данные, подтверждены представленными в материалы дела сканами УПД по дальнейшей реализации Товаров в неизменном виде.
Согласно представленному Обществом контррасчету по Товарам, направленным в производство и реализованным в виде новой готовой продукции (Товар для производства):
- общая сумма роялти (без учета НДС), увеличивающая таможенную стоимость Товара для производства составила 1 416 080,56 рублей, общая сумма роялти (с учетом НДС), увеличивающая таможенную стоимость Товара для производства составила 1 699 296,67 рублей;
- общая сумма таможенной пошлины, приходящейся на Товар для производства, уплаченной по первоначальным ДТ составила 15 513 713,86 рублей, а общая сумма таможенной пошлины, которая должны была быть оплачена с учетом роялти (в т. ч. НДС), приходящихся на данный Товар – 15 768 383,39 рублей;
- общая сумма НДС, приходящаяся на Товар для производства, уплаченная по первоначальным ДТ составила 25 507 262,96 рублей, а общая сумма НДС, которая должна была быть уплачена с учетом роялти (в т.ч. НДС), приходящихся на данный Товар – 25 898 056,19 рублей.
Таким образом, сумма таможенной пошлины, подлежащая доплате за ввезенный Товар, реализованный в виде новой готовой продукции составляет 254 669,53 рублей, сумма НДС, подлежащая доплате за ввезенный Товар, реализованный в виде новой готовой продукции составляет 390 793,24 руб.
В связи с тем, что при поступлении в производство Товар, ввезенный по конкретной ДТ обезличивается (смешивается с аналогичным материалом, произведенным на территории РФ из сырья, приобретенного в РФ), себестоимость готовой продукции (ГП) за 1 кв.м. рассчитывается помесячно (с учетом всех производственных затрат, понесенных при изготовлении данного вида готовой продукции в определенном месяце). Себестоимость готовой продукции за 1 кв.м. (в разрезе каждого месяца и каждого вида готовой продукции) указана Обществом в представленном «Расчете себестоимости готовой продукции». Кроме того, Товар, направленный в производство, претерпевает ряд обработок, в результате которых могут произойти следующие изменения: уменьшение объема ввезенного Товара в объеме Готовой продукции, изменение наименования ввезенного материала на новое наименование готовой продукции (что влечет изменение либо неприменение ставки роялти). Таким образом, с сумм реализации некоторых видов готовой продукции, произведенной из ввезенного Товара (например, Lacobel, Energy), расчет и оплата роялти Обществом в 2020-2021 году не производились.
Доля себестоимости (таможенной стоимости) 1 кв.м. ввезенного Товара, направленного в производство в себестоимости готовой продукции определена Обществом по формуле: Таможенная стоимость ввезенного Товара, направленного в производство (руб.)/Количество ввезенного Товара, направленного в производство (кв.м.)/Себестоимость готовой продукции за 1 кв.м.;
Выручка от реализации конкретного вида готовой продукции за 1 кв.м. рассчитывается помесячно, исходя из суммы реализации данного вида готовой продукции в конкретном месяце/количество произведенного в данном месяце данного вида готовой продукции. Обществом представлен в материалы дела «Расчет средней цены готовой продукции».
Доля выручки от реализации готовой продукции (без учета НДС), приходящаяся на себестоимость (таможенную стоимость) ввезенного Товара, направленного в производство = цена реализации ГП (без учета НДС) Х Долю себестоимости (таможенной стоимости) ввезенного Товара, направленного в производство) в себестоимости готовой продукции;
Доля выручки от реализации готовой продукции (без учета НДС), приходящаяся на себестоимость (таможенную стоимость) ввезенного Товара, направленного в производство) Х Ставка роялти = сумма роялти, приходящаяся на данный Товар (увеличивающая таможенную стоимость ввезенного Товара).
(Таможенная стоимость Товара по первоначальной ДТ + Сумма роялти, приходящаяся на данный Товар (в т.ч. НДС)) Х Ставка ввозной таможенной пошлины = Сумма таможенной пошлины, которая подлежала уплате с учетом роялти.
(Таможенная стоимость Товара по первоначальной ДТ + Сумма роялти, приходящаяся на данный Товар (в т.ч. НДС) + Сумма таможенной пошлины, которая подлежала уплате с учетом роялти) Х Ставка НДС = Сумма НДС, которая подлежала уплате с учетом роялти.
Сумма таможенной стоимости/НДС по первоначальной ДТ – Сумма таможенной стоимости/НДС, которая подлежала уплате с учетом роялти = Сумма таможенной стоимости/НДС, подлежащая доплате по данному Товару.
Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2024 № 308-ЭС23-29565, по смыслу подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в состав таможенной стоимости включаются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в той сумме, в какой они относятся именно к ввозимым (импортируемым) товарам, а не к готовой продукции, произведенной с их использованием внутри таможенной территории. Осуществление дополнительных начислений к цене, в том числе лицензионных платежей, должно основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38, пункт 3 статьи 40 ТК ЕАЭС).
В связи с этим в случае, когда роялти частично основаны на импортируемых товарах, а частично - на других факторах (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы или приходящая на импортируемые товары сумма роялти не может быть выделена из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), осуществление дополнительных начислений в виде роялти зависит от возможности определения суммы роялти, приходящейся на ввезенные товары, на основании представленных декларантов документов, устраняющих неопределенность в таможенной оценке.
При непредставлении декларантом доказательств, позволяющих точно определить, в какой сумме уплаченные им роялти относятся к ввезенным на таможенную территорию товарам, включаемая в таможенную стоимость величина роялти может быть определена таможенным органом расчетным способом - на основе сведений, имеющихся у таможенного органа, в том числе коммерческих и бухгалтерских документов, с определенной степенью гибкости подходов к производимому расчету при том, что такой расчет не должен быть произвольным (пункт 2, подпункт 7 пункта 5, пункт 6 статьи 45 и пункт 4 статьи 325 ТК ЕАЭС). Иной подход приведет к необоснованному включению в таможенную стоимость платежей, уплата которых для декларанта обязательна, но не связана с конкретным ввозимым товаром, что, в свою очередь, приведет к возложению на декларанта экономически необоснованной обязанности
Как установлено таможенным органом, Общество учитывает в бухгалтерском учете готовую продукцию по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). Общество также пояснило, что готовая продукция производится не только из импортного сырья, задекларированного в проверенных ДТ, но и из закупаемого у иных поставщиков (в т.ч. российских).
Общество указало, что сырье для производства готовой продукции не имеет четкого деления по виду изготавливаемой продукции, что не дает возможности идентификации ввезенного товара с привязкой к поставщику (ДТ) после передачи в производство.
Общая сумма лицензионных платежей за 2020-2021 год распределена таможенным органом пропорционально стоимости товаров, оформленных по спорным ДТ.
Вместе с тем, Обществом представлены сведения о видах готовой продукции, произведенной в каждом месяце из ввезенного Товара, о себестоимости готовой продукции по каждому месяцу 2020-2021 года, доле (% соотношении) себестоимости каждой единицы ввезенного Товара, направленного в производство в себестоимости готовой продукции.
Также Обществом были представлены бухгалтерские справки, приходные ордера, подтверждающие, что часть ввезенного Товара ушла в бой, а часть осталась нереализованной по состоянию на 31.12.2021.
На ввезенный Товар, который ушел в бой или остался на хранении на складе по состоянию на 31.12.2021 не должно производиться доначисление таможенной пошлины и НДС, поскольку данный Товар не попал в реализацию и не участвовал в расчете сумм роялти за 2020-2021 год, уплата лицензионных платежей (роялти) за такой Товар Обществом не производилась.
Обществом представлены документы, подтверждающие в какой группе были использованы данные товары (Товар, реализованный в неизменном виде (Товар для продажи); Товар, направленный в производство и реализованный в виде новой готовой продукции (Товар для производства); Товар, не реализованный по причине боя; Товар, не реализованный в срок до 31.12.2021 года (хранение на складе), и в каком процентном соотношении стоимости ввезенного Товара в стоимости реализованной продукции группы «Товар для производства».
Представленные Обществом расчеты по каждой группе Товаров с учетом процентного соотношения стоимости ввезенного Товара в стоимости реализованной новой готовой продукции повторно проверены судом апелляционной инстанции и признаются верными. Контррасчет таможенным органом не представлен, расчет, предоставленный Обществом, таможенным органом не опровергнут.
Доводы апелляционной жалобы таможенного органа о том, что определить какой именно товар и в каком объеме (с привязкой к ДТ) был реализован, не представляется возможным, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку, не соответствует обстоятельствам дела и представленным заяыителем доказательствам.
В связи с тем, что при поступлении в производство Товар, ввезенный по конкретной ДТ обезличивается, себестоимость готовой продукции (ГП) за 1 кв.м. рассчитывается помесячно (с учетом всех производственных затрат, понесенных при изготовлении данного вида готовой продукции в определенном месяце). Себестоимость готовой продукции за 1 кв.м. (в разрезе каждого месяца и каждого вида готовой продукции) была указана Обществом в расчете себестоимости готовой продукции.
Кроме того, Товар, направленный в производство, претерпевает ряд обработок, в результате которых могли произойти следующие изменения: уменьшение объема ввезенного Товара в объеме Готовой продукции, изменение наименования ввезенного материала на новое наименование готовой продукции (что влечет изменение либо неприменение ставки роялти). Таким образом, с сумм реализации некоторых видов готовой продукции, произведенной из ввезенного Товара (например, Lacobel, Energy), расчет и оплата роялти Обществом в 2020-2021 годах не производились.
Сведения и подтверждающие документы были представлены Обществом в ходе таможенной проверки, детальные цифры и алгоритм расчета доначислений представлены Обществом в материалы дела. Таким образом, у таможенного органа имелись сведения о соотношении российских и импортных компонентов в составе готовой продукции, возможность правильного определения размера платежей, относящихся к ввезенному сырью.
Согласно сверке расчетов между Обществом и таможенным органом от 01.08.2025, Балтийской таможней по результатам проверки были доначислены и взысканы с Общества:
- сумма таможенной пошлины в размере 34 933 203,88 рубля;
- сумма пени за просрочку уплаты ввозной таможенной пошлины в размере 7 675 862,37 рубля;
- сумма НДС в размере 60 193 129,14 рублей;
- сумма пени за просрочку уплаты НДС в размере 13 217 792,94 рубля.
Вопреки доводам апелляционной жалобы таможни, в рассматриваемом случае, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Общество представило в Таможенный орган достоверную, количественно определенную и документально подтвержденную информацию о внешнеэкономической сделке и обстоятельствах ее совершения.
Так, Общество представило информацию об использовании ввезенных по проверяемым ДТ товаров на территории РФ, документы, подтверждающие реализацию ввезенных товаров на территории РФ, информацию о раздельном учете товаров иностранного производства и процентной доле импортных товаров в чистой выручке от реализации лицензируемых товаров (письмо от 01.11.2022, письма от 27.12.2022, от 03.03.2023, на USВ-носителях). Факт предоставления данных сведений отражен в Акте проверки от 16.05.2023 (стр. 3З), предоставленные документы и сведения имеются в материалах дела (т.1 л.д. 64-95, 278).
Данные сведения позволяли достаточно точно определить в какой сумме уплаченные лицензионные платежи относятся к ввезенным на таможенную территорию Товарам, реализованным в дальнейшем в неизменном виде (товар для продажи), включаемая в таможенную стоимость величина этих лицензионных платежей могла быть определена таможенным органом расчетным способом.
Информация о стоимостной доле товаров (стекло), задекларированных по каждой ДТ за период с 01.07.2020 по 05.05.2023 и использованных в производстве в качестве компонентов, в разрезе стоимости единицы готовой продукции запрашивалась таможенным органом требованием № 11-15/09517 от 05.05.2023.
Требование № 11-15/09517 от 05.05.2023 являлось единственным требованием, в котором проверяющие запросили сведения о себестоимости единицы готовой продукции, в производстве которой использовались товары (стекло), ввезенные и задекларированные по ДТ за период с 01.07.2020 по 05.05.2023. Данное требование исполнено одновременно с актом проверки от 16.05.2023, что подтверждается ответом ФТС от 09.02.2024 №10-02-18/02577 (т.7 л.д. 14-15).
Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров (пункт 9 статьи 38 ТК ЕАЭС), в связи с чем способ определения размера роялти имеет ключевое значение для расчета цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары.
При этом Таможня в нарушение положений части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ не доказала отсутствие в представленных Обществом при декларировании товара документах сведений о соотношении российских и импортных компонентов в составе готовой продукции, возможность правильного определения размера платежей, относящихся к ввезенному сырью.
Следовательно, у Таможни не имелось оснований для взыскания с Общества:
- суммы таможенной пошлины в размере 34 073 316,49 рублей (34 933 203,88 рубля – 605 217,86 рублей (по ввезенному Товару, проданному в неизменно виде) – 254 669,53 рубля (по ввезенному Товару, направленному в производство готовой продукции),
- суммы пени за просрочку уплаты ввозной таможенной пошлины в размере 7 675 862,37 рубля,
- суммы НДС в размере 58 767 906,36 рублей (60 193 129,14 рублей – 1 034 429,54 рубля (по ввезенному Товару, проданному в неизменно виде) – 390 793,24 рубля (по ввезенному Товару, направленному в производство готовой продукции),
- суммы пени за просрочку уплаты НДС в размере 13 217 792,94 рубля;
Оценив представленные в материалы дела документы и сведения, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, что в данном случае оспариваемые решения таможенного органа подлежат признанию недействительными в части начисления таможенных платежей (таможенная пошлина и НДС) в сумме 92 841 222,78 рублей и сумм пени в размере 20 893 655,31 рублей.
Установив изложенные обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования в указанной части, обязав Таможенный орган возвратить Обществу излишне уплаченные таможенные платежи, проценты и пени в размере 113 734 878,09 рублей (из них: 34 073 316,49 рублей – сумма излишне начисленной таможенной пошлины; 58 767 906,36 рублей - сумма излишне начисленного НДС, 20 893 655,31 рублей – сумма излишне начисленных пеней).
Принимая во внимание, что судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, решение суда является законным, обоснованным и отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 августа 2025 года по делу № А56-95239/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Балтийской таможни – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
А.Б. Семенова
Судьи
Т.Ю. Петрова
О.В. Фуркало