ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

16 августа 2023 года Дело № А72-492/2023

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2023 года

Постановление в полном объеме изготовлено 16 августа 2023 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корастелева В.А.,

судей Поповой Е.Г., Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Драгуновой В.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом КЭМОНТ" в лице ликвидатора Лабитова Никиты Александровича

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 06 июня 2023 года по делу № А72-492/2023 (судья Пиотровская Ю.Г.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом КЭМОНТ" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, Ликвидатор: ФИО1)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недоимки по налогам, сборам, пеням и штрафам в размере 190 556 руб., пеней в размере 102 421,28 руб., указанных в справке о состоянии расчетов с бюджетом №2022-18928 от 02.11.2022, числящуюся за ООО «Торговый дом КЭМОНТ» безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, в связи с истечением установленных НК РФ сроков; об обязании указать в справке о состоянии расчетов с бюджетом обстоятельства о пропуске налоговым органом сроков и утрате возможности взыскать задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящуюся за ООО «Торговый дом КЭМОНТ»,

и по встречному заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к ликвидатору общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом КЭМОНТ" (ОГРН: <***>, ИНН: <***> Лабитову Никите Александровичу

о признании незаконными действия (бездействия) ликвидатора ООО «Торговый дом Кэмонт» ФИО1 по уклонению от рассмотрения требования УФНС России по Ульяновской области о включении задолженности в промежуточный ликвидационный баланс ликвидируемого юридического лица, об обязании включить в промежуточный ликвидационный баланс требование УФНС России по Ульяновской области в размере 295 963,82 руб.,

в судебное заседание явились:

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - представитель ФИО2 (доверенность от 22.12.2022),

в судебное заседание представители иных лиц, участвующих в деле, не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом КЭМОНТ" (далее - заявитель, общество, ООО "Торговый дом КЭМОНТ") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - Управление, налоговый орган) о признании недоимки по налогам, сборам, пеням и штрафам в размере 190 556 руб., пеней в размере 102 421,28 руб., указанных в справке о состоянии расчетов с бюджетом №2022-18928 от 02.11.2022, числящихся за ООО «Торговый ДОМ КЭМОНТ», безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, в связи с истечением установленных НК РФ сроков; обязании указать в справке о состоянии расчетов с бюджетом обстоятельства о пропуске налоговым органом сроков и утрате возможности взыскать задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящуюся за ООО «Торговый ДОМ КЭМОНТ».

28.02.2023 посредством системы web-сервис «Мой арбитр» от Управления в суд поступило встречное исковое заявление, в котором просило:

- признать незаконными действия (бездействия) ликвидатора ООО «Торговый дом Кэмонт» ФИО1 по уклонению от рассмотрения требования УФНС о включении задолженности в промежуточный ликвидационный баланс ликвидируемого юридического лица, обязать включить в промежуточный ликвидационный баланс требование УФНС в размере 295 963,82 руб.

Определением суда от 23.03.2023 встречное исковое заявление принято к производству для совместного рассмотрения с первоначальным иском.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 06 июня 2023 года ходатайство ликвидатора ООО «Торговый дом Кэмонт» ФИО1 об истребовании доказательств и отложении судебного заседания оставлено без удовлетворения. Суд оставил без удовлетворения заявленные требования ООО "Торговый дом КЭМОНТ" к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области; суд признал незаконными действия (бездействия) ликвидатора ООО «Торговый дом Кэмонт» ФИО1 по уклонению от рассмотрения требования УФНС России по Ульяновской области о включении задолженности в промежуточный ликвидационный баланс ликвидируемого юридического лица; обязал включить в промежуточный ликвидационный баланс требование УФНС России по Ульяновской области в размере 295 963,82 руб.

Не согласившись с принятым решением, общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом КЭМОНТ" в лице ликвидатора ФИО1 подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по данному делу новый судебный акт, поскольку судом неверно были установлены обстоятельства дела в части осуществления налоговым органом мер принудительного взыскания, вывод суда не соответствует представленным в материалы дела доказательствам, а также нормам материального права.

Жалоба мотивирована тем, что суд необоснованно пришел к выводу о том, что срок предъявления требований может быть продлен.

В обоснование доводов жалобы ссылается на то, что предъявление требований за 2018 и 2019 г. Управлением является безнадежной к взысканию задолженностью, так как пропущен срок принудительного взыскания в рамках НК РФ, в связи с чем судом неправомерно были удовлетворены требования налогового органа.

Податель жалобы отмечает, что судом неправомерно было отклонено ходатайство об истребовании доказательств.

Управление представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит обжалуемое решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области просил обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Представитель общества в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, извещен надлежащим образом.

На основании ст.ст. 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в отсутствие не явившегося в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежаще извещенного о месте и времени рассмотрения дела.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, выслушав представителя заявителя, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «Торговый дом Кэмонт» ИНН <***> (далее - организация, налогоплательщик) состоит с 24.03.2022 на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).

В журнале «Вестник государственной регистрации» №34 (904) от 31.08.2022 размещена публикация о ликвидации ООО «ТД Кэмонт».

02.11.2022 ликвидатором ООО «Торговый дом Кэмонт» получена справка о состоянии расчетов с бюджетом №2022-18928, согласно которой у налогоплательщика имеется задолженность по налогам и сборам в размере 297 440,63 руб.

Ликвидатор ООО «Торговый дом Кэмонт» считая, что задолженность по налогам и сборам, должна быть признана нереальной ко взысканию в связи с истечением срока, установленного ГК РФ и НК РФ, обратился с заявлением в суд.

При принятии решения об отказе в удовлетворении указанного заявления суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В п. 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). То есть единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Согласно пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что по состоянию на 02.11.2022 у ООО «ТД Кэмонт» числилась задолженность в общей сумме 297 440,63 руб., в том числе: по налогам (сборам) - 190 556 руб., пени - 102 421,28 руб. по которой налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания.

Согласно п.2 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

В адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи направлены следующие требования:

- №9265 от 06.06.2019 с суммой задолженности по пени 8 813,92 руб.;

- №8280 от 12.04.2019 с суммой задолженности по пени 8 331,71 руб.;

- №47686 от 29.11.2018 с суммой задолженности по налогу 123 545 руб.;

- №3509 от 12.02.2019 с суммой задолженности по налогу 162 900 руб. и пени 3 512,07 руб.

В связи с неуплатой налога и пени в установленный срок налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика №8725 от 25.02.2019, №12562 от 26.04.2019, №58785 от 14.12.2018, а также решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика №12627 от 25.02.2019, №12628 от 25.02.2019, №19190 от 26.04.2019, №19191 от 26.04.2019, №86913 от 14.12.2018, №86914 от 14.12.2018.

В связи отсутствием денежных средств на счетах Общества налоговым органом в соответствии со ст. 47 НК РФ прияты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика №6246 от 28.06.2018, №8069 от 02.07.2019, а также вынесены постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика № 9705 от 02.07.2019, №6727 от 02.06.2019.

На основании принятых документов судебным приставом-исполнителем вынесены постановления о возбуждении исполнительных производств от 03.07.2019 №3093097/19/77043-ИП, от 05.07.2019 №3094804/19/77043-ИП. В настоящее время исполнительные производства не окончены, о чем на официальном сайте ФССП России имеется соответствующая информация.

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о подтвержденности материалами дела соблюдения налоговым органом мер принудительного взыскания в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Учитывая изложенное выше суд первой инстанции правомерно признал не подлежащим удовлетворению требование ООО «ТД Кэмонт» о признании недоимки по налогам, сборам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, в связи с истечением установленных НК РФ сроков и об обязании УФНС России по Ульяновской области указать в справке о состоянии расчетов с бюджетом обстоятельства о пропуске налоговым органом сроков и утрате возможности взыскать по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящуюся за ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ КЭМОНТ».

По существу встречного заявления налогового органа судом первой инстанции установлено следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с названным Кодексом, другими законами.

Согласно пункту 5 статьи 63 ГК РФ выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 настоящего Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом со дня его утверждения.

Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу пункта 1 статьи 64 ГК РФ погашается в третью очередь.

На основании пункта 1 статьи 64.1 ГК РФ в случае отказа ликвидационной комиссии удовлетворить требование кредитора или уклонения от его рассмотрения кредитор до утверждения ликвидационного баланса юридического лица вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении его требования к ликвидируемому юридическому лицу. В случае удовлетворения судом иска кредитора выплата присужденной ему денежной суммы производится в порядке очередности, установленной статьей 64 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В обжалуемом решении верно отмечено, что взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ.

Статьей 49 НК РФ предусмотрен особый порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации, согласно которому обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

В обжалуемом решении верно отмечено, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на выставление в адрес ликвидируемого лица требования об уплате налогов (сборов), пеней в период нахождения организации в стадии ликвидации.

Суд первой инстанции обоснованно учёл, что понятие "требование", употребляемое в статьях 45 - 48, 69, 70 НК РФ, не тождественно понятию "требование кредитора", употребляемому в статьях 63, 64 ГК РФ, поскольку в первом случае подразумевается документ установленной формы, а во втором - материально-правовое притязание кредитора к должнику.

Таким образом, в случае отказа ликвидационной комиссии в признании заявленной суммы налогов и пеней либо уклонения от рассмотрения предъявленного требования налоговый орган согласно пункту 1 статьи 64.1 ГК РФ не утрачивает права обратиться в суд за взысканием этой суммы до завершения ликвидации организации.

Суд первой инстанции по праву счёл, что анализ названных правовых норм указывает на то, что процедура ликвидации и порядок удовлетворения требований кредиторов предусматривают обязанность кредитора в установленный срок предъявить соответствующие требования к ликвидационной комиссии ликвидируемого юридического лица, а при отказе в удовлетворении требований - обратиться в суд в установленном порядке.

Налоговый орган как кредитор по обязательным платежам должен соблюдать установленный статьями 61 - 64.1 Гражданского кодекса РФ порядок предъявления требований к ликвидируемому должнику.

В обжалуемом решении верно отмечено, что согласно материалам дела, пояснениям налогового органа, требование кредитора по правилам статей 63, 64 ГК РФ в адрес должника направлено от 06.09.2022 №31-23/48464 на сумму 295 963,82 руб.

Согласно отчету об отслеживании почтового отправления получателю, заказное письмо (1218227070754) не вручено адресату по причине истечения срока хранения.

В соответствии с пунктом 63 Постановления от 23.06.2015 №25 Пленума Верховного Суда Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно несет риск неблагоприятных последствий, связанных с необеспечением с ним почтовой связи.

Согласно абзаца 2 пункта 3 статьи 54 ГК РФ юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений (статья 165.1), доставленных по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, доставленные по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу.

В обжалуемом решении суд верно указал на то, что корреспонденция обществу налоговым органом направлялась по юридическому адресу: <...>, который является юридическим адресом Общества и ликвидатора.

При этом ликвидатором не было обеспечено своевременное получение корреспонденции по данному адресу, следовательно, риск неблагоприятных последствий от неисполнения соответствующей обязанности, связанных с несвоевременным получением либо неполучением поступающей по указанному адресу корреспонденции, несет он сам.

Таким образом, ликвидатор уклонился от рассмотрения требования налогового органа - кредитора.

Учитывая, изложенное суд первой инстанции правомерно счёл необходимым удовлетворить встречные требования налогового органа о признании незаконными действия (бездействие) ликвидатора ООО «ТД Кэмонт» ФИО1 по уклонению от рассмотрения требования налогового органа о включении задолженности в промежуточный ликвидационный баланс и обязании включить в промежуточный ликвидационный баланс требование в размере 295 963,82 руб.

Довод подателя жалобы о том, что срок предъявления требований может быть продлен, суд апелляционной инстанции отклоняет в связи со следующим.

Общество указывает, что задолженность является безнадежной к взысканию, в связи с пропуском налоговым органом 3-х летнего срока для взыскания.

При этом в соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаи вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее Закон 229-ФЗ), если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Согласно информации, размещенной на официальном сайте ФССП России, о том, что исполнительные производства в отношении ООО «ТД Кэмонт» окончены в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 47 Закона 229-ФЗ.

В соответствии с данной нормой исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случаи ликвидации должника-организации и направления исполнительного документа в ликвидационную комиссию (ликвидатору), за исключением исполнительных документов, указанных в части 4 статьи 96 настоящего Федерального закона.

Таким образом, направление исполнительного документа в ликвидационную комиссию (ликвидатору) еще раз доказывает о необходимости включения задолженности в промежуточный ликвидационный баланс.

Кроме того, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Другие приведенные в апелляционной жалобе доводы аналогичны доводам, заявленным обществом в обоснование своей позиции при рассмотрении дела судом первой инстанций.

По существу доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, поскольку, не опровергая выводов суда, они сводятся исключительно к несогласию с оценкой установленных обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

С учетом изложенного выше решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 06 июня 2023 года по делу № А72-492/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий В.А. Корастелев

Судьи Е.Г. Попова

И.С. Драгоценнова