ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

10 июня 2025 года Дело № А56-68031/2024 Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 июня 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего Протас Н.И. судей Зотеевой Л.В., Петровой Т.Ю. при ведении протокола судебного заседания: ФИО1 при участии: от заявителя: ФИО2 по доверенности от 18.07.2024

от заинтересованного лица: 1) ФИО3 по доверенности от 09.01.2025, 2) ФИО3 по доверенности от 25.12.2024

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9115/2025) индивидуального предпринимателя ФИО4 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2025 по делу № А56-68031/2024 (судья Анисимова О.В.), принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 к 1) Санкт-Петербургской таможни; 2) Хабаровской таможни

о признании недействительным решения,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее - заявитель, ИП ФИО4,Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Хабаровской таможни (далее - таможня) от 25.06.2024 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10009100/221122/3151377, о признании недействительным уведомления Санкт-Петербургской таможни от 27.06.2024 № 10210000/У2024/0008155 о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Решением суда от 28.02.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Предприниматель просит отменить решение суда, вынести новое решение об удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, оспариваемые решение и уведомление таможенных органов являются неправомерными, в связи с чем у суда отсутствовали основания для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представитель таможенных органов просила оставить жалобы без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзывах на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Предприниматель ввезла на таможенную территорию Евразийского экономического союза товар «части электронных сигарет для многоразового использования, сменные многоразовые картриджи и испарительные элементы, не заправленные жидкостью…» и задекларировала по декларации на товары (далее - ДТ) № 10009100/221122/3151377.

При таможенном декларировании заявителем товар классифицирован в товарной подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, которой соответствуют: «части машин электрических и аппаратура, имеющие индивидуальные функции - части электронных систем доставки никотина». Ставка таможенной пошлины - 0 %.

Хабаровской таможней проведена камеральная таможенная проверка после выпуска товаров, результаты которой отражены в акте от 15.05.2024 № 10703000/210/150524/А000332 (далее - Акт проверки).

По результатам проведенной проверки Хабаровской таможней принято решение от 25.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/221122/3151377.

На основании принятого Хабаровской таможней решения о внесении изменений в адрес ИП ФИО4 27.06.2024 Санкт-Петербургской таможней направлено уведомление № 10210000/У2024/0008155 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, налогов, процентов и пеней.

Не согласившись с доначислением акциза по ставке 62 рубля за 1 шт. в отношении товаров «части электронных сигарет для многоразового использования, сменные многоразовые картриджи и испарительные элементы, не заправленные жидкостью…» и уведомлением Санкт-Петербургской таможни в указанной части, заявитель обратился с соответствующими требованиями в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно исходил из следующего.

В силу положений подпункта 24 пункта 1 статьи 2 и подпункта 4 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) к таможенным платежам относятся акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Правила начисления и взимания акциз установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ установлено, что при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры, а именно при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной экономической зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 185 НК РФ.

Подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что подакцизными товарами признаются электронные системы доставки никотина. Положениями данной статьи регламентировано, что в целях применения главы 22 НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. В целях главы 22 НК РФ устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.

При этом обязательство по уплате акциза определено вышеуказанными правовыми положениями для всех видов электронных систем доставки никотина без разграничения на одноразовые или многоразовые электронные системы доставки никотина.

Налоговая ставка акциза в отношении указанного подакцизного товара установлена пунктом 1 статьи 193 НК РФ и составляет с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно 62 рублей за 1 штуку.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с ТК ЕАЭС.

Пунктом 2 статьи 310 ТК ЕАЭС определено, что таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним определенных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

В соответствии с абзацем 8 статьи 322 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенные органы применяют такую форму таможенного контроля, как таможенная проверка.

Пунктом 2 статьи 331 ТК ЕАЭС предусмотрено, что таможенная проверка заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, и (или) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов ЕАЭС, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в

таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 335 ТК ЕАЭС при проведении таможенной проверки должностные лица таможенного органа имеют право требовать от проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам, включая информацию, касающуюся дальнейших сделок проверяемого лица в отношении этих товаров.

Согласно пункту 1 статьи 340 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенные органы вправе запрашивать, а в случаях, установленных ТК ЕАЭС, - требовать от декларанта, перевозчика, лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, и иных лиц представления документов и (или) сведений, необходимых для проведения таможенного контроля, а также устанавливать срок их представления, который должен быть достаточным для представления запрашиваемых (истребованных) документов и (или) сведений.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ИП ФИО4 в таможенный орган подана ДТ № 10009100/У2024/0008155, в которой задекларирован ввезенный в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 23.08.2022 № 1, заключенного с Dongguan Cloupor Atomization Technology Co.,Ltd, товар № 2: части электронных сигарет для многоразового использования т.м. smoant: сменные многоразовые картриджи и испарительные элементы, не заправленные жидкостью: испарительный элемент для электронных сигарет (без жидкости, не заправленный), производитель DONGGUAN CLOUPOR ATOMIZATION TECHNOLOGY CO.,LTD, товарный знак SMOANT, модель SMOANT S COIL S-5, количество 6000 шт.; испарительный элемент для электронных сигарет (без жидкости, не заправленный), производитель DONGGUAN CLOUPOR ATOMIZATION TECHNOLOGY CO.,LTD , товарный знак SMOANT, модель SMOANT S COIL S-4, количество 1500 шт.; испарительный элемент для электронных сигарет (без жидкости, не заправленный), производитель DONGGUAN CLOUPOR ATOMIZATION TECHNOLOGY CO.,LTD, товарный знак SMOANT, модель SMOANT MESH COIL K-1, количество 6000 шт.; многоразовый картридж для электронной сигареты, без жидкости, не заправленный, производитель SHENZHEN SMOANT TECHNOLOGY CO., LTD, товарный знак SMOANT, SMOANT SANTI CARTRIDGE, количество 500 шт.; многоразовый картридж для электронной сигареты, без жидкости, не заправленный, производитель SHENZHEN SMOANT TECHNOLOGY CO., LTD, товарный знак SMOANT, модель SMOANT CHARON BABY PLUS CARTRIDGE, количество 500 шт.; многоразовый картридж для электронной сигареты, без жидкости, не заправленный, производитель DONGGUAN CLOUPOR ATOMIZATION TECHNOLOGY CO.,LTD, товарный знак SMOANT, модель SMOANT PASITO II CARTRIDGE, количество 200 шт.; многоразовый картридж для электронной сигареты, без жидкости, не заправленный, производитель SHENZHEN SMOANT TECHNOLOGY CO., LTD, товарный знак SMOANT, модель SMOANT BABY LF CARTRIDGE, количество 2000 шт.; испарительный элемент для электронных сигарет (без жидкости, не заправленный), производитель DONGGUAN CLOUPOR ATOMIZATION TECHNOLOGY CO.,LTD, товарный знак SMOANT, модель SMOANT BATTLESTAR BABY COIL, количество 3000 шт. (общее количество товара 19 700

штук, заявленный код товара 8543 90 0 000 в соответствии с единой Товарной номенклатурой Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС).

В период с 27.12.2023 по 15.05.2024 таможенным органом проведена камеральная таможенная проверка на предмет достоверности сведений, заявленных ИП ФИО4 в вышеуказанной ДТ, и (или) содержащихся в документах, подтверждающих заявленные в ней сведения, в части исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей.

Уведомлением от 27.12.2023 № 31-01-14/21859 ИП ФИО4 уведомлена о проведении камеральной таможенной проверки с разъяснением прав и обязанностей проверяемого лица при проведении таможенной проверки.

В целях проверки сведений, заявленных при таможенном декларировании, таможенным органом в адрес ИП ФИО4 направлены требования о предоставлении документов и сведений от 29.12.2023 № 31-01-14/22122, от 13.03.2024 № 31-01-15/04158 (в том числе, копий внешнеторгового контракта с дополнениями, соглашениями, приложениями, спецификациями, инвойсами на поставку товаров, задекларированных в спорной ДТ, сведений и документов, содержащих описание, технические характеристики, принцип действия, информацию о предназначении проверяемых товаров (техническая документация, инструкции по применению, руководства по эксплуатации, инструкции по технике безопасности, гарантии качества, каталог изготовителя и т.д.), сведений о комплектации проверяемых товаров с приложением подтверждающих документов, фотографий, изображений внешнего вида проверяемых товаров (с разных сторон), индивидуальных упаковок товаров (со всех сторон), пояснений касательно технических характеристик и принципа действия конкретных моделей товаров).

Хабаровской таможней в результате анализа документов, представленных ИП ФИО4 при таможенном декларировании рассматриваемых товаров, в ходе проведения камеральной таможенной проверки, а также иных документов и сведений, полученных таможенным органом, установлено следующее.

Согласно сведениям в сети «Интернет», электронная система доставки никотина (ЭСДН) - это электронное устройство, используемое для вдыхания аэрозоля, получаемого вследствие нагревания жидкости. ЭСДН являются общим понятием, в том числе, для электронных испарителей, электронных генераторов пара и иных устройств, соответствующих описанию.

Фитиль со спиралью находятся внутри испарительной камеры, имеющей несколько отверстий. Боковые отверстия, в которые продевается фитиль, выходят непосредственно в бак с жидкостью. В результате жидкость капиллярным методом подаётся к фитилю. Нижнее отверстие испарительной камеры, прямо под спиралью, предназначено для подачи воздуха к спирали, а верхнее отверстие, через которое уходит пар, обычно переходит в воздуховод и дальше в мундштук, через который человек и делает затяжку. На спираль подаётся напряжение, она начинает разогреваться. Так как внутри неё находится фитиль, пропитанный жидкостью, эта жидкость начинает испаряться, охлаждая спираль. В результате затяжки возникает разряжение воздуха и воздух начинает поступать в испарительную камеру снизу, дует сразу на спираль, так же дополнительноеё охлаждая, смешивается с паром в испарительной камере и уходит через центральный воздуховод на мундштук, дальше в ротовую полость и лёгкие парильщика.

Испарители, клиромайзеры, картриджи являются основными функциональными компонентами ЭДСН, поскольку выполняют функцию преобразования жидкости в пар, и, по существу, представляют собой ЭСДН.

Судом первой инстанции обоснованно установлено, что из приведенных выше схем следует, что в составе ЭСДН присутствуют испаритель, атомайзер, картридж, в которых происходит преобразование жидкости в пар. Иные элементы, в которых может происходить процесс преобразования жидкости в пар, в ЭСДН отсутствуют.

При таких обстоятельствах является правомерным вывод суда первой инстанции о том, что испарители, атомайзеры, картриджи, выполняющие функцию преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем, удовлетворяют определению ЭСДН, установленному подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Исходя из технической документации, инструкций по применению в отношении ввезенных ИП ФИО4 товаров следует, что они представляют собой испарители и многоразовые картриджи.

Согласно техническому описанию ввезенных товаров:

испарительные элементы (далее - испарители) SMOANT S COIL S-5, SMOANT S COIL S-4, SMOANT MESH COIL K-1, SMOANT BATTLESTAR BABY COIL представляют собой элемент для электронных сигарет, без жидкости, который предназначен для преобразования жидкости, для электронных сигарет в пар, содержит синтепон и металлический нагревательный элемент. Металлический нагревательный элемент нагревается, преобразует пропитанный жидкостью синтепон в пар;

многоразовый картридж SMOANT BABY LF CARTRIDGE вставляется в устройство, предварительно заправленный жидкостью. При использовании устройства жидкость в картридже преобразуется в пар;

многоразовые картриджи SMOANT PASITO II CARTRIDGE, SMOANT CHARON BABY PLUS CARTRIDGE, SMOANT SANTI CARTRIDGE не имеют в своем составе испарителя, то есть элемента, преобразующего жидкость в пар.

Согласно пояснениям ИП ФИО4 SMOANT BABY LF CARTRIDGE имеет в своем составе встроенный несъемный испаритель, а модели, представленные в таблице ниже, являются идентичными, при декларировании товара использовано допустимое сокращение названия товара.

Таможенным органом установлено, что в составе испарительных элементов SMOANT S COIL S-5, SMOANT S COIL S-4, SMOANT MESH COIL K-1, SMOANT BATTLESTAR BABY COIL и многоразового картриджа SMOANT BABY LF CARTRIDGE имеется нагревательный элемент - спираль, выполняющая основную функцию ЭСДН по преобразованию жидкости в пар, вдыхаемый потребителем.

В отношении многоразовых картриджей SMOANT SANTI CARTRIDGE, SMOANT CHARON BABY PLUS CARTRIDGE, SMOANT PASITO II CARTRIDGE информация о наличии нагревательного элемента (спирали) не подтвердилась.

С учетом сведений о технических характеристиках и описании товаров, часть товара № 2, задекларированного ИП ФИО4 в ДТ № 10009100/221122/3151377, а именно модели: испарительный элемент SMOANT S COIL S-5; испарительный элемент SMOANT S COIL S-4; испарительный элемент SMOANT MESH COIL K-1; многоразовый картридж SMOANT BABY LF CARTRIDGE; испарительный элемент SMOANT BATTLESTAR BABY COIL, являются частями ЭСДН - испарителями, картриджами (имеющими в составе испарители).

Следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что учитывая, что указанные части ЭСДН являются основными функциональными компонентами (элементами) ЭСДН и выполняют в ней главную функцию по преобразованию жидкости в пар, они, по существу, представляют собой ЭСДН без аккумулятора и

жидкости, а значит, попадают под действие подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, пункта 1 статьи 193 НК РФ, в связи с чем подлежат налогообложению акцизом.

Таким образом, в результате проведенной камеральной таможенной проверки Хабаровской таможней выявлены нарушения ИП ФИО4 международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, выразившиеся в неприменении при таможенном декларировании части товара № 2, задекларированного в ДТ № 10009100/221122/3151377, акциза по ставке 62 руб. за 1 штуку, влекущем за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей.

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки (акт камеральной таможенной проверки от 15.05.2024 № 10703000/210/150524/А000332, заключение от 19.06.2024 по возражениям проверяемого лица на акт камеральной таможенной проверки от 15.05.2024 № 10703000/210/150524/А000332) Хабаровской таможней принято решение от 25.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/221122/3151377, после выпуска товаров.

Довод Предпринимателя о том, что таможенным органом неправомерно начислены акцизы на части (компоненты) ЭСДН, которые по своей сути являются лишь расходными материалами, не имеющими электронных компонентов, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами признаются ЭСДН, устройства для нагревания табака. В целях главы 22 НК РФ ЭСДН признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Из буквального толкования указанной нормы, разъясняющей понятие ЭСДН для целей главы 22 НК РФ, к подакцизным товарам отнесены как непосредственно ЭСДН, так и признающиеся ЭСДН электронные устройства, преобразующие жидкость для ЭСДН в пар.

ЭСДН состоит из различных компонентов, деталей, при этом не каждая деталь подлежит налогообложению акцизом, а единое устройство (комплект) компонентов и приспособлений или отдельные приспособления (компоненты), имеющие конструктивные элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Указанное также подтверждается разъяснениями, изложенными в письмах Минфина России от 26.10.2022 № 03-13-07/103721, от 29.09.2023 № 03-13-07/92642.

Изложенное в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ нормативное определение ЭСДН отвечает определению, данному в пункте 3.1 ГОСТ Р 58109-2018, в соответствии с которым ЭСДН представляют собой электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, вдыхаемый потребителем. ГОСТ Р 58109-2018 определяет, что основной функцией ЭСДН является преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар).

Положения подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ не содержат каких-либо указаний на определение ЭСДН именно как завершенных изделий, равно как и поименованного перечня электронных устройств, являющихся подакцизными товарами.

Позиция заявителя, что объектом налогообложения являются те компоненты ЭСДН, которые сами по себе имеют все конструктивные элементы, обеспечивающие самостоятельное преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем, правомерно отклонена судом, как не нашедшая нормативно-правового подтверждения.

Ввезенные ИП ФИО4 товары являются электронными устройствами для преобразования жидкости в пар, что подтверждается, в том числе, их классификацией в товарной подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 ТК ЕАЭС.

Пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС предусмотрено, что декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, - при таможенном декларировании припасов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Классификация товаров для таможенных целей осуществляется в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС на основании Основных правил интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (далее - ОПИ), которые применяются последовательно, и только в случае невозможности применения ОПИ 1 применяются иные правила интерпретации.

В соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное.

В соответствии с ОПИ 6 ТН ВЭД ЕАЭС для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Пунктом 3 статьи 84 ТК ЕАЭС установлено, что декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств-членов за неисполнение обязанностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 84 ТК ЕАЭС, за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений, а также за представление таможенному представителю недействительных документов, в том числе поддельных и (или) содержащих заведомо недостоверные (ложные) сведения.

В соответствии с пунктом 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Согласно тексту товарной позиции 8543 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные.

Согласно примечанию 5 к разделу XVI ТН ВЭД ЕАЭС термин «машина» означает любую машину, оборудование, механизм, агрегат, установку, аппарат или устройство, входящее в товарные позиции группы 84 или 85.

Согласно пояснениям к товарной позиции 8543 ТН ВЭД ЕАЭС в данную товарную позицию включаются все виды электрического оборудования и аппаратуры, не попадающие в любую другую товарную позицию данной группы, не описанные более конкретно в какой-либо товарной позиции любой другой группы Номенклатуры и не исключенные примечанием к разделу XVI или к данной группе.

В частности, пунктом 11 пояснений к товарной позиции 8543 ТН ВЭД ЕАЭС определено, что в указанную товарную позицию, в том числе включены:

(1) устройства, обычно известные как «электронные сигареты», которые нагревают и испаряют жидкость или растворы субпозиции 2404 12 или 2404 19 с никотином или без никотина, вдыхаемые потребителем непосредственно; и

(2) другие аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства, такие как электрические системы нагревания табака (EHTS), ультразвуковые вибрационные устройства и т.д., которые генерируют аэрозоль из табачной продукции (продукции субпозиции 2404 11) или прочей продукции, содержащей никотин или заменители табака или никотина (продукции субпозиции 2404 12 или 2404 19), предназначенный для вдыхания без горения.

Это электрически управляемые устройства, в работе которых не используется горение для получения аэрозоля, вдыхаемого потребителем непосредственно через мундштук. Они включают в себя специальные электрические или электронные компоненты, такие как нагревательный элемент (например, распылитель) или ультразвуковой вибратор и т.д., которые позволяют устройству генерировать аэрозоль из жидкости, раствора, геля, табачного штранга или другой продукции, предназначенной для использования в устройстве. Они могут быть похожи на курительные изделия различных форм (например, сигарету, сигару, трубку курительную или кальян), или они могут напоминать повседневные предметы, такие как пишущая ручка или USB-накопитель и т.д. Эти изделия предназначены для заправки или используются со сменными картриджами, табачными штрангами или аналогичными предметами.

При таких обстоятельствах следует признать, что ИП ФИО4, классифицировавшей ввезенные товары в товарной подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, подтверждено, что ввезенные товары являются электронными компонентами, позволяющими ЭСДН генерировать аэрозоль из никотиновой жидкости.

Для нагревания жидкости для ЭСДН и преобразования в пар используется электрическая энергия, которая попадает в компоненты с использованием аккумуляторной батареи. Учитывая, что в процессе преобразования жидкости в пар участвует энергия, компоненты, предназначенные для ЭСДН, являются электронными.

При таких обстоятельствах, таможенным органом сделан обоснованный вывод, что ввезенные заявителем товары (испарители, картриджи (имеющие в составе испарители)) фактически выполняют основную функцию ЭСДН, связанную с преобразованием жидкости в пар посредством ее нагрева, в связи с чем в полной мере должны быть отнесены к объекту обложения акцизом по смыслу подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

В заявлении Предприниматель указывает, что «испаритель представляет собой лишь элемент питания ЭСДН», что не соответствует действительности, не корреспондирует с ГОСТ Р 58109-2018 и противоречит технической документации на ввезенные товары.

Довод заявителя, что доначисление Хабаровской таможней акциза в отношении частей для ЭСДН противоречит принципу недопустимости двойного налогообложения, обоснованно отклонен судом по следующим основаниям.

Исходя из положений подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ электронные устройства, не используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем, акцизом не облагаются.

В рамках камеральной таможенной проверки Хабаровской таможней установлены товары, информация о наличии нагревательного элемента (спирали) в которых не подтвердилась. Решение о доначислении акцизов в отношении таких товаров Хабаровской таможней не принималось, акциз доначислен исключительно в отношении товаров, удовлетворяющих определению ЭСДН, установленному подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Следует отметить, что объектом налогообложения выступает конкретное устройство для преобразования никотиновой жидкости в аэрозоль (пар), при этом на каждое конкретное устройство таможенным органом однократно доначислен акциз. Доказательства двойного начисления таможенным органом акциза на одно и то же устройство заявителем не представлены.

Выводы таможенного органа по результатам проведенной камеральной таможенной проверки основаны на положениях подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, а также на соответствии ввезенных заявителем товаров критерию, указанному в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ (поскольку они являются электронными устройствами, используемыми для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар)).

Хабаровская таможня, дополнительно ссылаясь в качестве обоснования законности принятых решений, в том числе, на письмо Минфина России от 26.10.2022 № 03-13-07/103721, исходила из установленной пунктом 3 статьи 258 Федерального закона от 03 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» обязанности таможенных органов руководствоваться письменными разъяснениями федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела, по вопросам применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании, которым в соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утверждённого Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329, является Минфин России.

Вопреки доводам заявителя, письмо Минфина России от 26.10.2022 № 03-13-07/103721 не служит единственным основанием для доначисления суммы таможенных платежей, как указано в заявлении в арбитражный суд.

Доводы заявителя о наличии противоречий в выводах таможенного органа (указавшего, что код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС не имеет значения для налогообложения акцизом, а также ссылающегося на классификацию заявителем товара в товарной подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС) несостоятелен, поскольку указанные выводы таможенного органа сформулированы относительно различных обстоятельств.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о налогообложении товаров акцизом необходимо руководствоваться их описанием и выполняемой функцией, а не кодом ТН ВЭД ЕАЭС.

Аналогичная позиция изложена в сноске 1 к письму ФТС России от 29.12.2021 № 05-83/78538, в соответствии с которой в целях применения перечня ставок акцизов необходимо руководствоваться наименованием (описанием) товара в соответствии со статьей 193 НК РФ. Коды единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности приведены для удобства использования и не являются исчерпывающими.

Тот факт, что ввезенные товары классифицированы заявителем в товарной подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС как части машин электрических и аппаратуры, имеющих индивидуальные функции, не свидетельствует об отсутствии у таможенного органа оснований для начисления акцизов на такие товары.

Ссылка заявителя на судебную практику, в частности, дело № А73-2190/2023, подлежит отклонению, поскольку судебные акты по нему приняты по иным фактическим обстоятельствам: судом дана оценка сведениям о технических характеристиках ввезенных участником внешнеэкономической деятельности товаров и сделан вывод, что они являются спиралью (составной частью испарителя), непосредственно не преобразующей никотиновую жидкость в пар.

Вместе с тем, судом первой инстанции установлено и материалами настоящего дела подтверждается, что ИП ФИО4 на территорию Евразийского экономического союза ввезены товары, представляющие собой целые испарители, картриджи, в которых производит непосредственное преобразование никотиновой жидкости в пар, а не их составные части.

В связи с вышеизложенным, следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что решение Хабаровской таможни от 25.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/221122/3151377, после выпуска товаров соответствует регулирующим таможенные правоотношения международным договорам Российской Федерации, актам, составляющим право ЕАЭС, и законодательству Российской Федерации о таможенном регулировании.

В связи с необходимостью уплаты доначисленных денежных средств Санкт-Петербургской таможней в адрес ИП ФИО4 направлены уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Должностными лицами Хабаровской таможни были сформированы электронные паспорта задолженности в связи с установлением Хабаровской таможней факта представления обществом недостоверных (неточных) документов и сведений, влияющих на размер подлежащих уплате таможенных платежей.

Указанное послужило основанием для направления Санкт-Петербургской таможней оспариваемых уведомлений (уточнений к уведомлениям) о не уплаченных в установленных срок сумах таможенных и иных платежей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 ТК ЕАЭС в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов ЕАЭС, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов.

Требования к содержанию уведомлений, установленные частями 2, 15 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Санкт-Петербургской таможней соблюдены.

Выставляя уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по решениям другого таможенного органа, Санкт-Петербургская таможня выполняет приказ ФТС России от 24.12.2018 № 2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Выставление Санкт-Петербургской таможней уведомлений о неуплаченных в срок таможенных платежах последовало после принятия решений Хабаровской таможней о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что оспариваемое решение Хабаровской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров, и уведомление Санкт-Петербургской таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней являются правомерными.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции законно и обоснованно отказа в удовлетворении заявленных Предпринимателем требований.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции.

Несогласие подателя жалобы с выводами суда первой инстанции не является процессуальным основанием отмены судебного акта, принятого с соблюдением норм материального и процессуального права.

Материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права, апелляционный суд не усматривает оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 февраля 2025 года по делу № А56-68031/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО4 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий Н.И. Протас

Судьи Л.В. Зотеева

Т.Ю. Петрова