Решение по делу № А08-1310/2025 от 01.11.2025.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, <...>

Тел./ факс <***>, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Белгород

Дело № А08-1310/2025

01 ноября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 01 ноября 2025 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Линченко И.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и видеозаписи секретарем судебного заседания Поляковой А.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению УФНС России по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ООО "Интерьерные и технологические решения" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: ООО "МСТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании ООО «МСТ» (ИНН <***>) и ООО «ИТР» (ИНН <***>) зависимыми лицами на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, о взыскании с ООО «ИТР» ИНН <***> задолженности, числящейся за ООО «МСТ» ИНН <***> в размере 15 597 346,49 рублей,

при участии в судебном заседании:

от УФНС России по Белгородской области – ФИО1, представитель по доверенности от 17.07.2025 № 14, сроком по 16.01.2026, диплом, служебное удостоверение;

от ООО "Интерьерные и технологические решения" – представитель не явился, извещен надлежащим образом;

от ООО "МСТ" – ФИО2, представитель по доверенности от 30.05.2024, сроком на три года, диплом, паспорт.

УСТАНОВИЛ :

Управление Федерального налоговой службы по Белгородской области (далее- УФНС России по Белгородской области, Управление, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании ООО «МСТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) и ООО "Интерьерные и технологические решения"» (ИНН <***>, ОГРН <***>) зависимыми лицами на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) и взыскании с ООО "Интерьерные и технологические решения" ( далее- ООО «ИТР») в доход бюджета задолженность, числящуюся за ООО "МСТ" в размере 15 573 031, 35 рублей ( с учетом уточнения требований от 09.09.2025).

Определением суда от 24.02.2025 было удовлетворено заявление УФНС России по Белгородской области о принятии обеспечительных мер по настоящему делу. Судом приняты обеспечительные меры в виде запрета Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Белгородской области, совершать регистрационные действия по регистрации сделок, по отчуждению, передаче в залог и обременению любыми иными правами третьих лиц в отношении недвижимого имущества, принадлежащего ООО «ИТР» ИНН <***>: - земельный участок, площадью 12481 кв.м., кадастровый номер: 31:16:0214012:29, расположенное по адресу: 308017, Белгород, ул. К. Заслонова,92, кадастровая стоимость 33 919 988,13 рублей; - здание, площадью 7297,2 кв.м., кадастровый номер: 31:16:0210027:1357, расположенное по адресу: 308017, Белгород, ул. К. Заслонова,92, кадастровая стоимость 84 128 980.97 рублей. Суд запретил ООО «ИТР» ИНН <***> отчуждать принадлежащее ему на праве собственности имущество: земельный участок, площадью 12481 кв.м., кадастровый номер: 31:16:0214012:29, расположенное по адресу: 308017, Белгород, ул. К. Заслонова,92, кадастровая стоимость 33 919 988,13 рублей; здание, площадью 7297,2 кв.м., кадастровый номер: 31:16:0210027:1357, расположенное по адресу: 308017, Белгород, ул. К. Заслонова,92, кадастровая стоимость 84 128 980.97 рублей.

Судом было удовлетворено ходатайство ООО «ИТР» о приостановлении производства по настоящему делу до рассмотрения МИ ФНС по ЦФО жалобы ООО «ИТР» на решение УФНС России по Белгородской области от 24.10.2023 №22- 19/15967 о привлечении ООО "МСТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения (определение суда от 19.06.2025).

02.07.2025 производство по делу № А08-1310/2025 было возобновлено судом по заявлению налогового органа.

В судебном заседании представитель налогового органа, уточненные заявленные требования поддержала по основаниям и доводам, изложенным в заявлении.

ООО «ИТР» представлен отзыв, Общество просит отказать налоговому органу в удовлетворении требований и рассмотреть дело без участия представителя Общества.

ООО «МСТ» представлен отзыв. В судебном заседании представитель ООО «МСТ» пояснила, что налоговый орган, обращаясь с настоящим заявлением в арбитражный суд превысило свои полномочия. Так, ООО «ИТР» было создано 11.04.2022, однако решение о проведении выездной налоговой проверки от 28.03.2023 получено ООО «МСТ» 04.04.2023, т.е. после создания ООО «ИТР» спустя год. Следовательно, у налогового органа отсутствуют правовые основания для признания ООО «МСТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) и ООО «ИТР»» (ИНН <***>, ОГРН <***>) зависимыми лицами на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ и взыскании с ООО «ИТР» 15 573 031, 35 рублей.

Как следует из материалов дела, на основании ст. 89 НК РФ УФНС России по Белгородской области принято решение от 28.03.2023 № 7 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «МСТ».

Выездная налоговая проверка ООО «МСТ» проведена по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.10.2020 по 30.06.2022.

По итогам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен Акт налоговой проверки от 30.08.2023 № 22-19/4275 и вынесено Решение от 24.10.2023 № 22-19/15967 о привлечении ООО «МСТ» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Указанным Решением Общество привлечено к налоговой ответственности на общую сумму налога на добавленную стоимость в размере 11 031 782 рубля, в том числе основной долг – 10 024 302 рубля, штрафы – 1 007 480 рублей.

С апелляционной жалобой в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, ООО «МСТ» не обращалось.

В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ Решение вступило в законную силу 08.12.2023.

В Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании недействительным решение от 24.10.2023 № 22-19/15967 Общество не обращалось.

Управлением 25.10.2023 вынесено Решение № 43 о принятии обеспечительных мер.

Поскольку Общество в добровольном порядке не уплатило доначисленные по результатам проверки налоговые обязательства, Управлением приняты следующие исчерпывающие меры для принудительного взыскания задолженности, возникшей по итогам проведения выездной налоговой проверки: на основании п. 2 ст. 70 НК РФ и в соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес ООО «МСТ» выставлено требование от 18.01.2024 № 2079 об уплате задолженности по состоянию на 18.01.2024 на общую сумму 12 925 494,62 рубля со сроком исполнения до 12.02.2024, которое налогоплательщиком оставлено без исполнения; в связи с неисполнением в добровольном порядке предъявленного должнику требования, в соответствии с ст.ст. 31, 46, 58, 60, 74, 74.1, 204 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 21.03.2024 № 36545 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), в банках, а также электронных денежных средств (далее по тексту - решение о взыскании) на общую сумму 13 268 926,33 рубля; для обеспечения исполнения решения о взыскании от 21.03.2024 № 36545 на основании п. 1 ст. 76 НК РФ Управлением принято решение о приостановлении операций по счетам от 18.06.2024 № 425960 и выставлено Поручение от 21.03.2024 № 20446 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ; в связи с отсутствием денежных средств на счетах Должника в банках, налоговым органом в соответствии со ст. 47 НК РФ принято постановление взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет за счет имущества налогоплательщика от 29.05.2024 № 568 на сумму 13 626 865,78 рублей.

Постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества ООО «МСТ» направлено в СОСП по Белгородской области ГМУ ФССП России для возбуждения исполнительного производства в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом требований ст. 47 НК РФ. СОСП по Белгородской области ГМУ ФССП России Постановлением от 30.05.2024 № 200311994312894 возбуждено исполнительное производство № 112519/24/98031-ИП.

В связи с отсутствием имущества и денежных средств на расчетных счетах у Общества, все меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст.ст. 46, 47 НК РФ), оказались безрезультатными.

Материалы выездной налоговой проверки ООО «МСТ», в порядке п. 3 ст. 82 НК РФ в Следственное управление Следственного комитета Российской Федерации по Белгородской области для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам состава преступления по ст. 199 УК РФ Управлением не направлялись, в силу п. 2 ч. 1 и ч. 2 ст. 24 УПК РФ.

Таким образом, все меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах налоговым органом исчерпаны, за Обществом числится недоимка более трех месяцев по налоговым платежам, образовавшаяся по результатам выездной налоговой проверки.

За неисполнение обязанности по уплате налогов (сборов) в установленные сроки налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени.

В силу пункта 2 статьи 57, пункта 1 статьи 75 НК РФ, пени являются компенсационной мерой за неуплату налога в установленные законом сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Пунктом 5 статьи 75 Кодекса предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой налога или после его уплаты.

По состоянию на 13.02.2025 общая сумма задолженности ООО «МСТ» составляет 15 573 031,35 рублей, из них сумма налога - 9 900 279,33 руб., пени – 4 665 272,02 руб., штраф - 1 007 480 рублей, что подтверждается Справкой № 2025-28436 о наличии, по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 13.02.2025 и уточнением заявленных требований от 09.09.2025.

Вместе с тем, налоговым органом было установлено, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «МСТ», с целью неосуществления последующего взыскания задолженности, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки, была последовательно переведена на иное юридическое лицо ООО «ИТР».

В связи с отсутствием имущества и денежных средств на счетах ООО "МСТ", учитывая, что все принятые меры по взысканию доначисленных сумм недоимки оказались безрезультатными, установив, что вся финансово-хозяйственная деятельность ООО "МСТ" была переведена последним на иное юридическое лицо - ООО "ИТР", налоговый орган на основании положений п. п. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обратился в арбитражный суд с настоящим иском о признании ООО "МСТ" и ООО "ИТР" взаимозависимыми организациями и взыскании с ООО "ИТР" налоговой задолженности в размере 15 573 031, 35 рублей , числящейся за зависимой организацией - ООО "МСТ".

Исследовав материалы дела, выслушав лиц участвующих в деле, суд установил следующее.

В силу части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

На основании статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4); при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы (часть 6).

Из пункта 1 статьи 45 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии пунктом 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса; взыскание задолженности в судебном порядке производится в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности; изложенные положения также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность; при применении изложенных положений взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

В соответствии с абзацем четвертым подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ в судебном порядке может быть взыскана задолженность, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены законодательством (пункт 1 статьи 20, пункт 2 статьи 105.1 НК РФ).

Статьей 20 НК РФ установлено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в случаях, поименованных в пункте 1 названной нормы; суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (пункт 2).

Как следует из статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения; для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами; при этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей (пункт 1); с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются, в том числе: организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов, организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа, организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пункт 2); суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи (пункт 7).

На основании изложенного взыскание налоговой задолженности не с самого налогоплательщика, а с иного (зависимого) лица возможно только в судебном порядке и при доказанности совокупности следующих условий: наличие за налогоплательщиком возникшей по итогам проведенной налоговой проверки задолженности более трех месяцев; установленная по результатам проведения процедуры принудительного взыскания невозможность ее взыскания с налогоплательщика; доказанность фактов как взаимозависимости налогоплательщика и иного лица, так и передачи последнему денежных средств, имущества, иных ресурсов от налогоплательщика с целью уклонения от исполнения своих налоговых обязательств.

Положениями пункта 3 статьи 45 НК РФ не предусмотрено специальных сроков для взыскания налоговой задолженности с зависимого лица, в связи с чем обращение в суд осуществляется в пределах общего трехгодичного срока исковой давности, установленного статьей 196 ГК РФ. Поскольку в силу пункта 1 статьи 200 ГК РФ, по общему правилу, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права, с учетом соблюдения установленных подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ требований о соблюдении, как минимум, трехмесячного срока наличия задолженности и установления по результатам осуществления мер принудительного взыскания факта невозможности ее взыскания с налогоплательщика, передавшего денежные средства, иное имущество зависимой организации, суд считает, что обращение налогового органа в арбитражный суд с настоящим заявлением произведено с соблюдением установленной законом процедуры и сроков взыскания налоговой задолженности ООО "МСТ" с зависимого лица – ООО «ИТР».

Как следует из материалов дела, выездная налоговая проверка в отношении ООО «МСТ» начата 28.03.2023. До проведения выездной налоговой проверки налоговым органом проводились мероприятия налогового контроля по вопросу правильности формирования налогооблагаемой базы и полноты уплаты налогов и сборов ООО «МСТ», в связи с чем Обществу направлялись: уведомление от 15.09.2021 № 2188 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового 6 агента) для дачи пояснений по вопросу: легализации объектов налогообложения с целью побуждения к изменению схемы бизнеса, самостоятельному уточнению налоговых обязательств по НДС за 1 кв. 2021, 4 кв. 2020, 3 кв. 2020, 2 кв. 2020, 1 кв. 2020.

Указанное уведомление направлено налогоплательщику по ТКС и получено 16.09.2021, согласно квитанции о приеме. В назначенное время налогоплательщик для дачи пояснений в налоговый орган не явился.

Уведомление от 06.10.2021 № 2379 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) для дачи пояснений по вопросу: исчисления и уплаты налогов за 1 кв. 2021 в т.ч. по сделкам с контрагентами ООО «ФИЛЬТР» ИНН <***> КПП 463201001 и ООО «ОСМОС» ИНН <***> КПП 463201001. Уведомление направлено налогоплательщику по ТКС и получено 14.10.2021, согласно квитанции о приеме. В назначенное время налогоплательщик для дачи пояснений не явился.

Уведомление от 12.10.2021 № 2428 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) для дачи пояснений по вопросу: исчисления и уплаты налогов за 1 кв. 2021 в т.ч. по сделкам с контрагентами ООО «ФИЛЬТР» ИНН <***> КПП 463201001 и ООО «ОСМОС» ИННІ <***> КПП 463201001. Уведомление направлено налогоплательщику по ТКС и получено 12.10.2021, согласно квитанции о приеме. В назначенное время налогоплательщик для дачи пояснений не явился.

Уведомление от 10.12.2021 № 2943 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) для дачи пояснений по вопросу: исчисление и уплата налогов за 4 кв. 2020 в т.ч. по сделкам с контрагентами ООО «ОСМОС» ИНН <***> и ООО «ИСТОК» ИНН <***>. Уведомление направлено налогоплательщику по ТКС и получено 20.12.2021, согласно квитанции о приеме. В назначенное время налогоплательщик для дачи пояснений не явился.

Уведомление от 23.12.2021 № 3057 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) для дачи пояснений по вопросу: исчисление и уплата налога за 2 кв. 2021, в т.ч. по сделке с контрагентами ООО «КП ГРУПП» ИНН <***> и ООО «ЭОС» ИНН <***>. Уведомление направлено налогоплательщику по ТКС и получено 23.12.2022, согласно квитанции о приеме. В налоговый органа директор ООО «МСТ» ФИО3 явился только 13.01.2022 на заседание комиссии по вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость ООО «МСТ» за 2 кв. и 4 кв. 2020 и 1 кв. 2021, использующей своей деятельности контрагентов ООО «ЭОС», ООО «КП ГРУПП», ООО «ИСТОК», ООО «ФИЛЬТР», ООО «ОСМОС» («транзитных» организаций) имеющих признак налоговых рисков. По итогам заседания комиссии составлен протокол от 13.01.2022 № котором решено: 1. принять к сведению объяснения ООО «МСТ» в лице директора ФИО3; 2. организовать дальнейшее проведение мероприятий налогового контроля; 1, в 3. предложить уточнить налогоплательщику налоговые обязательства по НДС за 2 кв. 2020 в срок до 20.01.2022 .

Таким образом, директор ООО «МСТ» ФИО3 неоднократно вызывался в налоговый орган, знал о выявленных налоговым органом нарушениях исчисления ООО «МСТ» налога на добавленную стоимость за 2020-2021 и возможном назначении выездной налоговой проверки.

Налоговым органом было установлено, что в период проведения налоговым органом мероприятий налогового контроля по правильности формирования налогооблагаемой базы и полноты уплаты налогов и сборов ООО «МСТ», согласно сведений из ЕГРЮЛ, 11.04.2022 зарегистрировано ООО «ИТР».

Сравнительный анализ основных характеристик и показателей деятельности организаций ООО «МСТ» и ООО «ИТР» показал следующее: ООО «МСТ» ИНН <***> дата регистрации 19.09.2017; уставный капитал – 10 000 рублей; адрес регистрации: 309070, Белгородская область, Яковлевский район, .<...> ( адрес места жительства директора и учредителя); учредитель ФИО4 (супруга директора ООО «МСТ» ФИО3); директор ФИО3: основные и дополнительные виды деятельности 23.12.Фомирование и обработка листового стекла; 23.12.1 Производство упрочненного (в том числе термически упрочненного и закаленного)стекла; 2.12.2 Производство стеклянных зеркал; 23.12.3 Производство многослойного стекла для строительства; 28.29 Производство прочих машин и оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки; 31.01 Производство мебели для офисов и предприятий торговли; 31.02 Производство кухонной мебели; 31.09 Производство прочей мебели; фактический адрес осуществления производственной деятельности: <...> ( аренда).

ООО «ИТР» ИНН <***>, дата регистрации 11.04.2022, уставный капитал – 10 000 рублей; адрес регистрации: 308017, <...>; учредитель ФИО5 с 28.06.2022 ( племянница директора ООО «МСТ» ФИО3); директор с 06.07.2022 по 20.12.2023 – ФИО6 - бывший работник ООО «МСТ»; с 20.12.2023 по настоящее время –ФИО7 – бывший работник ООО «МСТ»; основные и дополнительные виды деятельности: 23.12.1 Производство упрочненного (в том числе термически упрочненного и закаленного) стекла; 23.12.2 Производство стеклянных зеркал; 23.12.3 Производство многослойного стекла для строительства; 28.29 Производство прочих машин и оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки; 31.01 Производство мебели для офисов и предприятий торговли; 31.02 Производство кухонной мебели; 31.09 Производство прочей мебели; 68.20.2 Аренда и управление нежилым недвижимым имуществом (с 27.04.2023); фактический адрес осуществления производственной деятельности: <...> – аренда, с 04.05.2023 - в собственности.

Суд, соглашается с позицией Управления, что указанный выше проведенный сравнительный анализ основных характеристик и показателей деятельности указанных организаций, дает основание для вывода о правомерности квалификации данных налогоплательщиков как аналогичных: отраслевая принадлежность и вид налогоплательщиками деятельности; фактически осуществляемой - совпадение адреса осуществления производственной деятельности по одному адресу - <...>; - установлены родственные связи должностных лиц.

Так, налоговым органом в целях установления родственных связей между ФИО3 (генеральный директор ООО «МСТ») и ФИО5 (учредитель ООО «ИТР») в органы ЗАГС направлены запросы от 19.06.2023 № 12 и получены ответы, согласно которым: ФИО3 и ФИО8 ИНН <***> имеют родственные связи (брат-сестра); ФИО8 и ФИО9 ИНН <***> имеют родственные связи (мать-дочь). Следовательно, учредитель ООО «ИТР» ФИО9 является племянницей генерального директора ООО «МСТ» ФИО3 ФИО3 (генеральный директор ООО «МСТ») и ФИО4 (учредитель ООО «МСТ») являются мужем и женой (т.д.3 л.д. 35-39, 40-42).

Налоговым органом также установлен факт ведения деятельности по одному адресу. На основании полученных в ходе проведения выездной налоговой проверки документов и проведенных допросов должностных лиц ООО «МСТ» - руководителя ФИО3 (протокол допроса от 23.06.2023 № 22-19/1) и главного бухгалтера ФИО10 (протокол допроса от 28.06.2023 № 22-19/3) , установлено, что между ООО «Позитив» ИНН <***> «Арендодатель» и ООО «МСТ» ИНН <***> – «Арендатор» заключен: Договор № 7/21 от 20.05.2020 аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>, литер В5, 2 этаж, офис 5, общая площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 2975,8 кв.м (из них: 1796,2 кв.м. складские помещения, 1066,2 кв.м - складские помещения с 9 беспылевыми полами и 113,4 кв.м. офисные помещения). Общая сумма ежемесячных платежей по договору – 426 870 руб. 96 коп. Срок действия договора до 31 марта 2021. Договор № 2/22 от 01.04.2021 аренды нежилого помещения расположенного по адресу: <...>, литер В5, 2 этаж, офис 5, общая площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 3258,3 кв.м (из них: 2078,7 кв.м. складские помещения, 1066,2 кв.м - складские помещения с беспылевыми полами и 113,4 кв.м. офисные помещения). Общая сумма ежемесячных платежей по договору - 513 187 руб. 36 коп. Срок действия договора до 28 февраля 2022. Договор № 1/23 от 01.03.2022 аренды нежилого помещения расположенного по адресу: <...>, литер В5, 2 этаж, офис 5, общая площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 3320,7 кв.м (из них: 2078,7 кв.м. складские помещения, 1066,2 кв.м - складские помещения с беспылевыми полами и 175.8 кв.м. офисные помещения). Общая сумма ежемесячных платежей по договору - 530 347 руб. 36 коп. Срок действия договора до 31 января 2023 ( т.д. 3 л.д. 43-54,55-55,56-58,59-60).

Таким образом, ООО «МСТ» осуществляет финансово-хозяйственную деятельность по указанному в договорах адресу, что также подтверждается банковскими выписками о перечислении арендных платежей в адрес ООО «Позитив», поступающих в период с июня 2022 по май 2023 ( т.д.3 л.д. 61-62).

После регистрации 11.04.2022 ООО «ИТР», между ООО «Позитив» - «Арендодатель», ООО «МСТ» - «Арендатор» и ООО «ИТР» - «Новый Арендатор» 29.04.2022 заключено Дополнительное соглашение к договору № 1/23 аренды нежилого помещения от 01.03.2022, в соответствии с которым с согласия Арендодателя ООО «Позитив», Арендатор ООО «МСТ» передает все свои права и обязанности по Договору Новому Арендатору ООО «ИТР» ( т.д.3 л.д. 63). Оплата арендной платы производится Новым Арендатором ООО «ИТР» в соответствии с условиями договора, путем перечисления денежных средств на банковские реквизиты ООО «Позитив». На момент подписания настоящего соглашения, задолженность Арендатора перед Арендодателем составляет 1 060 694 руб. 72 коп. Учитывая то, что Новый Арендатор, при подписании настоящего соглашения, принял все обязанности по Договору, Новый Арендатор, обязуется в срок до 31.08.2022 перечислить «Арендодателю» на его банковский счет, задолженность «Арендатора» в размере 1 060 694 руб. 72 коп., со ссылкой на настоящее соглашение по следующему графику: - в срок до 30 июня 2022 - 250 000 рублей; в срок до 31 июля 2022 - 405 347,00 рублей; - в срок до 31 августа 2022 - 405 347,72 рублей.

Таким образом, установленными фактами подтверждается, что вновь созданная организация ООО «ИТР» осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность по месту осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «МСТ».

Кроме того, согласно данным информационных ресурсов, ООО «ИТР» имеет в собственности: земельный участок с кадастровым номером 31:16:0214012:29, объект недвижимости с кадастровым номером 31:16:0210027:1357 и транспортное средство Мерседес Бенц Спринтер 311CD1 с рег. номером К024BP31 ( т.д.3 л.д. 64,65). Данный земельный участок и объект недвижимости до 04.05.2023 принадлежали ООО «Позитив» (т.д.3 л.д. 66). Указанное транспортное средство принадлежало генеральному директору ООО «МСТ» ФИО3 При анализе банковского досье ООО «ИТР» установлено, что 19.04.2022, 20.04.2022 от ИП ФИО11 ИНН <***> получены денежные средства в сумме 1 130 000 руб., с назначением платежа "Оплата по договору Договор займа № 1904/2022 от 19.04.2022". В этот же период денежные средства были перечислены в адрес ФИО3 с назначением платежа "Оплата по договору купли продажи автомобиля от 19 апреля 2022 года", при этом возврат денежных средств по договору займа ООО «ИТР» был осуществлен в период с 20.05.2022 по 24.05.2022, в том числе за счет денежных средств, поступивших от ООО «МСТ» в этот же период в сумме 1 315 910 руб., что также свидетельствует о взаимозависимости организаций.

Налоговым органом также установлен факт перевода работников на вновь созданное общество. Согласно данным информационных ресурсов, ООО «МСТ» представлены справки по форме 2 – НДФЛ в 2020 на 59 сотрудников, в 2021 на 63, в 2022 на 51, в том числе на должностных лиц ООО «МСТ» (т.д. 3 л.д.67): - ФИО3 (генеральный директор); - ФИО4 (учредитель); -ФИО10 (главный бухгалтер). Согласно сведениям ЕГРН ООО «ИТР» зарегистрировано 11.04.2022. В мае 2022 сотрудники ООО «МСТ» после увольнения 04.05.2022 приняты на работу 05.05.2022 в ООО «ИТР», что подтверждается справками по форме 2 - НДФЛ (т.д.3 л.д. 68-69).

Налоговым органом установлен факт перевода сотрудников ООО «МСТ» и их переоформлении в ООО «ИТР» бывшие сотрудники ООО «МСТ» ФИО12, ФИО6, Г.Е., ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, К.Ю.СА., ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23 ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО7, ФИО33, Рудычева Е..Ю., ФИО10, ФИО35, ФИО36, ФИО37 ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46 были уволены из ООО «МТС» 04.05.2022 и в дальнейшем приняты в мае 2022 на работу в ООО «ИТР».

Налоговым органом проведен по фамильный сравнительный анализ по форме 2 - НДФЛ работников ООО «МСТ» и ООО «ИТР», из которого установлено, что штат работников ООО «МСТ» в аналогичных должностях переоформлен во вновь созданное общество - ООО «ИТР». Установленный факт также подтверждается проведенными допросами должностных лиц ООО «МСТ» ФИО10 (главный бухгалтер, протокол допроса от 28.06.2023 № 22-19/3) (т.д. 3 л.д. 49-54) и ФИО47 (заместитель директора, протокол допроса от 30.06.2023 № 22-19/4) (т.д.3 л.д. 70-75). Данные обстоятельства подтверждают выведение сотрудников из штата ООО «МСТ» в зависимую организацию ООО «ИТР» с целью перевода и ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, налоговым органом установлено, что 82 % работников ООО «МСТ» стали работниками ООО «ИТР». Согласно анализа предоставленных справок по форме 2-НДФЛ за 2022, во вновь созданную организацию ООО «ИТР» трудоустроены 40 работников ООО «МСТ». Также, из представленных ООО «ИТР» справок по форме 2-НДФЛ за 2022, 2023 установлено, что генеральным директором ООО «МСТ» ФИО3 получены доходы в ООО «ИТР» (код дохода - 1400 «Доходы от предоставления в аренду имущества») за 2022 в сумме 1 640 тыс. руб., за 2023 в сумме 2 420 тыс. руб. (т.д.3 л.д. 76).

Установлен факт совпадения номеров телефона и основных IP-адресов: согласно данным информационных ресурсов, выявлено, что в справках по форме 2 - НДФЛ, представленных ООО «МСТ» и ООО «ИТР» за период 2022 указан одинаковый контактный номер телефона <***> (т.д.3 л.д. 77-79).

Также при анализе банковского досье ООО «МСТ» и ООО «ИТР» установлено, что должностными лицами юридических лиц указаны одинаковые контактные номера телефонов организации и должностных лиц: <***>, +7 980 379 53 71, <***> (для отправки SMS-сообщений и голосовой связи) (т.д.3 л.д.80-86)

Установлен факт, что сайт в сети интернет hts.ru, принадлежит ООО «МСТ», в частности, ФИО3, и ранее использовался сотрудниками ООО «МСТ» при работе в данной организации, теперь используется сотрудниками ООО «ИТР» в своей рабочей деятельности (протокол допроса свидетеля от 30.06.2023 № 22-19/4 ФИО47) (т.д.3 л.д.70-75).

Согласно данным интернет ресурсов, на сайте hts.ru размещена информация об организации - Производственная компания «House Technological Solutions» (далее - ПК «HTS»), которая занимается поставкой и производством оборудования очистки воды, стекло и камнеобрабатывающего оборудования.

На сайте размещен каталог оборудования, проекты работ и контактные данные. Также на сайте представлена информация об адресе ПК «HTS» - <...> (т.д.3 л.д. 87).

На сайте http://tomb2b.ru/ размещена информация об организации Производственная компания «Торговая офисная мебель» (далее - ПК «ТОМ»), которая занимается изготовлением торговой и офисной мебели по индивидуальным проектам. На сайте размещена информация об оказываемых ею услугах, примерах работ и контактных данных. (т.д.3 л.д. 87).

Также на данном сайте представлена информация об адресе ПК «ТОМ» - <...> «А». Согласно данным информационных ресурсов, с 22.10.2021 владельцем домена tomb2b.ru является ООО «МСТ» (делегирован до 22.10.2024).

Суд, соглашается с позицией налогового органа, что указанные факты свидетельствуют об осуществлении деятельности по адресу: <...> юридических лиц ООО «ИТР» и ООО «МСТ» и об использовании сотрудниками данных организаций одинаковых интернет ресурсов в своей рабочей деятельности, что свидетельствует о взаимозависимости и подконтрольности, а также о переводе бизнеса и дальнейшему осуществлению деятельности должностными лицами проверяемого налогоплательщика по предыдущему адресу местонахождения ООО «МСТ».

Согласно данным информационных ресурсов, представление налоговых деклараций по НДС за период с 4 кв. 2020 по 2 кв. 2023 включительно осуществлялось ООО «МСТ» через оператора связи ООО «Компания «Тензор» ИНН <***>. Отправка ООО «МСТ» налоговых деклараций по НДС за период с 4 кв. 2020 по кв. 2023 включительно, осуществлялась с сетевых адресов - 31.200.206.123 и 95.80.77.211. Согласно данным информационных ресурсов, представление налоговых деклараций по НДС ООО «ИТР» за период с момента регистрации общества 2 кв. 2022 по 2 кв. 2023 включительно осуществлялось через оператора связи ООО «Компания «Тензор» ИНН <***>. Отправка ООО «ИТР» налоговых деклараций по НДС за период с 2 кв. 2022 по кв. 2023 включительно, осуществлялась с сетевого адреса - 31.200.206.123. Сетевые адреса ООО «МСТ» и ООО «ИТР», с которых осуществлялась отправка налоговых деклараций по НДС совпадают.

Налоговые декларации по НДС ООО «МСТ» и ООО «ИТР» за 2,3,4 квартал 2022, за 1,2 квартал 2023 отправлялись с одного Сетевого ІРадрес 31.200.206.123, оператор связи ООО «Компания «Тензор».

Таким образом, анализом информации установлено совпадение IP-адреса 31.200.206.123, который использовался при взаимодействии с налоговым органом и предоставлении налоговых деклараций по НДС, у проверяемого лица ООО «МСТ» и ООО «ИТР». ІР-адрес является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к локальной сети или системе «Интернет». Данный адрес имеет четыре числа, разделенные точками. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два - номер узла, то есть компьютера. При каждом подключении к одной и той же сети пользователь получает от провайдера один и тот же уникальный номер сети (первые два числа), который не меняется, а также номер узла или компьютера (последние два числа), который может меняться. Данный адрес сохраняется до тех пор, пока пользователь не выйдет из сети «Интернет». Таким образом, совпадение двух первых чисел в IP-адресе указывает на то, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в систему «Интернет», а если при этом совпадают все четыре числа и время совершения операции, то это говорит о том, что выход осуществлялся с одного компьютера. Совпадение IP-адреса даже с разницей во времени подтверждает, что данные лица использовали одну точку доступа для входа в систему «Интернет» (один WI-FI, модем), и осуществить данный вход они могли лишь, получив разрешение (пароль) от абонента, оплачивающий услуги за использование сети «Интернет».

Следовательно, представление налоговых деклараций по НДС проверяемым лицом ООО «МСТ» и ООО «ИТР», осуществлено с одного компьютера, что свидетельствует о взаимозависимости данных организаций.

Таким образом, указанные факты свидетельствует о взаимосвязи юридических лиц и об управлении деятельностью одним и тем же кругом лиц.

При этом налоговым органом также было установлено, что согласно данным, представленным кредитными организациями в отношении ООО «МСТ», установлено: ПАО «Сбербанк России» ИНН <***> в рамках договора банковского обслуживания, указал, что лицом, наделенным правом первой подписи с 15.09.2017 по 15.09.2022 являлся ФИО3, срок действия полномочий до 15.09.2022 (карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «МСТ», дата заполнения 15.09.2017), (поручение от 15.06.2023 № 22-19/13639) (т.д.3 л.д. 88).

Бенефициарным владельцем ООО «МСТ» является ФИО4 (учредитель ООО «МСТ» и супруга ФИО3). Согласно договору банковского счета, доступ к системе «Сбербанк Бизнес Онлайн» предоставлен ФИО3. Держателем банковской карты также является ФИО3. Тем не менее, ООО «МСТ» выдавалась доверенность от 13.09.2019 на представление интересов в ПАО «Сбербанк» ФИО10 (главный бухгалтер ООО «МСТ»). Согласно сведениям банка, ООО «МСТ» в период с 01.10.2020 по 30.06.2022 использовались основные IP-адреса: 176.59.40.9, 185.253.183.98, 95.80.77.211, 31.200.206.123, 194.186.207.157, 194.186.207.131 и иные. Контактные телефоны организации и должностных лиц: <***>, +7 980 379 53 71, <***> (для отправки SMS-сообщений и голосовой связи). Адрес электронной почты: buh@dct31.ru. АО «Альфа-Банк» ИНН <***> в рамках договора рассчетно- кассового обслуживания, указал, что согласно заявлению о присоединении подключении услуг, доступ к системе «Альфа Бизнес Онлайн» предоставлен руководителю ООО «МСТ» ФИО3 Держателем банковской карты является ФИО3 (поручение от 21.06.2023 № 22-19/14280). Согласно сведениям банка, ООО «МСТ» в период с 20.08.2021 по 30.06.2022 использовались IP-адреса: 172.28.26.140, 172.28.126.37, 172.28.126.36, 172.19.5.8, 127.0.0.1, 172.19.5.8, 172.28.126.38, 31.200.206.123, и 95.80.77.211. Контактный телефон должностных лиц: <***>. Адрес электронной почты: vladimir@dct31.ru. в отношении ООО «ИТР», установлено: ПАО «Сбербанк России» ИНН <***> в рамках договора банковского обслуживания, указал, бенефициарным владельцем является ФИО48 (племянница ФИО3 директора ООО «МСТ») (поручение от 05.04.2023 № 22-19/6874) (т.д.3 л.д. 89-233,т.д.4 л.д.1-19).

Согласно договору банковского счета, доступ к системе «Сбербанк Бизнес Онлайн» предоставлен ФИО6. Держателем банковской карты также является ФИО6 (директор ООО «ИТР» с 06.07.2022 по 20.12.2023, бывший работник ООО «МСТ») Согласно сведениям банка, ООО «ИТР» в период с 27.10.2022 по 31.10.2022 использовались IP-адреса: 31.200.206.123, 176.59.54.129, 194.186.207.131, 194.186.207.157. Контактный телефон должностных лиц: <***>. Адрес электронной почты: buh@dct31.ru.

АО «Альфа-Банк» ИНН <***> в рамках договора банковского счета, указал, что лицом, наделенным правом первой подписи в ООО «ИТР» с 18.04.2022 по 10.07.2022 являлся ФИО49. Держателем банковской карты также являлся ФИО49 (поручение от 05.04.2023 № 22- 19/6869) (т.д.4 л.д.20-87). Лицом, наделенным правом первой подписи в ООО «ИТР» с 11.07.2022 по настоящее время является ФИО6. Держателем банковской карты в настоящее время также является ФИО6. Согласно сведениям банка, ООО «ИТР» в период с 19.04.2022 по 30.06.2022 использовались IP-адреса: 172.28.26.140, 172.28.126.37, 172.28.126.36, 127.0.0.1, 172.19.5.8, 172.28.126.38, 31.200.206.123 и 95.80.77.211. Контактные телефоны должностных лиц: <***>, +7 915-567-38-02. Адрес электронной почты: buh@dct31.ru. ПАО «Банк ВТБ» ИНН <***> в рамках договора комплексного обслуживания клиента, указал, что лицом, лицом, наделенным правом первой подписи с 01.08.2022 являлся ФИО6. Бенефициарным владельцем является ФИО48 (племянница ФИО3 директора ООО «МСТ») (поручение от 05.04.2023 № 22-19/6875) (т.д. 4 л.д. 88-102).

Согласно представленным документам, доступ к системе «ВТБ Бизнес Онлайн» предоставлен генеральному директору ООО «ИТР» ФИО6. Согласно сведениям банка, ООО «ИТР» в период с 01.08.2022 по 04.04.2023 использовался только IP-адрес 31.200.206.123. Контактный телефон должностных лиц: <***>. Адрес электронной почты: buh@dct31.ru. АО «РайффайзенБанк» ИНН <***> в рамках договора банковского (расчетного) счета, указал, что доступ к системе «Банк Клиент» с 27.04.2022 по 10.07.2022 предоставлен ФИО49, в период с 11.07.2022 предоставлен ФИО6 (поручение от 05.04.2023 № 22-19/6871) (т.д.4 л.д. 103-131).

Согласно сведениям банка, ООО «ИТР» в период с 18.05.2022 по 30.06.2023 использовались следующие IP-адреса: 95.55.28.121, 95.80.77.211 и 31.200.206.123. Контактный телефон должностных лиц: <***>. Адрес электронной почты: buh@dct31.ru. Таким образом, анализ банковского досье ООО «МСТ» и ООО «ИТР» установлено совпадение IP-адресов, используемых организациями при осуществлении банковских операций: 95.80.77.211, 31.200.206.123, 194.186.207.157, 194.186.207.131, а также использование должностными лицами одних контактных номеров телефона: <***>, +7 980 379 53 71 и адреса электронной почты: buh@dct31.ru. Установленные факты свидетельствуют, что фактически управление денежными потоками совершалось от имени разных юридических лиц с одного компьютера одними и теми же физическими лицами, с использованием IP-адресов 95.80.77.211, 31.200.206.123, 194.186.207.157, 194.186.207.131, что невозможно при отсутствии взаимозависимости. Перезаключение зависимым лицом ООО «ИТР» договоров с контрагентами ООО «МСТ».

Налоговым органом проанализирована налоговая отчетность ООО «МСТ» и ООО «ИТР» за 2021, 2022, 2023, а также полугодие 2024 и установлено снижение выручки должника при одновременном увеличении выручки у вновь созданного ООО «ИТР».

Так, ООО «МСТ» ИНН <***> за 2021 - 103436 тыс. рублей; за 2022-58 383 тыс. рублей; за 2023-2 588 тыс. рублей; за 3, 6 месяцев 2024-декларации обществом не представляются. ООО «ИТР» ИНН <***> за 2022-56 677 тыс. рублей; за 2023-194 557 тыс. рублей; за 3, 6 месяцев 2024-120 161 тыс. рублей. ( т.д.4 л.д.132-187).

При анализе налоговой и Бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также выписок по расчетным счетам ООО «МСТ» и ООО «ИТР» налоговым органом установлено, что в связи с прекращением финансово-хозяйственной деятельности ООО «МСТ», его основные контрагенты становятся основными контрагентами ООО «ИТР», а именно: ООО «Солнечный свет» ИНН <***> ; ООО «Баусервис» ИНН <***> ООО «Алькор и Ко» ИНН <***> ; ИП ФИО50 ИНН <***> ; ООО «Строительный торговый дом «Петрович» ИНН <***> ( т.д.5 л.д.1-103).

Таким образом, прекращение ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «МСТ» связано с переводом бизнеса на взаимозависимую организацию ООО «ИТР» т.е. выручка ООО «МСТ» к 3-му кварталу 2023 уменьшается до нуля, в свою очередь выручка организации ООО «ИТР» растет в связи с поступлением денежных средств от основных контрагентов ООО «МСТ».

Налоговым органом, с целью подтверждения ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «МСТ» в соответствии с под. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ произведен допрос главного бухгалтера ООО «МСТ» ФИО10 ИНН <***> (протокол допроса свидетеля № 22 19/3 от 28.06.2023) (т.д.3 л.д. 49-54), которая подтвердила, что в период 01.10.2020 – 30.06.2022 реальная финансово-хозяйственная деятельность ООО «МСТ» осуществлялась, но в настоящее время деятельность не ведется , с весны 2022 работники увольнялись по собственному желанию. Также свидетель подтвердила, что с июня 2022 по настоящее время работает в должности главного бухгалтера в организации ООО «ИТР», которая находится по адресу предыдущего местонахождения ООО «МСТ»: Белгород, ул. К. Заслонова, 92, и что директором ООО «ИТР» является ФИО6, который ранее работал в ООО «МСТ» в должности руководителя HR отдела. В настоящее время здание по адресу: Белгород, ул. К. Заслонова, 92, где ранее располагались производственные, складские и офисные помещения ООО «МСТ», выкуплено ООО «ИТР» у ООО «Позитив». Также свидетель подтвердила, что в период 01.10.2020-30.06.2022 ООО «МСТ» осуществлялось производство мебели, стеклоизделий и оборудования для систем очистки воды, что теперь ООО «ИТР» занимается производством мебели, зеркал, что бизнес с организации ООО «МСТ» переведен на эту организацию.

Налоговым органом произведен допрос генерального директора ООО «МСТ» ФИО3 ИНН <***> (протокол допроса свидетеля № 22-19/1 от 23.06.2023) (т.д.3 л.д. 43-48). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель ФИО3 подтвердил, что в период 01.10.2020-30.06.2022 реальная финансово-хозяйственная деятельность ООО «МСТ» осуществлялась, но в настоящее время деятельность не ведется, в связи с нерентабельностью ведения бизнеса, и что сотрудники были уволены по собственному желанию. Также свидетель подтвердил, что в период 01.10.2020 - 30.06.2022 ООО «МСТ» осуществлялось производство мебели и стеклоизделий.

С соответствии с под. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ налоговым органом произведен допрос заместителя генерального директора по техническим вопросам ООО «МСТ» ФИО47 ИНН <***> (протокол допроса свидетеля № 22-19/4 от 30.06.2023) (т.д. 3 л.д. 70-75). Свидетель ФИО47 подтвердил, что являлся сотрудником ООО «МСТ» с 15.11.2021 по 04.05.2022, а теперь работает в ООО «ИТР» с 05.05.2022 по настоящее время в должности заместителя генерального директора по техническим вопросам, где занимается разработкой и производством технологического оборудования очистки воды стекло- и камне-обрабатывающего оборудования. Руководителем ООО «ИТР» является ФИО6. Предложение о работе в ООО «ИТР» поступило от ФИО3, который в настоящее время не является сотрудником ООО «ИТР», но координирует и планирует деятельность ООО «ИТР». ФИО47 подтвердил, что в ООО «ИТР» исполняет те же должностные обязанности, что и в ООО «МСТ», и что его рабочее место находится по адресу предыдущего местонахождения ООО «МСТ»: Белгород, ул. К. Заслонова, 92, а также то, что при взаимодействии с контрагентами ООО «МСТ» инициатором расторжения договорных отношений было ООО «МСТ»: контрагентам сообщалось, что договорные отношения должны перезаключаться на ООО «ИТР».

Таким образом, в ходе проведения допросов должностных лиц и сотрудника проверяемого лица установлено, что в период 01.10.2020 – 30.06.2022 ООО «МСТ» фактически осуществлялось производство мебели, стеклоизделий и оборудования для систем очистки воды. В настоящее время деятельность ООО «МСТ» не ведется, бизнес переведен на организацию ООО «ИТР», которую координирует ФИО3.

Также, в ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО «МСТ» за период 11.04.2022 - 01.09.2023 налоговым органом установлено, что от ООО «МСТ» на расчетные счета вновь созданной взаимозависимой организации ООО «ИТР» перечислено 31 267 тыс. руб., из них 26 693 тыс. руб. с назначением платежа «Оплата согласно соглашения № 1 к договору № 851 от 30.09.2021» (т.д.5 л.д.1-14).

Управлением в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «МСТ» направлено Требование № 23385 от 27.06.2023 о предоставлении первичных документов по взаиморасчетам с контрагентом ООО «ИТР». B ответ на требование ООО «МСТ» предоставлено Дополнительное соглашение № 1 от 23.04.2022 о замене стороны в договоре. Согласно предоставленного дополнительного соглашения ООО «Белавтострой» - «Поставщик», ООО «МСТ» - «Покупатель-1» и ООО «Интерьерные и технологические решения (ООО «ИТР») – «Покупатель-2» заключили соглашение о замене Покупателя-1 по Договору поставки № 851 от 30.09.2021 на Покупателя-2. (т.д. 5 л.д. 58 59-60). В соответствии с п. 4 соглашения «На момент подписания настоящего Соглашения Покупатель-1 имеет обязательства по оплате поставленного товара в сумме 14 456 248, 88 руб.», п. 5 «Сумму, указанную в п. 4 настоящего дополнительного соглашения Покупатель-1 перечисляет на расчетный счет Покупателя-2 в течение 120 банковских дней с даты подписания настоящего Дополнительного соглашения».

Также ООО «МСТ» по Требованию налогового органа предоставлено Дополнительное соглашение № 1 от 15.04.2022 о замене стороны в договоре. Согласно предоставленного дополнительного соглашения ООО «Белавтострой» - 20 «Цессионарий», ООО «МСТ» - «Цедент-1» и ООО «Интерьерные и технологические решения (ООО «ИТР») — «Цедент-2» заключили соглашение о замене Цедента-1 по Договору уступки прав (цессии) от 14.12.2021 на Цедент -2. (т.д.5 л.д.61). В соответствии с п. 4 соглашения «На момент подписания настоящего Соглашения Цедент-1 имеет обязательства по оплате поставленного товара по договору поставки № 01/01-21 от 12.01.2021 в сумме 5 273 902.97 руб.», п. 5 «Сумму, указанную в п. 4 настоящего дополнительного соглашения Цедент-1 перечисляет на расчетный счет Цедента-2 в срок до 31.12.2022».

Однако в ходе проведенных контрольных мероприятий выездной налоговой проверкой согласно Акту налоговой проверки от 30.08.2023 № 22-19/4275 установлены факты, в своей совокупности свидетельствующие об отсутствии реальности в проведенных хозяйственных операциях между ООО «МСТ» и ООО «БелАвтоСтрой» ИНН <***> и о получении ООО «МСТ» налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с информацией, размещенной на официальном сайте https://kad.arbitr.ru, ООО «Белавтострой» не предпринимало никаких попыток взыскать с ООО «МСТ» неоплаченную задолженность за поставку товаров (материалов) в общей сумме 11 268 249 руб., что не соответствует поведению участника реальной сделки, так как основной целью деятельности любой фирмы является получение прибыли.

Отсутствие финансовых отношений (оплаты) между ООО «МСТ» и ООО «Белавтострой» ИНН <***> прямо указывает на отсутствие между сторонами хозяйственной деятельности по поставке товаров (материалов) и фиктивном отражении заявленных в налоговой отчетности финансово-хозяйственных операций. По результатам проверки установлено, что товар, приобретенный ООО «МСТ» у ООО «Белавтострой» ИНН <***>, в рамках заключенного договора с ООО «МСТ» не поставлялся, в адрес контрагента ООО «Белавтострой» ИНН <***> произведена частичная оплата за товар с последующим снятием наличных денежных средств под отчет должностными лицами данного юридического лица, товар поставлен иными неустановленными лицами. Следовательно, заключенные между ООО «Белавтострой» ИНН <***>, ООО «МСТ» и ООО «ИТР» Дополнительных Соглашений о замене сторон в договорах носят фиктивный характер, не имели экономической цели и были заключены с целью вывода денежных средств ООО «МСТ» в пользу взаимозависимой организации ООО «ИТР». Кроме того, необходимо отметить, что после начала деятельности и открытия расчетных счетов ООО «ИТР» расчеты с кредиторами производились за счет денежных средств, поступивших от ООО «МСТ» в рамках указанного Соглашения.

На основании изложенного, в результате согласованных действий взаимозависимых обществ переданы права на получение дохода от контрагентов, которые ранее являлись контрагентами ООО «МСТ».

Параллельно с переходом сотрудников наблюдается отрицательная динамика основных финансовых показателей ООО «МСТ» с увеличение таких показателей у зависимого лица. Согласно бухгалтерскому балансу ООО «ИТР», общая стоимость активов резко увеличилась. В частности, если за 2022 активы составляли 89 407 тыс. руб., тогда как в 2023 они выросли до 273 818 тыс. руб. Согласно предоставленной Бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «МСТ» за 2022 активы составляли 85 700 тыс. руб., 2023 – 79 730 тыс. руб., при этом налоговым органом установлено, что предоставленная Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «МСТ» за 2022, 2023 не соответствует действительности, так как при допросе генеральный директор ООО «МСТ» ФИО3 дал пояснение о том, что в настоящее время основные средства и запасы у ООО «МСТ» отсутствуют, бухгалтерская отчетность предоставлена неправильно (протокол допроса свидетеля № 22-19/1 от 23.06.2023). (т.д.3 л.д. 43-48).

Указанные обстоятельства прямо подтверждают перевод бизнеса основанного налогоплательщика, что выразилось в переводе его финансово-хозяйственной деятельности, в передаче необходимых ресурсов, без которых ведение такой деятельности невозможно: передача прав аренды на объекты недвижимого имущества, перевод работников, перезаключение договоров, передача денежных средств. Будучи зависимыми, действуя согласовано, общества совершили ряд последовательных действий, в результате которых ООО «ИТР» получило имущественную базу, сырьевые и трудовые ресурсы для продолжения осуществления ровно той деятельности, которую до 2022 осуществляло ООО «МСТ». При этом ООО «МСТ» с 2023 фактически перестает осуществлять хозяйственную деятельность.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что налоговый орган доказал наличие оснований для применения механизма взыскания налоговой задолженности в порядке, предусмотренном под. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, поскольку ООО «МСТ» перевело бизнес (выручку) на взаимозависимое лицо ООО «ИТР», что подтверждается следующим: ООО «МСТ» и ООО «ИТР» имеют идентичную отраслевую принадлежность и вид фактически осуществляемой налогоплательщиками деятельности; ООО «ИТР» арендовал, а затем и выкупил те же объекты недвижимого имущества, которые ранее арендовало и использовало в своей деятельности ООО «МСТ»; осуществление финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИТР» по предыдущему адресу производственной деятельности ООО «МСТ»; перезаключение зависимым лицом ООО «ИТР» договоров с контрагентами ООО «МСТ» и как следствие получение выручки зависимым лицом; вывод денежных средств со счетов ООО «МСТ» на взаимозависимую организацию ООО «ИТР»; работники ООО «МСТ» в 2022 увольнялись с одновременным трудоустройством в ООО «ИТР»; использование сотрудниками организаций ООО «МСТ» и ООО «ИТР» в своей рабочей деятельности одинаковых интернет ресурсов, IP-адресов, телефонных номеров, адреса электронной почты; снижение объема выручки и объема поступления денежных средств на счета ООО «МСТ», при одновременном увеличении данных показателей у ООО «ИТР»: установлены родственные связи между должностными лицами ООО «МСТ» и ООО «ИТР».

На основании изложенного, совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что ООО «МСТ», с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, пени и штрафов, начисленных по итогам выездной налоговой проверки, используя нормы гражданско-правового характера, фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на взаимозависимое лицо ООО «ИТР», следовательно, имеются все законодательно установленные условия для взыскания в порядке пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ задолженности, числящейся за ООО «МСТ», с зависимого ООО «ИТР» лица в размере 15 573 031,35 рублей.

Вышеуказанный правовой подход к разрешению данной категории споров выражен в определениях Верховного Суда РФ от 09.03.2021 N 309-ЭС21-806, от 21.02.2017 N 305-КГ16-21235, от 14.09.2015 N 306-КГ15-10508, от 26.01.2017 N 303-КГ16-19317, от 14.12.2017 N 304-КГ17-18313.

Доводы представителя ООО «МСТ» о недоказанности налоговым органом фактов недобросовестности и наличии действий, направленных на уклонение от уплаты налога, опровергается представленными налоговым органом доказательствами. Обстоятельства, свидетельствующие о совершении руководителем ООО «МСТ» действий по выводу активов и передачи их зависимому лицу - ООО «ИТР», свидетельствующие о преднамеренном уклонении налогоплательщика от исполнения налоговых обязательств и создании препятствий для взыскания налоговой задолженности, подтверждены материалами дела.

Суд признает ошибочным довод представителя ООО «МСТ» о несоблюдении налоговым органом предусмотренного абзацем 8 подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса условия о необходимости определения пределов поступившей обществу ООО «ИТР» выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств и иного имущества ООО «МСТ», поскольку в рассматриваемом случае пределы взыскания задолженности установлены решением инспекции от 24.10.2023 № 22-19/15967 о привлечении к налоговой ответственности ООО «МСТ» по которому ООО МСТ» доначислен НДС в размере 10 024 302 рублей, штраф- 1 007 480 рублей, всего: 11 031 782 рублей, что не подразумевает проведение иного расчета задолженности (определение Верховного Суда Российской Федерации от 07.03.2018 N 302-КГ18-333 по делу N А19-15732/2016).

При этом решением инспекции от 24.10.2023 № 22-19/15967 о привлечении к налоговой ответственности ООО «МСТ» сумма штрафа была снижена обществу в четыре раза ( страница 172 решения налоговой инстанции т.д.2 л.д. 222).

По состоянию на 13.02.2025 общая сумма задолженности ООО «МСТ» по решению инспекции от 24.10.2023 № 22-19/15967 составила 15 573 031,35 рублей из которой НДС- 9 900 279,33 рублей, пени- 4 665 272,02 рублей , штраф-1 007 480 рублей.

Что касается довода представителя ООО «МСТ» о невозможности взыскания инспекцией сумм пени в размере 4 665 272,02 рублей, то, следует отметить, что по общему правилу, пени следуют судьбе недоимки и подлежат уплате в обязательном порядке по дату фактического погашения основной задолженности по налогам и сборам.

Начисление пеней за несвоевременную неуплату НДС согласно решению инспекции от 24.10.2023 №22-19/15967 не противоречит пункту 61 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Судом, также отклоняется довод представителя ООО «МСТ» о несоблюдении налоговым органом предусмотренного абзацем четвертым подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса условия, по которому в судебном порядке может быть взыскана задолженность, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки ввиду следующего.

Общество указывает, что налоговым органом были превышены полномочия по обращению с настоящим заявлением в арбитражный суд, поскольку ООО «ИТР» было создано 11.04.2022, однако решение о проведении выездной налоговой проверки принято налоговым органом 28.03.2023 и получено ООО «МСТ» 04.04.2023, т.е. после создания ООО «ИТР» спустя год, что указывает на несоблюдение налоговым органом условий предусмотренных абзацем четвертым подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса.

Как следует из материалов дела, руководитель Общества вызывался и присутствовал на комиссиях по легализации налогооблагаемой базы и подписание составленных, по результатам их проведения протоколов, полученных лично должностными лицами ООО «МСТ», в которых неоднократно указывалось о включении ООО «МСТ» в план выездных налоговых проверок ( протокол заседания комиссии по легализации налогооблагаемой базы № 36 от 09.11.2021 с участием руководителя ООО «МСТ» ФИО3; протокол заседания комиссии по легализации налогооблагаемой базы № 43 от 20.12.2021 с участием бухгалтера ООО «МСТ» ФИО10; протокол заседания комиссии по легализации налогооблагаемой базы № 1 от 13.01.2022 с участием руководителя ООО «МСТ» ФИО3

Кроме того, в адрес ООО «МСТ» налоговым органом неоднократно направлялись информационные письма о необходимости предоставления уточненных налоговых деклараций по НДС в связи с установлением налоговым органом признаков схемы незаконного применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с контрагентами, осуществляющими формирование сомнительного источника налоговых вычетов ( информационное письмо от 09.11.2011 №14-17/14787, от 13.01.2022 № 14-17/00222, от 20.12.2021 №14-17/1722).

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу об осведомленности налогоплательщика в 2021-2022 годах о намерениях налогового органа в проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «МСТ», что в дальнейшем привело к выводу активов ООО «МСТ» и передачи их зависимому лицу - ООО «ИТР» и преднамеренном уклонении в 2023 году налогоплательщика от исполнения налоговых обязательств и создании препятствий для взыскания налоговой задолженности по результатам проведения выездной налоговой проверки по настоящее время.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования УФНС России по Белгородской области подлежат удовлетворению в полном объеме.

При обращении с настоящим заявлением в арбитражный суд УФНС России по Белгородской области государственная пошлина не уплачивалась в силу закона. Учитывая результат рассмотрения настоящего дела с ООО "Интерьерные и технологические решения" в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 430 730 рублей.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии судебного акта на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования УФНС России по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать ООО «МСТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) и ООО "Интерьерные и технологические решения"» (ИНН <***>, ОГРН <***>) зависимыми лицами на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с ООО "Интерьерные и технологические решения" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход бюджета задолженность, числящуюся за ООО "МСТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в размере 15 573 031,35 рублей.

Взыскать с ООО "Интерьерные и технологические решения" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета 430 730 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд ( г.Воронеж) через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Линченко И.В.