ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12
адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru
адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 09АП-24592/2025
г. Москва Дело № А40-272316/24
22 августа 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2025 года
Постановление изготовлено в полном объеме 22 августа 2025 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: И.А. Чеботаревой
судей:
ФИО1, В.А. Яцевой,
при ведении протокола
секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале №13 апелляционную жалобу ООО «СДФ Лоджистик»
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.03.2025 по делу № А40-272316/24 (145- 1903)
по заявлению ООО «СДФ Лоджистик» (ИНН: <***>)
к Центральной акцизной таможне
о признании недействительным требования,
при участии:
от заявителя:
ФИО2 – по дов. от 09.10.2024;
от заинтересованного лица:
ФИО3 – по дов. от 04.07.2025;
УСТАНОВИЛ:
ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» (далее – ООО «СДФ Лоджистик» заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Центральной акцизной таможне (далее – ответчик, таможня, таможенный орган, ЦАТ) о признании незаконным требования об уплате денежных средств от 05.08.2024 № 8 в части предъявления к уплате задолженности на сумму 9 693 600,00 руб. в связи с ненадлежащим исполнением ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» обязательства импортера об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением по заявлению о приобретении акцизных марок № 10009000/23277.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.03.2025 заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с решением суда, ООО «СДФ Лоджистик» обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит указанное решение отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению заявителя, требование об уплате денежных средств в обжалуемой части является незаконным, так как вывод о неисполнении обязательства импортера сделан таможенным органом по формальным основаниям; у таможни не было правовых оснований не рассматривать отчеты Общества об использовании акцизных марок.
В отзыве на апелляционную жалобу Таможня поддержала решение суда первой инстанции, возражала против доводов апелляционной жалобы.
Представитель заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель Таможни поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает ее необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы – отказать.
Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, считает, что оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, во исполнение внешнеторгового договора от 17.10.2022 № 1-22 с поставщиком ООО «А.Е.Трейд» (Кыргызстан) ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» для ввоза на территорию Российской Федерации табачной продукции обратилось в Центральную акцизную таможню с заявлением о приобретении акцизных марок № 10009000/23277.
Для получения акцизных марок, приобретенных по вышеуказанным заявлениям, Обществом в таможню представлено обязательство об использовании им акцизных марок в соответствии с их назначением: дата регистрации обязательства - 02.11.2023, способ обеспечения - договор поручительства АО «Единый таможенный поручитель», срок исполнения обязательства - 25.07.2024, размер обеспечения - 9 693 600, 00 руб.
Акцизные марки, по вышеуказанному заявлению получены Обществом по квитанции от 14.12.2023 № 10009000/23277.
В установленный срок ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» отчеты об использовании выданных акцизных марок в таможню не представило.
В связи с неисполнением Обществом обязанности по представлению отчета в установленный срок Центральной акцизной таможней выставлено требование от 05.08.2024 № 8 об уплате денежных средств в сумме 9 693 600,00 руб.
Считая, что требование от 05.08.2024 № 8 нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 4 ст. 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта закону возлагается на орган, должностное лицо, принявшее акт; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым ненормативным актом прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителя, указал на соответствие требования таможни действующему законодательству и отсутствие нарушений прав и законных интересов заявителя. Судом сделан вывод о том, что ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» не представив отчет об использовании акцизных марок до истечения срока, указанного в обязательстве импортера (25.07.2024), нарушило п. 4 Правил изготовления акцизных марок для маркировки ввозимой в Российскую Федерацию табачной продукции, их приобретения, маркировки ими табачной продукции, учета, идентификации и уничтожения поврежденных акцизных марок, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2010 г. № 76 «Об акцизных марках для маркировки ввозимой в Российскую Федерацию табачной продукции» (далее – Правила №76) и п.п. 29, 92 Инструкции о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками (далее - Инструкция), утвержденной приказом ГТК РФ от 28.12.2000 № 1230. Таким образом, таможенный орган в соответствии с п. 98 Инструкции принял законные меры по перечислению в федеральный бюджет денежных средств, внесенных в качестве обеспечения выполнения обязательства импортера, и направил Обществу требование от 05.08.2024 № 8 об уплате денежных средств. Факт нарушения срока сдачи отчета является самостоятельным основанием для перечисления сумм обеспечения в федеральный бюджет, что прямо предусмотрено положениями п. 4 Правил и п.п. 29, 92 Инструкции.
Не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, апелляционный суд руководствуется следующим.
В соответствии с подпунктом 5 части 1 статьи 181 НК РФ табачная продукция признается подакцизным товаром.
В силу части 2 статьи 4 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию» табачная продукция подлежит маркировке акцизными марками, исключающими возможность их подделки и повторного использования.
Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 15 июня 2024 г. N 804 «Об особенностях маркировки ввозимой в Российскую Федерацию табачной продукции и осуществлении контроля за оборотом табачной продукции» (далее - постановление Правительства N 804) с 1 июля 2024 г. ввоз в Российскую Федерацию, в том числе из государств - членов Евразийского экономического союза, и перемещение по территории Российской Федерации табачной продукции иностранного производства, ввозимой в Российскую Федерацию в целях ее реализации, допускаются при условии наличия на потребительской упаковке маркировки, предусмотренной постановлениями Правительства N 76 и N 224, а также в случаях, предусмотренных пунктом 6 постановления Правительства N 76.
Нанесение на продукцию акцизных марок, полученных по заявлениям, принятым до 28 июня 2024 г. включительно, осуществляется в порядке, предусмотренном постановлением Правительства N 76. Продление уполномоченными таможенными органами срока исполнения обязательства импортера в отношении таких акцизных марок не допускается.
Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2010 г. N 76 «Об акцизных марках для маркировки ввозимой в Российскую Федерацию табачной продукции» (далее - постановление Правительства N 76) табачная продукция иностранного производства, ввозимая в Российскую Федерацию в целях ее реализации, подлежит обязательной маркировке акцизными марками для маркировки табачной продукции (далее - акцизные марки).
Постановлением №76 утверждены Правила изготовления акцизных марок для маркировки ввозимой в Российскую Федерацию табачной продукции, их приобретения, маркировки ими табачной продукции, учета, идентификации и уничтожения поврежденных акцизных марок (далее – Правила).
В соответствии с пунктом 3 Правил акцизные марки выдаются уполномоченными таможенными органами при условии представления импортером в такой таможенный орган по форме, утвержденной Федеральной таможенной службой, обязательства об использовании им акцизных марок в соответствии с их назначением (далее - обязательство импортера), предусматривающего осуществление импортером следующих действий:
а) маркировка табачной продукции акцизными марками в соответствии с настоящими Правилами;
б) ввоз в установленном порядке в Российскую Федерацию маркированной акцизными марками табачной продукции и ее доставка до места нахождения таможенного органа назначения;
в) помещение маркированной акцизными марками табачной продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и уплата причитающихся таможенных пошлин, налогов либо помещение ее под таможенные процедуры уничтожения или реэкспорта;
г) возврат поврежденных и (или) неиспользованных акцизных марок в выдавший их уполномоченный таможенный орган (в случае помещения маркированной акцизными марками табачной продукции под таможенные процедуры уничтожения или реэкспорта акцизные марки не возвращаются в уполномоченный таможенный орган при условии их повреждения способом, исключающим их повторное использование);
д) представление в уполномоченный таможенный орган, выдавший акцизные марки, отчета об использовании выданных акцизных марок по форме, утвержденной Федеральной таможенной службой.
Согласно пункту 4 Правил обеспечение исполнения обязательства импортера осуществляется способами, предусмотренными правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.
Размер суммы обеспечения исполнения обязательства импортера определяется Федеральной таможенной службой исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате при выпуске табачной продукции для свободного обращения, с учетом заявленного количества табачной продукции и ее наименования.
В случае неисполнения импортером указанного обязательства средства, являющиеся суммой обеспечения, перечисляются в федеральный бюджет в части, кратной количеству акцизных марок, по которому обязательство не исполнено.
Инструкция о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками (далее - Инструкция) утверждена приказом ГТК РФ от 28.12.2000 № 1230.
В соответствии с п. 29 Инструкции для получения марок импортер обязан представить в уполномоченный таможенный орган, в том числе:
1. Обязательство импортера о ввозе товаров и использовании марок, предусматривающее выполнение импортером в пределах срока, указанного в пункте 30 Инструкции, следующих действий: ввоз маркированного товара; размещение маркированных товаров на складе, указанном в заявлении на покупку марок; возврат поврежденных и / или неиспользованных марок уполномоченному таможенному органу, выдавшему их; представление уполномоченному таможенному органу, выдавшему марки, отчета об использовании марок в соответствии с порядком, установленным Инструкцией;
2. Обеспечение выполнения обязательства импортера.
Согласно п. 92 Инструкции импортер до истечения срока, указанного в обязательстве импортера, отчитывается об использовании марок путем представления отчета об использовании акцизных марок, составленного по установленной форме. К отчету должны быть приложены документы, поименованные в п. 93 Инструкции.
В соответствии с п. 98 Инструкции при невыполнении импортером требований, указанных в п. 93 Инструкции, на следующий день, после истечения срока выполнения обязательства импортера, уполномоченный таможенный орган принимает меры, в том числе, по перечислению в федеральный бюджет денежных средств, внесенных в качестве обеспечения выполнения обязательства импортера, и (или) по взысканию денежных средств по представленному импортером обеспечению выполнения своего обязательства.
Из материалов дела следует, что ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» для получения акцизных марок представило в таможенный орган обязательство об использовании им акцизных марок в соответствии с их назначением со сроком исполнения обязательства - 25.07.2024.
Так как ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» в нарушение п. 4 Правил и п.п. 29, 92 Инструкции до истечения срока, указанного в обязательстве импортера (25.07.2024), не выполнило одно из действий, подлежащих выполнению в соответствии с обязательством, а именно, в срок до 25.07.2024 не представило отчет об использовании акцизных марок, таможенный орган принял меры по перечислению в федеральный бюджет денежных средств, внесенных в качестве обеспечения выполнения обязательства импортера. Обществу было направлено требование от 05.08.2024 № 8 об уплате денежных средств.
Судом первой инстанции сделан вывод о том, что факт нарушения срока сдачи отчета является самостоятельным основанием для перечисления сумм обеспечения в федеральный бюджет. Несоблюдение импортером указанного срока в связи с любыми обстоятельствами (например: утрата, уничтожение марок, нарушение обязанностей со стороны контрагентов импортера или третьих лиц и. т.п.) не может являться основанием для неприменения мер, предусмотренных законодательством Российской Федерации за нарушение условий обязательства импортера, представленного уполномоченному таможенному органу в соответствии с п. 29 Инструкции (п. 99 Инструкции).
Также судом сделан вывод о том, что положения п.п. 92, 93, 98 Инструкции не предполагают для таможни не только обязанности, но и возможности рассмотрения и принятия отчетов, представленных после истечения срока, указанного в обязательстве импортера.
Не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, апелляционный суд руководствуется следующим.
Выводы таможни о неисполнении обязательства импортера и необходимости взыскания обеспечения не могут быть сделаны исключительно по формальным основаниям.
Соответствующая правовая позиция подтверждается постановлением Арбитражного суда Московского округа от 26.03.2025 по делу №А40-23678/2024.
Так, из материалов настоящего дела следует, что по обязательству № 10009000/23277 об использовании в соответствии с назначением 42 000 акцизных марок серии и номера «Г4166ММ», Общество дважды направляло в таможню отчеты их об использовании.
Первоначальный отчет от 25.07.2024 был отправлен по почте 25.07.2024 (вх. ЦАТ от 29.07.2024 № 25571), в котором Общество отчиталось об использовании 6 960 марок для маркировки ввезенной табачной продукции, а также о возврате в таможню 30 480 марок (т.1 л.д.33).
Повторный отчет был направлен Обществом 29.07.2024 (вх. ЦАТ от 31.07.2024 № 25876). В повторном отчете Общество вновь отчиталось об использовании для маркировки и возврате указанных выше 37 440 марок, а также отчиталось о возврате в таможню 3 737 марок и сообщило о произведенной доплате за утраченные 823 марки (т.1 л.д.47).
При этом из писем Центральной акцизной таможни от 01.08.2024 № 20- 13/24286, от 06.08.2024 № 20-13/24828 «О возврате документов» следует, что отказы в принятии вышеуказанных отчетов общества от 25.07.2025 и от 29.07.2024 не связаны ни с возникновением у таможенного органа сомнений в достоверности содержащихся в представленных отчетах сведений об использовании марок в соответствии с их назначением и (или) в факте их возврата в таможню, ни с недостаточностью подтверждающих документов, приложенных импортером к представленным отчетам.
Так, в письме ЦАТ от 01.08.2024 № 20-13/24286 «О возврате документов», возвращая без отметки о принятии первоначально поданный отчет от 25.07.2024, таможенный орган сослался на нарушение ООО «СДФ Лоджистик» подпункта «г» пункта 93 Инструкции № 1230, которым предусмотрено приложение к отчету оригинала квитанции о получении акцизных марок, находящегося у импортера, с отметками, проставленными сотрудниками таможенных органов Российской Федерации в соответствии с данной Инструкцией.
Таким образом, не рассмотрение Таможней отчета от 25.07.2024 не связано с нарушением срока его представления.
Между тем ссылка таможенного органа на нарушение обществом подпункта «г» пункта 93 Инструкции № 1230 в данном случае не может быть признана обоснованной в связи с тем, что в сопроводительном письме от 25.07.2024 № 02/25, которым направлялся первоначальный отчет импортера от 25.07.2024, общество сообщило, что оригинал квитанции о получении акцизных марок от 14.12.2023 № 10009000/23277 находится в Шереметьевской таможне для целей таможенного оформления обратного ввоза ранее полученных по ней 4 560 акцизных марок серии и номера «Г4166ММ» и проставления на ней соответствующих подтверждающих отметок, как это требуется во всех случаях таможенного оформления вывозимых (ввозимых) акцизных марок в соответствии с пунктами 47 и 48 той же Инструкции (т.1 л.д.28).
С учетом изложенного, вывод суда первой инстанции о том, что обжалуемое требование о взыскании обеспечения является законным и обоснованным, так как заявитель нарушил срок представления отчета импортера, не может быть принят апелляционным судом, так как не соответствует существенным для дела обстоятельствам.
Нарушение срока подачи отчета не было причиной нерассмотрения первоначально поданного Обществом отчета от 25.07.2024.
Подавая спустя пять дней сопроводительным письмом от 30.07.2024 № 01/30 повторный отчет импортера от 29.07.2024 об использовании акцизных марок, полученных по квитанции от 14.12.2023 № 10009000/23277, Общество в соответствии с подпунктом «г» пункта 93 Инструкции № 1230 приложило к нему возвращенный из Шереметьевской таможни оригинал указанной квитанции, содержащий отметки должностных лиц таможни об обратном ввозе указанных выше акцизных марок и их таможенном оформлении по Перечню товаров № 10005020/260724/0021441.
Таким образом, Общество подтвердило достоверность своего заявления о фактическом нахождении оригинала рассматриваемой квитанции в распоряжении Шереметьевской таможни и доказав невозможность его одновременного представления в Центральную акцизную таможню при направлении предыдущего отчета импортера от 25.07.2024 (т.1 л.д.47, 53).
С учетом изложенного, для принятия законного и обоснованного решения по существу поступившего отчета импортера от 25.07.2024 в силу установленных принципов деятельности таможенных органов, перечисленных в части 1 статьи 254 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 289-ФЗ), Центральная акцизная таможня должна была либо самостоятельно истребовать из указанного таможенного органа оригинал рассматриваемой квитанции, либо отложить принятие решения по отчету импортера на более поздний срок в пределах имеющегося у нее срока на его проверку с тем, чтобы предоставить импортеру возможность досыла оригинала квитанции после его возвращения Шереметьевской таможней.
Таможенный орган не вправе был возвращать отчет от 25.07.2024 без отметки о его принятии из-за представления при указанных выше обстоятельствах копии рассматриваемой квитанции вместо её оригинала (по формальному основанию).
Повторный отчет импортера от 29.07.2024 об использовании акцизных марок был возвращен письмом от 06.08.2024 № 20-13/24828 «О возврате документов» уже по причине пропуска срока его представления, что также отражает формальный подход ответчика.
Из материалов дела следует, что ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» выполнило обязательство импортера и предоставило отчет о всех полученных акцизных марок по заявлению по квитанции от 14.12.2023 № 10009000/23277.
Из требования об уплате денежных средств от 05.08.2024 № 8 следует, что за ненадлежащее исполнение рассматриваемого обязательства с учетом установленной формулы расчета обеспечения обществу начислено 9 693 600,00 руб. = 42 000 шт. х 0,05 кг/шт. х 4 616 руб./кг., то есть сумма задолженности, начисленная обществу в данном требовании об уплате, была рассчитана таможней в отношении всех 42 000 акцизных марок, приобретенных по заявлению № 10009000/23277 (т.1 л.д.97).
Между тем из материалов дела следует, что из числа вышеуказанных 42 000 акцизных марок серии и номера «Г4166ММ»:
6 960 шт. были использованы в соответствии с назначением для маркировки табачной продукции, ввезенной по инвойсу поставщика от 25.01.2024 № 24/03 и международной товарно-транспортной накладной (CMR) от 16.05.2024 № 00355 (т.1 л.д.62-63),
30 480 шт. были возвращены в таможню и приняты ей по приходной накладной от 27.06.2024 № 10009000/24/00071 (т.1 л.д.37),
3 737 шт. были возвращены в таможню и приняты ей по приходной накладной от 29.07.2024 № 10009000/24/00097 (т.1 л.д.52),
за 823 шт. платежным поручением от 31.07.2024 № 332 импортером была произведена уплата за их утрату в размере 189 948,40 руб. (т.1 л.д.68).
Вышеуказанные обстоятельства использования ООО «СДФ Лоджистик» рассматриваемых акцизных марок помимо указанных документов подтверждаются также отметками о выдаче и расходовании марок, об их возврате импортером, которые на квитанции о получении акцизных марок от 14.12.2023 № 10009000/23277 проставлены непосредственно самими должностными лицами Центральной акцизной таможни.
При этом в отношении маркированной табачной продукции, ввезённой по вышеуказанным товаросопроводительным документам, импортером был исчислен и уплачен акциз, что подтверждается заявлением общества об уплате акциза от 27.05.2024 №2 с регистрационным номером № 10009030/280524/0000538 (т.1 л.д.34-35), таможенным приходным ордером № 10009030/280524/1000000731/03 (т.1 л.д.36), отчетом ЦТУ от 31.10.2024 о расходовании денежных средств, внесенных обществом в качестве авансовых платежей (т.1 л.д.66), за 28.05.2024, а также подтверждением ЦТУ от 31.10.2024 об уплате обществом таможенных пошлин, налогов за 28.05.2024 (т.1 л.д.65).
Таким образом, Общество использовало полученные марки в соответствии с их назначением, возвратило неиспользованные и поврежденные марки в таможенный орган, их выдавший, отчиталось перед уполномоченным таможенным органом об использовании марок, то есть, исполняя обязательство № 10009000/23277, оно совершило перечисленные в подпунктах «а» – «д» пункта 3 Правил № 76 действия в полном объеме до направления Центральной акцизной таможней требования об уплате денежных средств от 05.08.2024 № 8 (в оспариваемой части).
Кроме того, апелляционный суд отмечает следующее.
Согласно буквальному содержанию правовой нормы, сформулированной в третьем абзаце пункта 4 Правил № 76, предусмотренным в ней правовым основанием для перечисления в федеральный бюджет суммы обеспечения является неисполнение импортером обязательства об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением; одна лишь просрочка исполнения импортером указанного обязательства при условии использования марок в соответствии с их назначением не признается в ней достаточным основанием к удержанию суммы предоставленного обеспечения.
Применительно к рассматриваемому вопросу нарушение срока совершения действий, предусмотренных Правилами, не может быть квалифицировано как не совершение действий.
Кроме того, ни Инструкция № 1230, ни Инструкция № 82 не содержат в себе положений, препятствующих возврату денежных средств, которые были внесены импортером в качестве обеспечения исполнения обязательства и были им уплачены в связи с просрочкой его исполнения.
Так, согласно пункту 100 Инструкции № 1230 принятие уполномоченным таможенным органом отчета импортера признается подтверждением исполнения обязательства об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением и является основанием для возврата импортеру рассматриваемых сумм обеспечения. В то же время принятие таможенным органом отчета импортера об использовании акцизных марок или отказ в его принятии согласно вышеуказанному содержанию пункта 45 Инструкции № 82 зависит от результатов проверки таможенным органом по существу перечисленных в подпунктах а) – г) пункта 93 Инструкции № 1230 документов, подтверждающих содержащиеся в представленном отчете сведения; принятие таможенным органом одного из двух указанных решений не зависит от наличия допущенной импортером просрочки в возврате марок и (или) в сдаче отчета таможенному органу.
К тому же ни положениями Инструкции № 1230, ни положениями Инструкции № 82 не предусмотрены случаи освобождения уполномоченного таможенного органа от проверки представляемого импортером отчета об использовании акцизных марок и прилагаемых к нему документов, а также случаи их возврата таможенным органом импортеру без рассмотрения по существу.
В рассматриваемом случае отчеты ООО «СДФ Лоджистик» об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением от 25.07.2024 и от 29.07.2024, поступившие в Центральную акцизную таможню до направления требования об уплате денежных средств от 05.08.2024 № 8, указанным таможенным органом проверены не были.
Из материалов дела следует, что первоначальный отчет импортера от 25.07.2024, направленный экспресс-отправлением EMS – Почта России (почтовый 10 идентификатор № EE091385294RU), был сдан в отделение почтовой связи 25.07.2024, зарегистрирован таможней 29.07.2024 (вх. ЦАТ № 25571) (т.1 л.д.28-32). Повторный отчет импортера от 29.07.2024, который подавался через накопительный ящик приема входящей корреспонденции 30.07.2024, зарегистрирован таможней 31.07.2024 (вх. ЦАТ № 25876) (т.1 л.д.46-47).
В то же время рассматриваемое требование об уплате денежных средств № 8 было составлено таможней лишь 05.08.2024, а в адрес общества оно было направлено лишь 07.08.2024, о чем свидетельствуют копия почтового конверта к нему и отчет с сайта Почты России (www.pochta.ru) об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № 80087099333369 (т.1 л.д.19-22).
Таким образом, в данном случае у таможенного органа не имелось препятствий до принятия мер по взысканию рассматриваемых денежных средств проверить поступившие в его адрес отчеты вместе с представленными документами и убедиться в надлежащем исполнении импортером принятого на себя обязательства 10009000/23277, то есть своевременно выяснить те обстоятельства, которые исключали обоснованность и правомерность направления требования об уплате денежных средств от 05.08.2024 № 8 (в части, оспариваемой в настоящем деле).
При рассмотрении настоящего спора суд апелляционной инстанции учитывает также правовую природу обеспечения исполнения обязательства импортёра, которая имеет восстановительный, а не карательный характер.
Вторым абзацем пункта 4 Правил № 76 установлено, что размер суммы обеспечения исполнения обязательства импортёра определяется Федеральной таможенной службой исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате при выпуске табачной продукции для свободного обращения, с учетом заявленного количества табачной продукции и её наименования.
Согласно формуле расчёта рассматриваемого обеспечения, содержащейся в пункте 34 Инструкции № 1230, ставка для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера определяется также исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате по подакцизному товару, указанному в приложении к заявлению на покупку марок, как если бы он был выпущен в свободное обращение.
Следовательно, предоставляемым импортером обеспечением исполнения обязательства об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением обеспечивается уплата таможенных пошлин, налогов, а также акциза, взимаемого при ввозе в Российскую Федерацию табачной продукции с территории государства – члена ЕАЭС.
Данный вывод подтверждается также зачетным характером предоставляемого импортером обеспечения в соответствии с пунктом 66 Инструкции № 1230, которым предусмотрена возможность зачета денежных средств, внесенных в качестве обеспечения выполнения обязательства импортера, в счет уплаты причитающихся таможенных платежей при таможенном оформлении товара, маркированного марками, полученными под обеспечение данными денежными средствами.
Предъявляемое к импортеру требование о возврате поврежденных и (или) неиспользованных марок не ставит под сомнение правильность рассматриваемого вывода с учетом того, что оно направлено на предотвращение причинения федеральному бюджету ущерба в виде неуплаченных фискальных (таможенных и иных) платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, с помощью нелегального использования таких марок, так как исключает вероятность маркировки с их помощью той табачной продукции, для которой они изначально не выдавались.
В отношении акцизов, взимаемых при ввозе в Российскую Федерацию табачной продукции с территории государства – члена ЕАЭС, контроль за полнотой уплаты которых согласно пункту 1 статьи 186 НК РФ возложен на таможенные органы, последние, контролируя уплату указанных акцизов, согласно пункту 7 статьи 186.1 НК РФ применяют к ним способы обеспечения уплаты таможенных платежей, пеней, установленные правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Согласно частям 1 и 2 статьи 54 Федерального закона № 289-ФЗ исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может обеспечиваться денежным залогом, банковской гарантией, поручительством и залогом имущества (способы обеспечения исполнения обязанностей).
Исполнение указанной обязанности может обеспечиваться денежным залогом, банковской гарантией или поручительством в тех случаях, когда обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов устанавливается актами Правительства Российской Федерации (пункт 7 части 1, пункт 4 части 20 статьи 55 указанного Федерального закона).
В соответствии с частью 24 статьи 55 Федерального закона № 289-ФЗ возврат обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (банковской гарантии, поручительства, залога имущества и денежного залога) осуществляется в случаях, предусмотренных пунктом 9 статьи 67 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС), то есть тогда, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнение которой было обеспечено одним из указанных выше способов, исполнена в полном объеме, прекращена либо не возникла, либо тогда, когда производится замена одного способа обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов на другой.
Ввоз с территории государства – члена ЕАЭС маркированной табачной продукции с полной уплатой причитающихся сумм акцизов по соответствующему заявлению об уплате акциза согласно статьям 44, 186.1 НК РФ указывает на исполнение налогоплательщиком обязанности по их уплате за ввезенный товар в полном объеме и свидетельствует об использовании импортером этих акцизных марок в соответствии с их назначением.
В свою очередь, возврат в уполномоченный таможенный орган повреждённых и (или) неиспользованных марок исключает вероятность причинения федеральному бюджету ущерба в виде неуплаченных фискальных (таможенных и иных) платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, вследствие нелегального использования таких марок.
Таким образом, оба вышеуказанных обстоятельства влекут за собой возникновение у импортера права на возврат предоставленного обеспечения в силу пункта 9 статьи 67 ТК ЕАЭС с учетом того, что при уплате причитающихся сумм акцизов в отношении ввезенной маркированной табачной продукции обязательство признается в полном объеме исполненным, а при возврате марок обязательство по уплате акцизов в связи с их использованием возникнуть не может.
При этом рассматриваемое обеспечение импортера во всех случаях взимается для возмещения возможных потерь федерального бюджета в связи с неуплатой и (или) неполной уплатой фискальных (таможенных и иных) платежей, взимаемых таможенными органами, то есть оно выполняет восстановительную функцию.
Напротив, правовой подход Центральной акцизной таможни, ошибочно поддержанный судом первой инстанции, к применению пункта 4 Правил № 76, который после сдачи импортером отчета об использовании акцизных марок вместе с приложением к нему документов, подтверждающих использование акцизных марок в соответствии с их назначением и возврат марок в таможню с соответствующей доплатой за утраченные марки, допускает взыскание и (или) невозврат таможенным органом денежных средств, которые были уплачены импортером в связи с допущенной им просрочкой, по своему существу, выходит за рамки фискального (налогового/таможенного) обязательства как такового, придает этим мерам карательный (санкционный) характер, фактически является наказанием (штрафом) за правонарушение и не может быть признан правомерным, поскольку противоречит восстановительной правовой природе предоставляемого импортером обеспечения и правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, выраженным, в частности, в постановлениях от 17.12.1996 № 20-П, от 11.03.1998 № 8-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 27.04.2001 № 7-П.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене, а заявленные требования Общества – удовлетворению.
В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Апелляционный суд приходит к выводу, что требование Центральной акцизной таможни об уплате денежных средств от 05.08.2024 № 8 в оспариваемой заявителем части не соответствует пункту 4 Правил № 76 и нарушает его имущественные права, в связи с чем, подлежит признанию недействительным.
С учетом изложенного, в качестве способа восстановления нарушенного права общества в силу п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ, исходя из заявленных обществом требований, апелляционный суд полагает необходимым обязать Таможню устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Общества путем возврата излишне взысканных денежных средств в размере 9 693 600,00 руб.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Центральной акцизной таможни в пользу заявителя.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Москвы от 26.03.2025 по делу № А40-272316/24 отменить.
Требования ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» удовлетворить.
Признать незаконным требование Центральной акцизной таможни об уплате денежных средств от 05.08.2024 № 8 в части предъявления к уплате задолженности на сумму 9 693 600,00 руб. в связи с ненадлежащим исполнением ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» обязательства импортера об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением по заявлению о приобретении акцизных марок №10009000/23277.
Взыскать с Центральной акцизной таможни в пользу ООО «Сигарный Дом Фортуна Лоджистик» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 50 000рублей – по первой инстанции , 30 000рублей – по апелляционной инстанции.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья: И.А. Чеботарева
Судьи: В.А. Яцева
ФИО1
Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.