ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12
адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru
адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 09АП-4812/2025
город Москва
28.05.2025
дело № А40-242633/24
резолютивная часть постановления оглашена 24.04.2025
полный текст постановления изготовлен 28.05.2025
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Савельева М.С.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России № 36 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.12.2024
по делу № А40-242633/24,
по заявлению ООО «Сити Девелопмент»
к ИФНС России № 36 по г. Москве, Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве;
о признании незаконным требования;
при участии:
от заявителя – ФИО1 по доверенности от 18.09.2024, ФИО2 по доверенности от 18.09.2024;
от заинтересованных лиц – ФИО3 по доверенности от 16.01.2025, ФИО4 по доверенности от 31.07.2024;
установил:
решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.12.2024 (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ) признаны незаконными требование ИФНС России № 36 по г. Москве об уплате задолженности по состоянию на 25.04.2024, решения ИФНС России № 36 по г. Москве от 07.06.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и на ИФНС России № 36 по г. Москве возложена обязанность произвести перерасчет суммы земельного налога за 2022 и 2023 в отношении земельного участка с кадастровым номером 77:00:0000000:74115 и земельного участка с кадастровым номером 77:00:000000074116 ООО «Сити Девелопмент» (ИНН <***>).
ИФНС России № 36 по г. Москве не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.
Через канцелярию суда от заявителя по делу поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.
Через канцелярию суда от Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве поступили письменные пояснения на апелляционную жалобу, которые приобщены к материалам дела.
Представители органа налогового контроля и общества в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.
Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что на основании договора № 2021-0778/8 от 14.12.2021 купли-продажи земельного участка, заключенного с ГК «Агентство по страхованию вкладов», обществом приобретен земельный участок с кадастровым номером 77:00:0000000:74115 общей площадью 114.683 +/- 119 кв.м., расположенный по адресу: Москва, п. Десеновское, вблизи д. Пыхчево.
Переход права собственности зарегистрирован в ЕГРН 22.02.2022 за № 77:00:0000000:74115-77/072/2022-3.
На основании договора № 2021-0779/8 от 14.12.2021 купли-продажи земельного участка, заключенного с ГК «Агентство по страхованию вкладов», обществом приобретен земельный участок с кадастровым номером 77:00:0000000:74116 общей площадью 275.579 +/- 184 кв.м., расположенный по адресу:. Москва, п. Десеновское, вблизи д. Пыхчево.
Переход права собственности зарегистрирован в ЕГРН 22.02.2022 за № 77:00:0000000:74116-77/072/2022-4.
В соответствии со ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации, налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
За 2022 сумма земельного налога по ставке 1,5 % (прочие земельные участки) составила 15.870.882, 21 руб., которая оплачена налогоплательщиком в полном объеме.
Налоговым органом 19.04.2023 в адрес налогоплательщика направлено сообщение об исчисленных суммах земельного налога № 3199116, в соответствии с которым налоговым органом за 2022 земельный налог исчислен по налоговой ставке 0,1 % в размере 1.058.059 руб., в том числе: по земельному участку с кадастровым номером 77:00:0000000:74115 – 313.254 руб.; по земельному участку с кадастровым номером 77:00:0000000:74116 – 744.805 руб.
В связи с чем, образовалась переплата, заявление о возврате и/или зачете которой налогоплательщиком не подано.
Налоговым органом 13.12.2023 в адрес налогоплательщика направлено сообщение об исчисленных суммах земельного налога, в соответствии с которым, налоговым органом за 2022 земельный налог исчислен по налоговой ставке 1,5 % с коэффициентом 2 в размере 31.741.764 руб., в том числе: по земельному участку (77:00:0000000:74115) – 9.397.612 руб.; по земельному участку (77:00:0000000:74116) – 22.344.152 руб.
Налоговым органом 23.03.2024 в адрес налогоплательщика направлено сообщение об исчисленных суммах земельного налога № 4514822, в соответствии с которым, налоговым органом за 2023 год земельный налог исчислен по налоговой ставке 1,5 % с коэффициентом 2 в размере 38.090.117 руб., в том числе: по земельному участку (77:00:0000000:74115) – 11.277.135 руб.; по земельному участку (77:00:0000000:74116) – 26.812.982 руб.
Обществом получено требование ИФНС России № 36 по г. Москве № 3789 об уплате задолженности по состоянию на 25.04.2024 в размере: земельный налог – 17.114.383, 89 руб.; пени – 3.294.279, 28 руб.
Не согласившись с доначислениями, общество обратилось в порядке, установленном п. 6 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось в МИФНС России № 36 по г. Москве (по месту налогового учета) с заявлениями о применении для целей исчисления земельного налога за 2022 и последующие налоговые периоды налоговой ставки в размере 1,5 % без учета повышающих коэффициентов и произведении перерасчета земельного налога.
07.06.2024 инспекцией по результатам рассмотрения обращений направлено в адрес налогоплательщика уведомление № 131154845 об отсутствии оснований для неприменения повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации.
18.06.2024 обществом получено решение ИФНС России № 36 по г. Москве № 10955 о взыскании денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, электронных денежных средств в размере 19.825.097, 22 руб.
Решением УФНС России по г. Москве от 04.09.2024 № 21-10/107045@ требование № 3789 об уплате задолженности по состоянию на 25.04.2024 и решение № 10955 от 07.06.2024 оставлены без изменения.
Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. ст. 3, 363, 390, 394, 396 Налогового кодекса Российской Федерации, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводам о нарушении процедуры направления требования об уплате налога и неправильном расчете налоговым органом задолженности.
Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.
Согласно положениям п. п. 1, 9 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога, страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Исходя из системного анализа норм законодательства о налогах и сборах, с учетом положений ст. ст. 69 - 70 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.
Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.
Из положений норм законодательства о налогах и сборах следует, что совокупный срок, для признания соблюденной процедуры принудительного взыскания недоимки, составляет 3 месяца + срок для направления требования + срок исполнения требования + 2 месяца.
Из материалов дела следует, что сообщение об исчислении земельного налога за 2022 направлено налогоплательщику 13.12.2023.
Оспариваемое требование об уплате налога направлено налогоплательщику 28.04.2024 и получено им 07.05.2024, то есть за пределами установленного 3-месячного срока.
Сообщение об исчислении суммы налога за 2022 направлено налогоплательщику с нарушением предусмотренного п. 4 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации срока, в соответствии с которым такое сообщение должно быть направлено в течение 10 дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.
Таким образом, предельные сроки для направления сообщений по исчислению земельного налога в 2022 являлись: 1 квартал 2022 - не позднее 28.09.2022; 2 квартал 2022 - не позднее 28.01.2023; 3 квартал 2022 - не позднее 28.06.2023; 4 квартал 2022 - не позднее 28.08.2023.
Данные сроки налоговым органом пропущены, сообщение направлено 13.12.2023.
В данном случае, налоговым органом допущено нарушение процедуры взыскания недоимки по земельному налогу, что является достаточным основанием для признания оспариваемого акта недействительным.
Судом первой инстанции дана оценка основаниям для исчисления суммы земельного налога по ставке 1,5 % с применением повышающих коэффициентов (п. 15 ст. 396 НК РФ), с которой суд апелляционной инстанции согласен.
В качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов общества судом первой инстанции правомерно возложена на ИФНС России № 36 по г. Москве обязанность произвести перерасчет суммы земельного налога за 2022 и 2023 в отношении земельного участка с кадастровым номером 77:00:0000000:74115 и земельного участка с кадастровым номером 77:00:000000074116 ООО «Сити Девелопмент» (ИНН <***>).
Избранная восстановительная мера соответствует предмету заявленного требования и обеспечивает защиту нарушенных прав заявителя.
Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инспекции и отклонены, исходя из того, что налоговый орган путем выставления обществу оспариваемого требования реализует процедуру принудительного взыскания налоговой задолженности и пени в большем размере, что противоречит нормам действующего законодательства о налогах и сборах и нарушает имущественные права и интересы налогоплательщика. Оснований для отмены судебного акта не имеется, нарушений норм процессуального законодательства судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.12.2024 по делу № А40-242633/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья Т.Т. Маркова
Судьи Д.Е. Лепихин
М.С. Савельева