АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Петропавловск-Камчатский Дело № А24-2360/2023
04 августа 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 июля 2023 года.
Полный текст решения изготовлен 04 августа 2023 года.
Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Тюшняковой В.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Канахиной С.С. до перерыва, после перерыва секретарем судебного заседания Жуковой М.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании дело
по заявлению
Пограничного управления Федеральной службы безопасности Российской Федерации по восточному арктическому району (ИНН <***>, ОГРН <***>)
к
Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>),
Межрегиональной инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>)
о признании незаконными решений от 08.11.2022 № 22-20/28701, от 16.11.2022 № 22-20/29395, от 26.04.2023 № 07-10/1/1556@ об отказе в возврате сумм излишне уплаченных налогов и штрафов недействительными,
при участии:
от заявителя:
ФИО1 – представитель по доверенности от 20.01.2023 № 23/23 (сроком до 31.03.2024, диплом ДВС 0490913 от 21.06.2002 (до и после перерыва);
от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю:
от Межрегиональной инспекция Федеральной налоговой службы по ДФО:
ФИО2 – представитель по доверенности от 22.12.2022 № 24-33/32932 (сроком до 31.12.2023), диплом ДВС 1630227 № 1082 (до и после перерыва);
ФИО3 – представитель по доверенности от 24.10.2022 № 05-16/3647 (сроком на 1 год), диплом 102507 0069901 № 15598 (участвует посредством веб-конференции) (до и после перерыва),
установил:
Пограничное управление Федеральной службы безопасности Российской Федерации по восточному арктическому району (далее – заявитель, ПУ ФСБ России по ВАР, Управление) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением о признании незаконными решений Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – УФНС России по Камчатскому краю), а также Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ДВФО) от 26.04.2023 № 07-10/1/1556@ об отказе в возврате сумм излишне уплаченных налогов и штрафов недействительными.
14.07.2023 от МИ ФНС России по ДВФО посредством системы «Мой Арбитр» направлено ходатайство об участии в онлайн-заседании арбитражного суда, проводимом посредством веб-конференции.
В связи с удовлетворением судом указанного ходатайства судебное заседание проводилось путем использования системы веб-конференции (онлайн-заседание). Представитель указанного лица к веб-конференции в назначенное время присоединился.
Представитель ПУ ФСБ России по ВАР в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении. Пояснил, что о необходимости возврата излишне уплаченного налога заявитель узнал при поступлении 15.10.2019 письма от Управления материально-технического обеспечения (7 Служба) Федеральной службы безопасности Российской Федерации «О земельном налоге» от 26.09.2019 № 23/4/1-2251 дсп с приложением письма Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2019 № 03-05-04-02/13 192. Полагал, что срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм Управлением не пропущен, поскольку возможность обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением возникла только после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Камчатского края по делу №А24-2836/2022 от 30.06.2022 о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 169 372,81 руб., из них недоимка по КБК 18210908020060000140 в размере 169 372,81 руб. и пени в размере 130,73 руб. Указал на отсутствие технической возможности формирования заявления согласно утвержденной форме о возврате излишне уплаченных сумм в личном кабинете налогоплательщика в электронном виде, начиная с 15.10.2019 ввиду наличия указанной недоимки.
Представитель УФНС по Камчатскому краю возражал относительно заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве. Полагал, что налоговым органом правомерно отказано в возврате излишне уплаченного земельного налога и штрафа в связи с пропуском трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), оснований для возврата налога у заинтересованного лица не имелось. Пояснил, что в соответствии со статьей 78 НК РФ наличие недоимки не является безусловным основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, поскольку у заявителя имелась возможность подать заявление в письменном виде по утвержденной форме ввиду невозможности подачи такого заявления в электронном виде.
Представитель МИ ФНС России по ДВФО полагал, что заявленные требования удовлетворению не подлежат. Указал, что решение вышестоящего налогового органа от 26.04.2023 № 07-10/1/1556@ не может являться самостоятельным предметом обжалования в рамках судебного разбирательства, поскольку указанный акт не устанавливает новых прав и обязанностей для заявителя, как и не устанавливает новых обстоятельств. Просил прекратить производство по требованию о признании незаконным решения МИ ФНС России по ДВФО от 26.04.2023 № 07-10/1/1556@.
Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.
Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее - Постановление ВАС РФ № 54), согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта (пункт 4 Постановления ВАС РФ № 54).
Поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права (пункт 5 Постановления ВАС РФ № 54).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса.
Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.
Таким образом, для исключения земельных участков из объектов налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходима совокупность условий: нахождение земельных участков в статусе ограниченных в обороте и предоставление данных земельных участков для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности.
Подпунктом 4 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ установлено, что изъяты из оборота земельные участки, занятые объектами организаций федеральной службы безопасности.
Статьей 7.1 Федерального закона от 03.04.95 № 40-ФЗ «О федеральной службе безопасности» (далее - Закон № 40-ФЗ) установлено, что земля и природные ресурсы используются органами федеральной службы безопасности и пограничными войсками в соответствии с федеральным законодательством; данные органы и войска освобождены от всех форм платы за использование природных ресурсов.
Как следует из материалов дела, 30.04.2015 ПУ ФСБ России по восточному арктическому району реорганизовано путем присоединения Федеральных государственных казенных учреждений – Пограничных управлений Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Камчатскому краю, по Магаданской области, по Республике Саха (Якутия), а также по Чукотскому автономному округу.
В силу подпункта 4 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ и подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ ПУ ФСБ России по восточному арктическому району принадлежащие заявителю на праве собственности земельные участки на территории Камчатского края, Магаданской и Сахалинской областей, а также на территории Республики (Саха) не признаются объектами налогообложения поскольку изъяты из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В связи с чем обязанность по уплате и представлению в налоговые органы деклараций по земельному налогу у ПУ ФСБ России по восточному арктическому району отсутствует.
Согласно статье 390 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В пункте 1 статьи 398 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Согласно пункту 3 статьи 398 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как установлено в ходе судебного разбирательства и не оспариваются лицами, участвующими в деле, ПУ ФСБ России по восточному арктическому району в налоговые органы, в подведомственности которых находились поименованные выше территории, представлены первичные налоговые декларации по земельному налогу за 2017 - 2018 годы с общей суммой налога к уплате в бюджет - 234 062 руб., в том числе:
- 19.01.2018 по ОКТМО 98612151 за 2017 годе суммой налога к уплате - 26 554 руб.;
- 26.01.2018 по ОКТМО 44701000 за 2017 год (КПП 490943001) с суммой налога к уплате-7 698 руб.;
- 28.02.2018 по ОКТМО 64743000 за 2017 год (КПП 410101001) с суммой налога к уплате-3 795 руб.;
- 04.04.2018 по ОКТМО 44701000 за 2017 год (КПП 410101001) с суммой налога к уплате-7 698 руб.;
- 22.08.2018 по ОКТМО 30619401, 30613000, 30601401, 30832407, 30616162, 30827405, 30616157, 30613401, 30827000, 30701000 за 2017 год с общей суммой налога к уплате-80 651 руб.; -
- 31.01.2019 по ОКТМО 30619401, 30613000, 30601401, 30832407, 30616162, 30827405, 30616157, 30613401, 30827000, 30701000 за 2018 год с общей суммой налога к уплате - 69 619 руб.;
- 01,02.2019 по ОКТМО 98612151 за 2018 год суммой налога к уплате-26 554 руб.;
- 06.02.2019 по ОКТМО 64743000 за 2018 год (КПП 410101001) с суммой налога к уплате - 3 795 руб.;
- 12.02.2019 по ОКТМО 44701000 за 2018 год (КПП 410101001) с суммой налога к уплате - 7 698 руб.
Декларации по земельному налогу за 2019 год по указанным выше ОКТМО заявителем в налоговые органы не представлялись.
Налогоплательщиком произведена уплата исчисленных сумм налога по поименованным выше налоговым декларациям, а также авансовых платежей за 2019 год в общей сумме 242 235руб., в том числе: 07.12.2015-1 568 руб., 26.10.2016-4 руб., 22.12.2016 - 50,74 руб., 07.04.2017 - 28 499,26 руб., 14.04.2017 - 2 руб., 12.07.2017 - 28 550 руб., 26.10.2017 - 28 550 руб., 04.12.2017 - 26 399,74руб., 29.01.2018 - 2 145,26 руб., 10.04.2018 -28 221 руб., 18.07.2018 - 28 419 руб., 28.08.2018 - 28 472 руб., 05.12.2018 - 17 923 руб., 27.12.2018 - 26,74 руб., 12.04.2019 - 1 864 руб., 19.04.2019 - 10 135,26 руб., 26.06.2019 -11405 руб.
Кроме того, организацией-предшественником 28.08.2014 по платежному поручению от 11.08.2014 № 631 уплачены штрафные санкции в сумме 2 000 руб. за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в установленный срок. В связи с чем, по состоянию на 01.01.2015 в карточке расчетов с бюджетом Заявителя по земельному налогу по штрафу числилась переплата в сумме 2 000 руб.
ПУ ФСБ России по восточному арктическому району представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2017-2018 годы, в которых суммы налога к уплате, исчисленные по указанным выше декларациям уменьшены на общую сумму -234 062 руб., в том числе:
- 24.12.2019 по ОКТМО 98612151 за 2017 год с суммой налога к уменьшению - 26 554 руб.;
- 18.04.2018 по ОКТМО 44701000 за 2017 год (КПП 490943001) с суммой налога к уменьшению - 7 698 руб.;
- 30.12.2019 по ОКТМО 64743000 за 2017 год (КПП 410101001) с суммой налога к уменьшению - 3 795 руб.;
- 09.01.2020 по ОКТМО 44701000 за 2017 год (КПП 410101001) с суммой налога к уменьшению - 7 698 руб.;
- 24.12.2019 по ОКТМО 30619401, 30613000, 30601401, 30832407, 30616162, 30827405, 30616157, 30613401, 30827000, 30701000 за 2017 год с общей суммой налога к уменьшению - 80 651 руб.;
- 24.12.2019 по ОКТМО 30619401, 30613000, 30601401, 30832407, 30616162, 30827405, 30616157, 30613401, 30827000, 30701000 за 2018 год с общей суммой налога к уменьшению - 69 619 руб.;
- 24.12.2019 по ОКТМО 98612151 за 2018 год с суммой налога к уменьшению - 26 554 руб.;
- 30.12.2019 по ОКТМО 64743000 за 2018 год (КПП 410101001) с суммой налога к уменьшению - 3 795 руб.;
- 09.01.2020 по ОКТМО 44701000 за 2018 год (КПП 410101001) с суммой налога к уменьшению - 7 698 руб.
Таким образом, в карточке расчетов с бюджетом ПУ ФСБ России по восточному арктическому району по земельному налогу по состоянию на 17.02.2020 числилась переплата в общей сумме 244 235 руб., в том числе 242 235 руб. по земельному налогу и 2 000 руб. по штрафу по земельному налогу.
ПУ ФСБ России по восточному арктическому району в 2020 году обращалось в УФНС России по Камчатскому краю, по Республике Саха (Якутия), а также по Магаданской и Сахалинской областям с рядом заявлений (обращений) о возврате излишне уплаченного земельного налога, а именно:
- от 17.02.2020 № 99652002170541581958 (вх. от 17.02.2020 № 01705) на сумму 66 386 руб., по результатам рассмотрения которого налоговым органом в адрес ПУ ФСБ России по восточному арктическому району направлен ответ от 02.03.2020 № 06-36/00951@, согласно которому налогоплательщику предложено представить заявление о возврате излишне уплаченного налога на бланке утвержденной формы в соответствии с приказом ФНС России от 30.11.2018 № ММВ-7-8/670@ «О внесении изменений в приложении к приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182»;
- от 17.02.2020 № 99652002170545077771 (вх. от 17.02.2020 № 04013) на сумму 19 246 руб., по результатам рассмотрения которого налоговым органом 31.03.2020 принято решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 10885 по причине несоответствия расчетного счета получателя, о чем Заявителю направлено соответствующее сообщение;
- от 17.02.2020 № 99652002170546008999 (вх. от 17.02.2020 № 02034) на сумму 9 488 руб., по результатам рассмотрения которого налоговым органом 03.03.2020 приняты решения №№ 1055 -1057 о возврате налога на общую сумму 9 488 руб., которые направлены в адрес Заявителя письмом от 05.03.2020 № 04-22/02173@;
- от 17.02.2020 № 99652002170543554773 (вх. от 17.02.2020 № 004989) на сумму 1 973 руб., по результатам рассмотрения которого налоговым органом 02.03.2020 принято решение № 2726 о возврате налога на сумму 1 961,93 руб., а также решение № 2725 о зачете в счет погашения задолженности в размере 11,07 руб., о чем налогоплательщику сообщено письмом от 02.03.2020 № 15-41/04050@;
- от 07.04.2020 (вх. от 08.04.2020 № 07670) о возврате суммы излишне уплаченного земельного налога в размере 154 941,26 руб., по результатам рассмотрения которого налоговым органом 17.04.2020 и 24.04.2020 приняты решения о возврате на общую сумму 133 387,74 руб. Также налоговым органом по результатам рассмотрения указанного заявления 16.04.2020 приняты решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 3899, №№ 3900 - 3901, №№ 3903 - 3904, Ш 3908 и №3911 на общую сумму 21 516,52 руб. по причине истечения 3-х летнего срока для подачи заявления о его возврате зо дня уплаты, о чем Заявителю 24.04.2020 направлено письмо (исх. № I4-29/05560@) о принятых решениях;
- от 11.12.2020.№ 99652012110544533210 (вх. от 15.12.2020 №12977) на сумму 66 386 руб. Указанное обращение перенаправлено Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Саха (Якутия) (реорганизована путем присоединения К УФНС России по Республике Саха (Якутия) с 25.10.2021) по подведомственности в Межрайонную ИФНС России №8 по Республике Саха (Якутия) письмом от 14.12.2020 № 09' 18/007413@. Кроме того, налоговым органом в адрес налогоплательщика 23.12.2020 направлено письмо (исх. № 06-38/13728@) о необходимости представления заявления о возврате излишне уплаченного налога на бланке утвержденной формы в соответствии с Приказом ФНС России от 30.11.2018 № ММВ-7-8/670@ «О внесении изменений в приложении к приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182».
В 2022 году ГТУ ФСБ России по восточному арктическому району обратилось в УФНС России по Республике Саха (Якутия) с заявлением от 17.03.2022 № 21/705/10-1591 о возврате земельного налога в сумме 66 386 руб., которое указанным Управлением письмом от 05.04.2022 № 34-26/24846@ перенаправлено в Управление по месту учета.
По результатам рассмотрения указанного заявления Управлением 19.04.2022 принято решение о возврате от 13.05.2022 № 769198 на сумму 13 278 руб., которое направлено заявителю по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 17.05.2022 (получено 24.05.2022).
Также налоговым органом по результатам рассмотрения заявления от 17.03.2022 №21/705/10-1591 принято решение № 10218 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 53 108 руб. по причине истечения трехлетнего срока для подачи заявления о его возврате со дня уплаты, которое направлено Заявителю по ТКС 19.04.2022 (получено 20.04.2022).
В апреле 2022 года ПУ ФСБ России по восточному арктическому району обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением к УФНС России по Камчатскому краю о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 169 372,81 руб.
Решением Арбитражного суда Камчатского края от 30.06.2022, вступившим в законную силу 02.08.2022, по делу № А24-2836/2022 требования удовлетворены в полном объеме, задолженность по налогам (сборам, страховым взносам) в общей сумме 169 372, 81 руб. в размере 169 372,81 руб. признана безнадежной ко взысканию.
14.05.2021 и 18.04.2022 налоговым органом произведены зачеты переплаты по штрафу по земельному налогу в общей сумме 416,45 руб. в счет уплаты задолженности по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем указанная выше переплата по штрафу по земельному налогу уменьшилась и составила 1 583,55 руб. (2 000 руб.-416,45 руб.).
03.11.2022 заявителем представлено в УФНС России по Камчатскому краю обращение №99652211031042515313 (вх. от 03.11.2022 № 65170) о возврате переплаты по земельному налогу (штрафу) в сумме 97 150,81 руб.
Управлением по результатам рассмотрения указанного обращения через личный кабинет налогоплательщика 09.11.2022 и 16.11.2022 направлены ответы от 08.11.2022 № 22-20/28701@ и от 16.11.2022 № 22-20/29395®, которые получены 23.11.2022 и 12.12.2022, соответственно.
Согласно указанным ответам у налогового органа отсутствуют основания для возврата переплаты по земельному налогу в связи с истечением трехлетнего срока для подачи такого заявления по основаниям, предусмотренным пунктом 7 статьи 78 НК РФ.
Решением от 26.04.2023 № 07-10/1/1556@ МИФНС по ДВФО оставила апелляционную жалобу ПУ ФСБ России по ВАР без удовлетворения.
Не согласившись с решениями налоговых органов в части отказа в возврате излишне уплаченного налога, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Применительно к возврату (зачету) излишне уплаченного налога такой порядок определен статьей 78 НК РФ.
Пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 2 статьи 78 НК РФ).
Обращаясь в суд с настоящим заявлением ПУ ФСБ России по ВАР ссылается на своевременное обращение в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога со ссылкой на информацию о необходимости его возврата только 15.10.2019 ввиду поступления заявителю письма от Управления материально-технического обеспечения (7 Служба) Федеральной службы безопасности Российской Федерации «О земельном налоге» от 26.09.2019 № 23/4/1-2251 дсп с приложением письма Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2019 № 03-05-04-02/13 192, а также на вступление законную силу решения Арбитражного суда Камчатского края по делу №А24-2836/2022 от 30.06.2022 о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 169 372,81 руб.
Вместе с тем, изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что в 2017-2018 годах ПУ ФСБ России по ВАР, руководствуясь как статьей 388 НК РФ, так и разъяснениями Постановления ВАС РФ № 54, имело возможность определить, что оно не является плательщиком земельного налога как в отношении спорного земельного участка, так и в отношении иных земельных участков (учитывая, что до момента реорганизации в 2015 году заявитель не владел на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками).
Таким образом, в 2017-2018 годах на даты уплаты земельного налога ПУ ФСБ России по ВАР, не являющееся плательщиком земельного налога, должно было знать о том, что оно излишне уплачивает налог.
На дату подачи налоговых деклараций в 2017-2018 годах, как и на момент реорганизации ПУ ФСБ России по ВАР уже являлось освобожденным от уплаты и представлению в налоговые органы деклараций по земельному налогу.
Заявитель уплачивал налог самостоятельно, в силу чего должен был знать о произведенных переплатах налога в момент их уплаты, то есть в период, когда руководитель (уполномоченное лицо) подписывал декларации с указанием сумм налога, подлежащих уплате, и платежные поручения.
В связи с изложенным подлежит отклонению ссылка заявителя о дате информирования последнего о возможности возврата излишне уплаченного налога начиная с момента поступлении 15.10.2019 письма от Управления материально-технического обеспечения 7 Службы ФСБ России «О земельном налоге» от 26.09.2019 № 23/4/1-2251 дсп со ссылкой на письмо Минфина России от 28.02.2019 № 03-05-04-02/13 192 как не имеющую правового значения в рассматриваемой ситуации.
Как указывалось выше, возможность для правильного определения ПУ ФСБ России по ВАР своего статуса как плательщика или неплательщика земельного налога и, соответственно, правильного исчисления земельного налога, у заявителя в 2017-2018 годах имелась.
Отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов в бюджет не может рассматриваться как законное основание для исчисления срока давности не с момента уплаты налогов, то есть когда о факте переплаты ПУ ФСБ России по ВАР должно было знать, а с иного момента (в том числе с даты поступлении 15.10.2019 письма от Управления материально-технического обеспечения 7 Службы ФСБ России «О земельном налоге» от 26.09.2019 № 23/4/1-2251 дсп или с даты вступления в законную силу решения Арбитражного суда Камчатского края от 30.06.2023 №А24-2836/2022).
Таким образом о факте излишней уплаты заявитель должен был знать в момент предоставления им налоговых деклараций по земельному налогу за 2017-2018 годы, но не позднее срока, установленного для их представлениях в налоговый орган, а именно: не позднее 01.02.2018 (за 2017 года) и 01.02.2019 (за 2018 года).
В связи с чем налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в порядке пункта 7 статьи 78 НК РФ ПУ ФСБ России по ВАР должно было обратилось не позднее 01.02.2021 (о возврате переплаты за 2017 год) и не позднее 01.02.2022 (о возврате переплаты за 2018 год).
Ссылка заявителя об отсутствии возможности формирования заявления в личном кабинете налогоплательщика ввиду имеющейся недоимки по налогу, задолженности по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, согласно утвержденной форме о возврате излишне уплаченных сумм, которая реализовалась только после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Камчатского края по делу №А24-2836/2022 о признании указанной недоимки безнадежной к взысканию судом отклоняется ввиду следующего.
Согласно правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.
Исходя из пункта 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом.
Пунктом 6 статьи 78 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Таким образом, условиями возврата налога являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки или задолженности по пеням и штрафам, начисленным по тому же бюджету.
В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии с Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов» (в редакции, действующей в спорный период), зачет и возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, осуществляется на основании поданного налогоплательщиком заявления по установленной форме.
Таким образом, налоговое законодательство в спорный период предусматривало два самостоятельных способа обращения в налоговый орган для возврата либо зачета излишне уплаченного налога, как путем подачи письменного заявления, так и посредством подачи заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи.
При этом возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
С учетом изложенного, довод ПУ ФСБ России по ВАР об отказе налоговым органом в возврате переплаты по земельному налогу по причине наличия недоимки по другим налогам и сборам судом отклоняется, поскольку в силу статьи 78 НК РФ заявитель не лишен был возможности обратиться в налоговый орган путем подачи письменного заявления при отсутствии возможности сформировать заявление в личном кабинете ввиду имеющейся недоимки по установленной форме.
Как и отклоняется довод заявителя о том, что течение срока, установленного в пункте 7 статьи 78 НК РФ, подлежит исчислению с 30.07.2023 (с момента вступления решения суда №А24-2836/2022 в законную силу), как основанный на неверном толковании норм налогового законодательства и противоречащий имеющимся в деле доказательствам.
При этом суд обращает внимание, что незнание или неверное толкование положений законодательства также не может быть признано в качестве причины, не зависящей от заявителя, и не является уважительной причиной пропуска срока.
Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
Согласно пп. 10 и 11 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка предоставляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика. Также налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.
С учетом изложенного, препятствий для получения от УФНС России по Камчатскому краю информации о состоянии расчетов, либо для проведения с заинтересованным органом сверки расчетов, в том числе по вопросу зачета недоимки и излишне уплаченного налога у заявителя не имелось.
Поскольку в силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ, следовательно, сам налогоплательщик должен был знать о состоянии своих расчетов с бюджетом.
При указанных обстоятельствах у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.
Предмет судебного разбирательства по делам об оспаривании ненормативных правовых актов определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, в соответствии с которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
На основании изложенного, установив соответствие принятых УФНС России по Камчатскому краю решений от 08.11.2022 № 22-20/28701, от 16.11.2022 № 22-20/29395 представленным в материалы дела доказательствам с учетом вышеуказанных положений НК РФ, суд признал, что оспариваемые решения соответствуют действующему налоговому законодательству и не нарушают права и законные интересы заявителя.
В связи с чем, суд, руководствуясь частью 3 статьи 201 АПК РФ, отказывает в удовлетворении требования заявителя в указанной части.
В части требования ПУ ФСБ России по восточному арктическому району о признании недействительным решения МИ ФНС России по ДВФО от 26.04.2023 № 07-10/1/1556@, суд приходит к выводу о наличии оснований для прекращения производства по делу.
Так, в силу пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что имеются основания, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 127.1 АПК РФ, а именно исковое заявление, заявление подлежат рассмотрению в порядке конституционного или уголовного судопроизводства либо не подлежат рассмотрению в судах.
Конституционной суд Российской Федерации в определении от 24.02.2011 № 1940-0 разъяснил, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, является актом налогового органа ненормативного характера, а потому может быть в общем порядке признано судом недействительным, если оно нарушает права налогоплательщика.
Согласно абзацу 4 пункту 75 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.
Таким образом, для оспаривания решения вышестоящего органа в качестве самостоятельного акта необходимо наличие следующих условий: решение представляет собой новое решение, нарушена процедура его принятия или налоговый орган вышел за пределы своих полномочий.
Между тем, как следует из решения от 26.04.2023 № 07-10/1/1556@, апелляционная жалоба ПУ ФСБ России по восточному арктическому району на действия (бездействия) должностных лиц УФНС России по Камчатскому краю, выразившиеся в отказе возврата переплаты по земельному налогу и штрафу оставлена без удовлетворения.
Таким образом, решения УФНС России по Камчатскому краю от 08.11.2022 № 22-20/28701, от 16.11.2022 № 22-20/29395 вышестоящим налоговым органом оставлено в силе в полном объеме, какие-либо корректировки либо изменения в них не вносились.
Оспариваемое решение вышестоящего налогового органа само по себе также не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, не возлагает на ПУ ФСБ России по восточному арктическому району какие-либо незаконные обязанности.
В связи с чем решение МИ ФНС России по ДВФО от 26.04.2023 № 07-10/1/1556@, не является самостоятельным актом, подлежащим оспариванию в судебном порядке, поскольку не представляет собой новое решение, нарушения процедуры его принятия не установлено, равно как и выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.
В этой связи производство по заявлению ПУ ФСБ России по восточному арктическому району о признании недействительным решения МИ ФНС России по ДВФО от 26.04.2023 № 07-10/1/1556@ подлежит прекращению арбитражным судом по основанию, предусмотренному пунктом 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.
Государственная пошлина по иску относится на федеральный бюджет, поскольку в иске отказано, а истец освобожден от уплаты государственной пошлины по закону.
Руководствуясь статьями 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Прекратить производство по требованию Пограничного управления Федеральной службы безопасности Российской Федерации по восточному арктическому району (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу от 26.04.2023 № 07-10/1/1556@.
Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья В.М. Тюшнякова