Решение по делу № А33-24108/2023 от 21.12.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

21 декабря 2023 года

Дело № А33-24108/2023

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2023 года.

В полном объеме решение изготовлено 21 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Мурзиной Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РН-Сервис» (ИНН 7706660065, ОГРН 5077746876257)

к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 30.06.2023,

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности от 09.01.2023,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малышевой А.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «РН-Сервис» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Красноярскому краю (далее - ответчик) о признании недействительным решения № 24012350000555 от 31.07.2023 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Заявление принято к производству суда. Определением от 28.08.2023 возбуждено производство по делу.

Определением от 29.09.2023 удовлетворено заявление общества с ограниченной ответственностью «РН-Сервис» об обеспечении заявления в виде частичного приостановления действия оспариваемого акта, действие решения отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Красноярскому краю № 24012350000555 от 31.07.2023 в части взыскания штрафа в размере 53 013, 71 руб. приостановлено.

Заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик против удовлетворения заявления возражал, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Сторонами в судебном заседании представлено соглашение по фактическим обстоятельствам.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Как следует из материалов дела, в период с 16.05.2023 по 25.05.2023 Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Красноярскому краю (далее по тексту - фонд, ответчик) в отношении страхователя - филиала общества с ограниченной ответственностью «РН-Сервис» в г. Красноярск (ООО «РН-Сервис») (далее по тексту - общество, истец) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Проверка проведена в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее по тексту - Закон № 125-ФЗ) за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам проверки фондом составлен акт выездной проверки № 24012350000553 от 28.06.2023, которым установлено занижение базы для начисления страховых взносов на выплаты социального характера. Уведомлением о вызове страхователя № 24012350000554 от 28.06.2023 общество вызвано на рассмотрение материалов выездной проверки 26.07.2023. Акт проверки и уведомление получены обществом нарочно по доверенности.

По результатам проверки предложено взыскать с общества сумму неуплаченных страховых взносов за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в размере 265 068,54 руб., а также привлечь общество к ответственности в соответствии с ч.1 ст. 19, ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ в виде штрафа в размере 20% процентов от причитающейся к уплате суммы страховых взносов на сумму 53 013,71 руб. за неуплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы

17.07.2023 обществом в фонд представлены возражения №Б-01/1604/1 от 13.07.2023, в которых общество выразило несогласие и представило пояснение по всем доводам фонда, отраженным в акте проверки.

31.07.2023 по результатам рассмотрения материалов проверки с участием представителей общества фондом вынесено решение №24012350000555 от 31.07.2023 о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Решение получено обществом нарочно по доверенности.

Нарушение Закона № 125-ФЗ по мнению фонда, выразилось в не включении обществом в базу для начисления страховых взносов следующих выплат, произведенных в пользу работников общества:

1) выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пособие по временной нетрудоспособности) в сумме 23 396, 31 руб.;

2) выплаты материальной помощи (в соответствии с п. 6.4.18, п. 6.4.2.(а), п. 6.4.4., п. 6.4.3 коллективного договора) в сумме 1 715 475 руб.: материальная помощь в связи с бракосочетанием в сумме 148 296 руб.; материальная помощь раз в год на несовершеннолетних детей в сумме 652 375 руб.; материальная помощь на ежемесячной основе работникам на ребенка инвалида в возрасте до 21 года в сумме 914 804 руб.;

3) выплаты ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и с 1,5 лет до достижения возраста 3-х лет, сверх установленных законодательством норм (п. 6.4.14, п. 6.4.13 коллективного договора) за проверяемый период в сумме 293 061, 30 руб.;

4) выплата единовременной премии к профессиональному празднику «День работников нефтяной и газовой промышленности», за проверяемый период в сумме 64 235 200 руб.

Решением с общества взыскиваются:

- недоимка по страховым взносам за нарушение ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в размере 265 068,54 руб.;

- штраф в соответствии с ч. 1 ст. 19, ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ в размере 53 013,71 руб.;

- предложено внести изменения в документы бухгалтерского учета общества в соответствии с решением.

Платежным поручением № 664343 от 05.09.2023 страхователем произведена оплата страховых взносов по требованию № 240223600006101 от 22.08.2023 на сумму 265 068,54 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, общество с ограниченной ответственностью «РН-Сервис» обратилось в суд с настоящим заявлением о признании недействительным решения № 24012350000555 от 31.07.2023 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Красноярскому краю возражало против заявленных требований, представило отзыв, в котором ссылалось на то, что суммы страхового обеспечения произведены с нарушением действующего законодательства в связи с занижением облагаемой базы.

Сторонами в ходе рассмотрения дела достигнуто соглашение о признании фактических обстоятельств, датированное 15.12.2023, согласно которому:

«Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Красноярскому краю (далее - Отделение Фонда, ОСФР по Красноярскому краю), в лице представителя по доверенности № 324 от 09.01.2023 ФИО2, и общество с ограниченной ответственностью «РН-Сервис» (далее - Общество), в лице представителя по доверенности № 85 от 30.06.2023 ФИО1, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

руководствуясь статьёй 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и результатами документальной выездной проверки (акт выездной проверки № 24012350000553 от 28.06.2023, решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 24012350000555 от 31.07.2023), а также учитывая, что материалы выездной проверки имеют большой объём в бумажном эквиваленте, пришли к соглашению о признании и не требующими дальнейших доказательств следующих обстоятельств:

1. Выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учётом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем проведена методом проверки представленных страхователем документов, а именно:

Устав, своды начислений и удержаний по месяцам, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС), трудовые книжки, трудовые договоры, табеля учета рабочего времени, расчетные ведомости начисления заработной платы, документы подтверждающие обоснованность исключения из облагаемой базы выплат государственных пособий (листки нетрудоспособности по временной нетрудоспособности и по беременности и родам с расчетами, приказы на отпуск по беременности и родам, справки женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, справки ЗАГС о рождении ребенка, заявления о назначении пособий, справки от второго родителя о неполучении соответствующего вида пособия, справки ЗАГС о смерти), приказы по производственной деятельности и личному составу, регистры бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда и расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, договоры гражданско-правового характера, акты выполненных работ, должностные инструкции, платежные поручения, локально-нормативные документы общества (страхователя): приказы об утверждении штатного расписания, в которых отражены размеры должностных окладов; коллективный договор филиала ООО «РН-Сервис» в г. Красноярск 2018-2021, коллективный договор филиала ООО «РН-Сервис» в г. Красноярск 2022-2024, коллективный договор обособленного подразделения «Экспедиция в г. Оха» 2016-2020; Положение филиала ООО «РН-Сервис» в г. Красноярск «Об оплате труда и премировании работников»

2. Выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, произведены на основании локально-нормативных документов общества. Расчёт и размеры вышеуказанных выплат при определении облагаемой базы по результатам проверки для начисления страховых взносов, недоимки, а также сумм выплаченных пособий не оспариваются сторонами.

3. Стороны считают данные обстоятельства установленными и доказанными и просят уважаемый суд принять данное соглашение и приобщить его к материалам дела.

4. Настоящее соглашение составлено в трёх экземплярах, по одному каждой из сторон и для Арбитражного суда Красноярского края».

В силу части 2 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Установив полномочия фонда на вынесение оспариваемого решения и проверив процедуру рассмотрения материалов проверки, суд признает ее соблюденной.

Как следует из материалов дела, нарушение Закона № 125-ФЗ по мнению фонда, выразилось в не включении обществом в базу для начисления страховых взносов следующих выплат, произведенных в пользу работников общества:

Рассмотрев материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 165-ФЗ предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 названной статьи Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Федерального закона.

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из названной нормы трудовые отношения характеризуются следующим: работник выполняет трудовую функцию и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка; работодатель платит за выполняемую трудовую функцию и обеспечивает условия труда. Таким образом, понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между организацией и лицом, с которым у организации заключен трудовой договор.

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абзац 10 подпункта 2 пункта 1 указанной статьи).

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Трудовым законодательством различаются компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда (ст.129 ТК РФ), а также компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника (ст.164 ТК РФ) (пункт 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога»).

В соответствии частью 1 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 названной статьи.

Вместе с тем, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Указанные выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по следующим основаниям.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС (ч. 4 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ).

В Определении Верховного Суда РФ от 4 августа 2017 года № 308-КГ17-680 указано, что согласно пункту 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и пункту 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая.

Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Таким образом, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий и не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.

На основании изложенного, выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пособие по временной нетрудоспособности) в сумме 23 396, 31 руб. не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах, фондом неправомерно предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 93,60 руб.

В отношении выплаты материальной помощи в сумме 1 715 475 руб. (материальная помощь в связи с бракосочетанием в сумме 148 296 руб.; материальная помощь раз в год на несовершеннолетних детей в сумме 652 375 руб.; материальная помощь на ежемесячной основе работникам на ребенка инвалида в возрасте до 21 года в сумме 914 804 руб.), а также ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и с 1,5 лет до достижения возраста 3-х лет, сверх установленных законодательством норм в сумме 293 061, 30 руб. суд пришел к следующим выводам.

Положения Закона № 125-ФЗ не определяют, что следует понимать под выплатами и вознаграждениями, начисляемыми в рамках трудовых отношений.

Под трудовым договором статьей 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, Коллективный договор, согласно статье 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В соответствии со статьей 41 ТК РФ, в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по вопросам различного характера, а не только в рамках трудовых отношений.

С учетом финансово-экономического положения работодателя в коллективном договоре могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями. Коллективный договор заключается в рамках социального партнерства между работниками и работодателем и направлен на решение как трудовых, так и социальных, жилищных и др. вопросов

В соответствии с коллективным договором филиала ООО «РН-Сервис» в г. Красноярске в обществе установлены следующие виды социальной ответственности, льгот, гарантий и компенсаций:

п. 6.4.2.(а) – материальная помощь не чаще 1 раза в год работникам на несовершеннолетних детей (в случае если оба родителя являются Работниками - одному родителю), при наличии трех детей;

п. 6.4.3 – единовременная материальная помощь при рождении (усыновлении) ребенка;

п. 6.4.4 – ежемесячная выплата работникам общества, имеющих на иждивении ребенка - инвалида в возрасте до наступления совершеннолетия;

п. 6.4.13 – доплата к ежемесячному пособию работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

п. 6.4.14 – выплата ежемесячного пособия работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком/детьми с 1,5 лет до достижения им возраста 3-х лет, в случае, если ребёнку/детям, поставленному на соответствующий учёт в органе управления образованием муниципального органа, не предоставлено место/места в детском дошкольном учреждении по месту жительства;

п. 6.4.18 – единовременная выплата материальной помощи работникам, впервые вступившим в брак.

Суд отмечает, что выплаты, произведенные во исполнение условий коллективного договора, не содержат признаков, установленных трудовым законодательством, позволяющих отнести их к оплате труда; основания их выплаты не зависят от исполнения работниками своих трудовых обязанностей; предоставляемые обществом на основании Коллективного договора выплаты не включены в действующую в Филиале систему оплаты труда; их выплата не предусмотрена трудовым договором.

Основания, размер и порядок их выплаты установлены коллективным договором, который регулирует социально-трудовые отношения и устанавливает основания предоставления работникам социальных гарантий, которые более благоприятные по сравнению с действующим законодательством.

Условия коллективного договора предусматривают, что общество предоставляет своим работникам выплаты независимо от их трудового вклада, сложности, количества, качества выполняемой работы, от добросовестности исполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Таким образом, факт включения выплаты в коллективный договор не является признаком выплаты в рамках трудовых отношений, т.к. коллективный договор предусматривает выплаты различного характера, в том числе в рамках трудовых, социальных, жилищных отношений. Спорные выплаты не связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда, и поэтому правомерно исключены Филиалом из базы для исчисления страховых взносов.

Исходя из анализа норм Трудового законодательства РФ, указанные выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

На основании изложенного, выплаты материальной помощи в сумме 1 715 475 руб., а также ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и с 1,5 лет до достижения возраста 3-х лет, сверх установленных законодательством норм в сумме 293 061, 30 не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах, фондом неправомерно предложено уплатить недоимку по страховым взносам в связи с выплатой материальной помощи в общей сумме 6 861,90 руб. и в связи с оплатой ежемесячного пособия сверх установленных законодательством норм в общей сумме 1 172,24 руб.

По мнению фонда, обществом также занижена база для начисления страховых взносов, поскольку не начислены страховые взносы на суммы выплат – премий, связанных с профессиональным праздником «День работника нефтяной и газовой промышленности».

Премиальные выплаты, осуществляемые работодателем в соответствии со статьей 262 ТК РФ, действительно производится при наличии трудовых отношений, однако данные выплаты осуществляются работодателем не в силу трудового договора за выполнение работниками определенных трудовых функций, а в связи с требованиями законодательства о социальном страховании.

Вместе с тем сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Спорные выплаты являются выплатами социального характера, не имеют стимулирующего характера, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотрены трудовыми договорами.

В материалы дела представлено положение филиала ООО «РН-Сервис» в городе Красноярск об оплате труда и премировании работников филиала № П2-03 Р-0001 ЮЛ-111.05.

Согласно пункту 8.2.1 положения следует, что работники Филиала могут единовременно премироваться к профессиональному празднику – Дню работников нефтяной и газовой промышленности. Премированию подлежат работники списочного состава, имеющие непрерывный стаж работы в Обществе не менее одного года на 01 августа текущего года (пункт 8.2.2 положения).

В соответствии с пунктом 8.2.5 положения целевой размер единовременной премии к профессиональному празднику – Дню работников нефтяной и газовой промышленности составляет:

- для руководителей, специалистов и служащих – 20% расчетной месячной заработной платы;

- для рабочих – 40% расчетной месячной заработной платы.

Пунктом 8.2.12 положения предусмотрено, что на единовременную премию к профессиональному празднику – Дню Работников нефтяной и газовой промышленности работников не начисляются надбавки и доплаты, принятые в Филиале, а также доплаты за работу в неблагоприятных климатических условиях (районный коэффициент) и надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям (процентные надбавки). Премия не входит в систему оплаты труда и не учитывается при расчете среднего заработка.

В силу пункта 8.2.13 положения сумма единовременной премии к профессиональному празднику - Дню работников нефтяной и газовой промышленности не включается в расчет среднемесячной заработной платы для расчета размера вознаграждения работникам филиала по итогам производственно-хозяйственной деятельности за год работы.

Проанализировав вышеуказанные положения локального нормативного акта общества, суд приходит к выводу о том, что указанные в них выплаты непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, производятся вне зависимости от результатов работы, не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд.

Спорные выплаты носят социальный характер, произведены страхователем в соответствии с локальными нормативными актами работодателя, в связи с чем не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. Сумма спорных выплат не ограничена законодательством, зависит только от финансовой возможности работодателя.

То обстоятельство, что при определении размера предусмотренного пунктом 8.2.1 коллективного договора заявителя единовременного поощрения работникам, к профессиональному празднику – Дню работников нефтяной и газовой промышленности, учитывался стаж работников, не может служить опровержением социального характера данной выплаты, производящейся в пользу работника, которая не носит в данном случае стимулирующего характера и не зависит от результатов труда, а производится исходя лишь из одного факта работы в организации в течение определенного периода.

При таких обстоятельствах, с учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что выплата предприятием премий работникам к праздничным дням являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, заключенными с работниками, не относится к выплатам, связанным с выполнением работниками предприятия трудовых обязанностей.

На основании изложенного, премиальные выплаты работникам к праздничным дням не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах, учреждением неправомерно предложено уплатить недоимку по страховым взносам в связи с выплатой единовременной премии к профессиональному празднику в общей сумме 256 940,80 руб.

В связи с изложенным, требования общества о признании решения № 24012350000555 от 31.07.2023 недействительным подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина за рассмотрение заявления об оспаривании решения составляет 3 000 руб., уплачена заявителем при обращении в суд платежным поручением № 658269 от 16.08.2023.

Учитывая результат рассмотрения настоящего спора – удовлетворение требований о признании ненормативного правового акта недействительным в полном объеме, 3 000 руб. судебных расходов подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «РН-Сервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 31.07.2023 № 24012350000555 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.1988 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Обязать отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «РН-Сервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Н.А. Мурзина