АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, <...>; тел/ факс: <***>;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Саратов

03 апреля 2025 года

Дело № А57-303203/2024

Резолютивная часть решения оглашена 20 марта 2025 года

Полный текст решения изготовлен 03 апреля 2025 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем Нефедовой С.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению акционерного общества «Гарант»,

заинтересованные лица:

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области,

ФИО1,

о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области от 13.09.2024 № 2400 о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от акционерного общества «Гарант» ‒ ФИО2 по доверенности от 10.02.2025,

от ФИО1 ‒ ФИО3 по доверенности от 26.12.2023,

от Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области ‒ ФИО4 по доверенности от 26.10.2022,

от Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 11.10.2024,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось акционерное общество «Гарант» (далее – АО «Гарант», заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) от 13.09.2024 № 2400 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя, заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель ФИО1 поддержат требования заявителя.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области заявленные требования оспорил по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований, по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее ‒ НК РФ) проведена камеральная проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года, представленного АО «Гарант» в налоговый орган 09.01.2024.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 23.04.2024 № 1334 и дополнение к акту налоговой проверки от 15.07.2024 № 37.

Обществом, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ, представлены в налоговый орган возражения на акт проверки.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 13.09.2024 № 2400 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее − оспариваемое решение от 13.09.2024 № 2400).

Указанным решением обществу дополнительно начислены страховые взносы за 2023 год в сумме 164 235,60 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 16 425,00 руб. (с учетом установления смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции уменьшены в 2 раза).

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы Инспекции о занижении АО «Гарант» налоговой базы для исчисления страховых взносов в размере 900 000 руб., по выплаченному вознаграждению за работу ревизора ФИО1.

Не согласившись с решением Инспекции, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 22.10.2024, решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований АО «Гарант» указывает, что ФИО1 в 2022 и 2023 годах избран ревизором АО «Гарант» на основании протоколов общего собрания акционеров от 27.05.2022 и от 27.02.2023, с вознаграждением в размере 75 000 рублей в месяц. Указанное вознаграждение не уменьшает налогооблагаемую базу общества и не является налогооблагаемой базой по страховым взносам, так как ревизор не является органом управления (и не может быть таковым в силу закона), а является специальным должностным лицом.

По мнению общества, взаимоотношения АО «Гарант» с ревизором ФИО1 не вытекают из гражданско-правовых или трудовых отношений, что исключает возникновение обязанности по уплате страховых взносов с выплаченного вознаграждения.

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ следует, что плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с подпунктами 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ (в редакции действующей в 2023 году), объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организации определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных и статье 422 НК РФ.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, указанными в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (пункт 1 статьи 424 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 431 НК РФ установлено, что сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца. Уплата страховых взносов производится плательщиками страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов па обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ представляют расчет по страховым взносам не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделении организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 423 НК РФ).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что АО «Гарант» состоит на налоговом учете с 20.09.2021, основным видом деятельности является: 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», общество применяет упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения ‒ доходы (далее ‒ УСН) и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.

09.01.2024 АО «Гарант» представлен в налоговый орган расчете по страховым взносам (далее ‒ РСВ) за 12 месяцев 2023 года, в котором перечисленная заработная плата физическим лицам за период 12 месяцев 2023 года – в сумме 3 073 490,55 руб, сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет за расчетный период, отражена в размере 180 097,07 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года, налоговым органом проведен сравнительный анализ с представленным обществом расчетом сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6-НДФЛ).

В результате анализа установлено: сумма выплат и иных вознаграждений по расчету РСВ составляет 3 073 491,00 руб.; суммы начисленного дохода но расчету 6-НДФЛ составляет 5 413 491,00 руб.

В связи с этим налоговым органом выявлено расхождение налоговой базы для исчисления страховых взносов на 2 340 000,00 руб.

Из письменных пояснений АО «Гарант», представленным в ответ на требование налогового органа, следует, что в сумму расхождений по расчету 6-НДФЛ и РСВ в размере 2 340 000 руб., включены: аренда автомобиля у физического лица – 1 440 000 руб.; вознаграждение ревизора согласно решению акционеров – 900 000 рублей.

В соответствии с представленным в ходе проверки договором аренды транспортного средства без экипажа от 01.01.2020 налоговым органом подтверждена правомерность суммы расхождений по расчету 6-НДФЛ и РСВ общества в размере 1 440 000 руб., в части не включения вознаграждений выплаченных ФИО5 от сдачи в аренду транспортных средств, кода получения дохода «2400».

Согласно части 1 статьи 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон №208-ФЗ) для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью непубличного общества в таком обществе создается ревизионная комиссия, за исключением случая, если уставом непубличного общества предусмотрено ее отсутствие. В публичном обществе ревизионная комиссия создается в случае, если ее наличие предусмотрено уставом публичного общества. Избрание членов ревизионной комиссии создаваемого общества осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных главой II настоящего Федерального закона.

По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (второй абзац части 1 статьи 85 Закона № 208-ФЗ).

Из материалов дела следует, что на основании протоколов общего собрания акционеров АО «Гарант» от 27.05.2022 и от 27.02.2023 ревизором общества на 2022 и 2023 годы избран ФИО1, с вознаграждением в размере 75 000 рублей в месяц.

В части выплаченных ревизору АО «Гарант» ФИО1 за проверяемый период (2023 год) в размере 900 000 руб. в справке 2-НДФЛ указан код дохода «2001», как выплата членам органа управления организации совета директоров, что противоречит пункту 6 статьи 85 Закона №208-ФЗ, поскольку члены ревизионной комиссии (ревизоры) не могут являться членами совета директоров Общества.

23.03.2024 общество представило в отношении ФИО1 уточненную справку 2-НДФЛ (номер корректировки 1) с кодом дохода 4800 «Иные доходы».

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предметом гражданско-правового регулирования являются, в частности, отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения).

Из статьи 153 ГК РФ следует, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Согласно статье 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При этом, согласно пункту 2 статьи 421 ГК РФ, стороны могут заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Из определения Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2015 № 303-КГ15-13555 по делу № А73-849/2015 следует, что взаимоотношения между ревизионной комиссией и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, эти отношения являются гражданско-правовыми.

В пункте 3.1 Определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 № 1169-О указано, что совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества и ревизионная комиссия представляют собой коллегиальные органы управления корпорацией, которые, как следует из пункта 4 статьи 65.3 ГК Российской Федерации, контролируют деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции, возложенные на них законом и уставом акционерного общества. В частности, в силу Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" совет директоров может заниматься общим руководством деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров (пункт 1 статьи 65), а ревизионная комиссия (ревизор) общества осуществляет контроль за его финансово-хозяйственной деятельностью (пункт 1 статьи 85). По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества; размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (пункт 2 статьи 64); аналогичное правило установлено и для членов ревизионной комиссии (абзац второй пункта 1 статьи 85).

Таким образом, отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в пункте 1 статьи 2 ГК Российской Федерации. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения).

Согласно пункту 3.2 Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 №1170-О, действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

На основании изложенного, вознаграждения членам ревизионной комиссии (ревизорам) акционерного общества подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 420 НК РФ.

Суд отмечает, что пунктами 4-8 статьи 420 НК РФ и статьей 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» установлены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, при этом выплаты вознаграждений членам ревизионной комиссии (ревизорам) акционерного общества в указанных положениях отсутствуют.

Доводы заявителя судом рассмотрены и отклоняются, как несоответствующие правовому регулированию исчислению и уплаты страховых взносов в проверяемый период.

Указанные выводы согласуются с позицией изложенной в постановлениях: Арбитражного суда Уральского округа от 16.01.2020 по делу № А71-1570/2019, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.09.2018 по делу № А66-20735/2017, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.06.2018 по делу № А19-16918/2017, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.01.2020 по делу № А39-3808/2019.

Суд, изучив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимной связи, соглашается с выводом налогового органа о том, что ООО «Гарант» не соблюдены положения налогового законодательства в виде занижении налоговой базы для исчисления страховых взносов за 2023 год в размере 900 000 руб., по выплаченному вознаграждению за работу ревизора ФИО1

Несоблюдение АО «Гарант» положений налогового законодательства привели к доначислению обществу страховых взносов за 2023 год в сумме 164 235,60 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 121 НК РФ, в виде штрафа в размере 16 425,00 руб. (с учетом установления смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции уменьшены в 2 раза).

Размер налоговых обязательств и санкций по страховым взносам за спорный период, начисленных налоговым органом по результатам проверки, судом проверен и признан правильным.

Оснований для уменьшения размера начисленных обществу штрафных санкций судом не установлено. Документально подтвержденных доказательств несоразмерности штрафа допущенному нарушению, в материалы дела также не представлено.

С учетом положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

АО «Гарант», оспаривая решение налогового органа от 13.09.2024 № 2400, не представило доказательств, подтверждающих его доводы.

В соответствии с положениями части 2 статьи 9, частей 2 и 3 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, в том числе несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в связи с чем в данном случае несогласие АО «Гарант» с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

В силу положений части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание вышеизложенное, заявленные АО «Гарант» требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных акционерным обществом «Гарант» требований, отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области

Д.Р. Мамяшева