ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-5929/2025

г. Москва Дело № А40-116729/24

27 мая 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 мая 2025 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Суминой О.С.,

судей:

Марковой Т.Т., Лепихина Д.Е.,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Стройплатконструкция"

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 19.12.2024 по делу №А40-116729/24,

по заявлению ООО "Стройплатконструкция" (ОГРН <***>)

к 1) Инспекции Федеральной налоговой службы №26 по г.Москве (ИНН <***>),

2) Федеральной налоговой службе (ОГРН <***>),

о признании незаконным требования,

при участии:

от заявителя:

ФИО1 по доверенности от 01.10.2024, ФИО2 по доверенности от 12.11.2024;

от заинтересованных лиц:

ФИО3 по доверенности от 20.05.2025, ФИО4 по доверенности от 10.10.2024, ФИО5 по доверенности от 13.01.2025;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройплатконструкция» (далее -Общество, Заявитель) обратилось в арбитражный суд:

с заявлением к ФНС России о признании недействительным решения от 26.02.2024 № СД-2-9/2702@ в части вывода о неправомерном отражении переплаты и последовавшим за этим возвратом налога на имущество за налоговые периоды с 2015 по 2018 годы (по срокам уплаты с 30.03.2016 по 01.04.2019);

с заявлением к ИФНС России № 26 по г. Москве (далее – Инспекция) о признании недействительным требования №13113 об уплате задолженности по налогу на имущество организаций в размере 9 064 412 рублей по состоянию на 15.05.2024 (а), об обязании устранить допущенные нарушения путем исключения из сальдо ЕНС задолженности по налогу на имущество организаций за 2015 год – в размере 1 335 378 рублей, за 2016 год – в размере 1 446 660 рублей, за 2017 год – в размере 3 646 733 рубля, за 2018 год – в размере 2 635 641 рубля и пени, указанных в требовании, а также актуализировать состояние ЕНС, включая возврат денежных средств, списанных на основании требования (б), о признании недействительным решения № 49877 от 10.06.2024 о взыскании задолженности в размере 7 474 180.02 рублей за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (в).

По первому заявлению к ФНС России возбуждено производство по делу № А40-116729/2024

По второму заявлению к ИФНС России № 26 по г. Москве возбуждено производство по делу № А40-165800/2024.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 18.09.2024 по ходатайству заявителя вышеуказанные дела объединены в одно производство с присвоением делу № А40-116729/2024.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.12.2024 по делу №А40-116729/2023 в удовлетворении заявленных требований ООО «Стройплатконструкция» отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.12.2024 Общество подало апелляционную жалобу в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Инспекция, ФНС России с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, не согласны, полагают, что суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, а также установил все обстоятельства, имеющие значение для дела, и, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, вынес законное и обоснованное решение.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Апелляционный суд, выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив доводы жалобы и отзывов на нее, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, обществу на праве собственности принадлежат объекты недвижимости с кадастровыми номерами 77:05:007007:6056, 77:05:007002:14604, 77:05:007007:6056, расположенные в здании с кадастровым номером 77:05:007007:1061 по адресу: <...>.

Постановлениями Правительства Москвы от 26.11.2015 № 786-ПП, от29.11.2016 № 789-ПП, от 28.11.2017 № 911-ПП, от 27.11.2018 № 1425-ПП, от 26.11.2019№1574-ПП, от 24.11.2020 № 2044-ПП данное здание

включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость с 2015 г. по 2021 г.

В данной связи Обществом исчислен и уплачен налог на имущество организаций за 2015-2021 гг. исходя из кадастровой стоимости.

Вступившим в законную силу решением Московского городского суда от 04.07.2022 по административному делу №3а-0330/2022 признаны недействующими соответствующие пункты приложения № 1 к постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определена как их кадастровая стоимость», в соответствующих редакциях, в которых было обозначено нежилое здание, в котором находились принадлежащие налогоплательщику помещения.

25.01.2023 налогоплательщиком в Инспекцию представлены уточнённые налоговые декларации за 2015-2021 гг. с уменьшенной суммой налога к уплате.

29.03.2023 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога в размере 17 732 636 руб. за 2015-2021 гг., которые были возвращены Заявителю 04.04.2023, что подтверждается платежным поручением № 292272.

08.05.2023 Инспекцией проведены мероприятия по приведению в соответствие совокупной обязанности заявителя с учетом норм действующего законодательства и сложившейся судебной практики. В сальдо единого налогового счета отражены начисления по налогу на имущество организаций в размере 9 064 412 руб. и соответствующие суммы пеней.

15.05.2024 в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС ООО «Стройплатконструкция» направлено требование №12113, согласно которому задолженность по налогу составляет 9 064 412 руб., пени – 92 049,28 руб.

28.05.2024 Инспекцией во исполнение решения ФНС России №СД-2-9/2702@ от 26.02.2024 начислены проценты на сумму излишне взысканного налога за 2019-2021 гг. в размере 1 704 002,40 руб., которые зачислены на единый налоговый платеж ООО «Стройплатконструкции» в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и распределены в счет погашения налоговых обязательств, числящихся на едином налоговом счете.

10.06.2024 ввиду неуплаты Обществом задолженности по требованию в установленный срок, Инспекцией вынесено решение №49877 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (сумма задолженности по решению уменьшена на сумму процентов).

05.07.2024 Решением УФНС России по г. Москве № 21-10/083389 требования Общества удовлетворены частично, решение и требование отменены в части взыскания пени, в остальной части требования Общества оставлены без удовлетворения.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя с настоящим заявлением в суд.

На основании положений ч. 1 ст. 198 АПК РФ, ч. 4 ст. 200 АПК РФ для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

При рассмотрении настоящего дела суд первой инстанции правомерно исходил из отсутствия совокупности перечисленных обязательных условий.

Поддерживая выводы суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить следующее.

Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

По своему буквальному содержанию пункт 3 статьи 79 Кодекса связывает начало течения срока на обращение налогоплательщика за возвратом излишне взысканных сумм налогов и выплатой процентов с совокупностью двух обстоятельств: во-первых, сумма налога должна быть внесена в бюджет и, во-вторых, налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно взимается с него в повышенном размере.

При этом установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно - телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 Кодекса).

Таким образом, о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Следовательно, обладая сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога к началу налогового периода, налогоплательщик имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке -путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253.

В указанном определении Верховным Судом Российской Федерации также отмечено, что установленный пунктом 3 статьи 79 Кодекса трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторуюНалогового кодекса Российской Федерации» не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы переплаты по состоянию на 1.12.2022 налогов, авансовых платежей, пеней, предусмотренных НК РФ, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

С учетом вышеуказанного трехлетний срок образования переплаты в целях включения по состоянию на 01.01.2023 в сальдо ЕНС и на обращение заявителя за возвратом излишне взысканного налога на имущество должен исчисляться со дня фактической уплаты налога за соответствующие периоды.

Учитывая позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253, довод Заявителя об исчислении трехлетнего срока с даты вступления в законную силу решения суда от 13.12.2022 является необоснованным.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 25.01.2023 (дата представления уточненных налоговых деклараций) у общества образовалась переплата по налогам за 2015 - 2021 годы в следующем размере: за 2015 год -1 335 378 руб., за 2016 год - 1 446 660 руб., за 2017 год - 3 646 733 руб.; за 2018 год - 2 635 641 руб.; за 2019 год - 2 719 443 руб.; за 2020 год - 2 889 408 руб.; за2021 год- 3 059 373руб.

При этом, учитывая сроки уплаты налога за 2015 год - 30.03.2016 (дата истечения трехлетнего срока (от срока уплаты) 01.04.2019), за 2016 год -

30.03.2017 (дата истечения трехлетнего срока 30.03.2020), за 2017 год -

30.03.2018 (дата истечения трехлетнего срока 30.03.2021), за 2018 год -

01.04.2017 (дата истечения трехлетнего срока 01.04.2022), по состоянию на

01.01.2023 переплата по налогу на имущество за 2015 - 2018 годы не подлежала отражению в сальдо ЕНС.

С учетом вышеуказанного, Инспекцией по заявлению общества от 29.03.2023 необоснованно осуществлен возврат переплаты по налогу на имущество, образовавшейся за 2015 -2018 годы, в общей сумме 9 064 412 руб.

В данной связи 08.05.2024 Инспекцией проведены мероприятия по актуализации сальдо ЕНС Налогоплательщика, в результате которых в ЕНС налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо в размере 9 064 412 руб.

Действия Инспекции были направлены на восстановление налоговых обязательств Заявителя перед бюджетом Российской Федерации в результате возврата Обществу неправомерно образованного положительного сальдо ЕНС.

Учитывая налоговую выгоду Общества, которая получена в результате неправомерно (ошибочно) возращенных из бюджета денежных средств, а потому не являющейся частью принадлежащего ему на законных основаниях имущества, основания и порядок взыскания сумм задолженности, формирующих отрицательное сальдо единого налогового счета, регулируются общими механизмами, предусмотренными главами 8, 10 Кодекса, направленными на обеспечение полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками возложенных на них налоговых обязанностей.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Поскольку по состоянию на 15.05.2024 у заявителя числилась задолженность в размере 9 064 412 руб., Инспекцией в порядке ст. 69 НК РФ выставлено и направлено в адрес Заявителя требование от 15.05.2024 № 12113 об уплате задолженности со сроком исполнения до 07.06.2024.

Как следует из п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ.

В связи с неисполнением в установленный срок вышеуказанного требования, Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесено решение от 10.06.2024 № 49877 о взыскании задолженности.

Исходя из вышеизложенного, требование № 12113 от 15.05.2024 и решение № 49877 от 10.06.2024 являются правомерными, а довод заявителя о пропуске Инспекцией исковой давности для вменения ему обязанности по уплате налога на имущество организаций и взыскания налога за период 2015-2018 гг. в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 77:05:007007:6056, 77:05:007002:14604, 77:05:007007:6056 является необоснованным.

Кроме того, как обратила внимание суда Инспекция, основанием для выставления требования и принятия решения о взыскании является восстановление налоговых обязательств Заявителя перед бюджетом Российской Федерации в результате возврата Обществу неправомерно образованного положительного сальдо ЕНС, а не взыскание налога на имущество за 2015-2018 гг. ввиду его несвоевременной уплаты.

Возможность актуализации сальдо ЕНС, имея в виду отражение в нем и последующее принудительное взыскание задолженности по налогу на имущество организаций (раннее ошибочно возвращенного налогоплательщику), подтверждается решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.09.2024 по делу №А40-138368/2024 (ООО Про-Бизнес против ИФНС России № 9 по г. Москве).

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае установления обстоятельств, свидетельствующих, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Доводы, приведенные Обществом в апелляционной жалобе, сводятся к несогласию с изложенными в решении выводами суда первой инстанции, и иному толкованию норм права, при этом данные доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Являются необоснованными и противоречащими содержанию судебного акта доводы Общества о не исследовании судом первой инстанции доводов Заявителя о незаконности решения ФНС России от 26.02.2024 №СД-2-9/2702@.

Как верно отмечено судом первой инстанции, констатация ФНС России мотивировочной части оспариваемого решения факта неправомерного возврата переплаты в размере 9 064 412 рублей ввиду изначальной уплаты налога более 3-х лет назад не является поводом для оспаривания ненормативного акта ФНС России. Констатация отдельного фактического обстоятельства являлась описанием хронологии событий по данному делу, а также выступало аргументом в убеждении Общества -обратившегося с жалобой на невыплату процентов ввиду излишнего взыскания налога - в том, что право Общества на выплату процентов ограничено тремя годами со дня исполнения налоговой обязанности, а не шестью годами (с 2015 по 2021 годы) как предлагалось им.

Указанный вывод следует и из резолютивной части, где на налоговый орган возлагается обязанность рассчитать и выплатить проценты за излишнее взыскание налогов за налоговые периоды 2019-2021 годы.

Подход ФНС России не противоречит позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (определения от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022 (ООО Фирма «ПАНТАН» против ИФНС России № 14 по г. Москве) и № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022 (ООО «Красный Дом» против ИФНС России № 18 по г. Москве, Правительства Москвы), а по сути ее воспроизводит.

Соответственно, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что поводов для признания решения ФНС России недействительным (применительно к положениям части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункты 16-17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации») по мотиву содержания названного решения не приводится.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона.

При таких данных оснований для отмены или изменения судебного акта не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 19.12.2024 по делу №А40-116729/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: О.С. Сумина

Судьи: Т.Т. Маркова

Д.Е. Лепихин

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.