Арбитражный суд Челябинской области

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

28 сентября 2025 года Дело № А76-40266/2024

Резолютивная часть решения объявлена 30 июня 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 28 сентября 2025 года

Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Брюхановой Я.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, с. Аргаяш Челябинской области (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области о признании недействительным решения,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Челябинской области,

при участии в судебном заседании представителей сторон: от заявителя - ФИО2 по доверенности от 20.05.2024, от ответчика: ФИО3 по доверенности от 01.10.2024, ФИО4 по доверенности от 18.12.2024,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1) 26.11.2024 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области (далее – ответчик, инспекция, Межрайонная ИФНС №22) о признании недействительным решения от 20.08.2024 №3273 в редакции решений от 30.09.2024 №3273/1, от 08.11.2024 № 3273/2.

Определением суда от 03.12.2024 заявление принято к производству.

К участию в рассмотрении дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №32 по Челябинской области (далее – Межрайонная ИФНС №32).

Определением суда от 23.05.2025 судебное заседание по делу отложено на 30.06.2025.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился, поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом в соответствии с положениями статьи 123 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в отношении ИП ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик) Межрайонной ИФНС России №22 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка представленной 16.01.2024 первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3 -НДФЛ) за 2023 год.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации за 2023 год, представленной ИП ФИО1, Межрайонной ИФНС №22 установлено неотражение доходов за оказание услуг спецтехники в сумме 4 670 250 руб.

По факту выявленных нарушений инспекцией составлен акт налоговой проверки от 25.04.2024 № 2134 и вынесено решение от 20.08.2024 № 3273, которым предпринимателю начислен НДФЛ за 2023 год в сумме 485 706 руб. ((4 670 250 руб. – 934 050 руб. (4 670 250 руб.*20% (профессиональные налоговые вычеты))* 13% руб.) и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом положений п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ) в сумме 59 166,37 руб. за неуплату налога в результате занижения налоговой базы.

Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении предпринимателем патентной системы налогообложения по виду деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг» в отношении доходов от оказания услуг спецтехники, не являющейся автомобильным транспортом и не предназначенной для перевозки грузов.

Инспекцией также вынесены решения от 30.09.2024 № 3273/1, от 08.11.2024 № 3273/2 - сумма штрафа снижена в 16 раз в связи с установлением дополнительных смягчающих ответственность обстоятельств и составила 6 071,33 р. (485 706 руб.*20% (п. 1 ст. 122 НК РФ)/16 (ст. 112 НК РФ)).

Заявитель с решением Инспекции не согласился, обжаловав его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Челябинской области.

Решением Управления по Челябинской области № 16-07/003985 от 11.11.2024 апелляционная жалоба предпринимателя на решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

Согласно Решению № 3273 от 20.08.2024 (в редакции решений от 30.09.2024 № 3273/1, от 08.11.2024 № 3273/2) основаниями для доначисления налога на доходы физических лиц за 2023 год послужил вывод Инспекции о том, что имеющиеся на праве собственности у налогоплательщика прочие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу: JCB 4CX, ЭКСКАВАТОР-ПОГРУЗЧИК, JCB 3CX SITEMASTER с государственными знаками <***>, 3057УС74, 3550УС74 соответственно, государственную регистрацию которых осуществлял Гостехназор, не относятся к грузовым транспортным средствам, предназначенных для перевозки грузов или оборудования.

При этом перевозка грузов может осуществляться по правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 2200 от 21 декабря 2020 г. и на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявок грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в пункте 15 Правил.

Заявитель в обоснование заявленных требований указывает, что не согласен с выводом налогового органа о том, что спорная деятельность не является автотранспортными услугами по перевозке грузов автомобильным транспортом. Заявитель, ссылаясь на подпункт 20 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, указывает, что в отношении предпринимательской деятельности по оказанию транспортных услуг с использованием спецтехники JCB 4СХ и JCB ЗСХ Super он вправе применять патентную систему налогообложения (далее – ПСН) и полученный в 2023 году доход от такой деятельности не подлежит налогообложению по общей системе. Указывает, что им не отражен для целей уплаты НДФЛ доход от предпринимательской деятельности только в размере 166 000 руб., в связи с чем налог за 2023 должен быть доначислен в размере 17 264,00 руб.

Кроме того, заявитель указывает на нарушение налоговым органом принципа правомерных ожиданий, так как в заявлениях на получение патента по предыдущим периодам по виду деятельности оказание транспортных услуг предприниматель в заявлении о выдаче патента указывал спорную специальную технику и налоговым органом данные заявления были удовлетворены, выданы патенты на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, указав на правомерность внесенного решения.

Исследовав письменные доказательства по делу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.п. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.

ФИО1 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 07.10.2021. Основной вид деятельности - 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта».

Согласно материалам дела на основании заявления от 25.11.2022 ИП ФИО1 получен патент на применение патентной системы налогообложения с 01.01.2023 по 31.12.2023 по виду деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг».

В заявлении на выдачу патента ИП ФИО1 указаны следующие транспортные средства:

1. Марка А828Е1 на шасси FUSO FE85D, идентификационный номер <***>, регистрационный знак транспортного средства В8990Р174;

2. Марка ХОВО ZZ3407S3067C, идентификационный номер <***>, регистрационный знак транспортного средства Т667СА96;

3. Марка JCB 4СХ, идентификационный номер <***>, регистрационный знак транспортного средства <***>;

4. Марка JCB ЗСХ Super, идентификационный номер <***>, регистрационный знак транспортного средства 3057УС74.

Отраженные ИП ФИО1 в заявлении на выдачу патента транспортные средства содержат «Код типа транспортного средства» «01», то есть автомобильный транспорт по перевозке грузов.

На основании данного заявления налоговым органом ИП ФИО1 28.11.2022 выдан патент № 7460220003707 на право применения патентной системы налогообложения (форма № 26.5-П).

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что согласно банковским выпискам по расчетным счетам налогоплательщика от ООО «Инженерные системы», ООО СК «Конструктор», ООО СЗ «Уральская горнодобывающая компания», ИП ФИО5, ООО СМК «Эталон-С», ООО «ЛИ Гранд», ООО «Инвест Строй Групп», ООО «Станки и технологии» в 2023 году поступили денежные средства в сумме 4 670 250 руб. с назначением платежа «оплата по счету за услуги спецтехники/оплата по счету за услуги погрузчика».

Согласно документам (договорам на оказание услуг специальной техникой с экипажем/на оказание услуг/ договорам оказания транспортных услуг, дополнительным соглашениям, актам выполненных услуг/работ, счетам, счетам-фактурам), представленным контрагентами налогоплательщика в порядке п. 1 ст. 93.1 НК, предпринимателем оказывались услуги специальной техники: экскаваторами - погрузчиками JCB ЗСХ Super (рег. № 3057УС74) и JCB 4СХ (рег. № <***>).

С учетом указанного налоговым органом сделаны выводы, что оказание услуг спорной спецтехникой под ПСН не подпадает, полученный заявителем доход следовало учесть при исчислении налогов по общей системе налогообложения за 2023 год.

Суд соглашается с указанными выводами налогового органа.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.

Согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ под транспортными средствами (в целях подпунктов 10 и 11 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам грузов и пассажиров (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В НК РФ не определен термин «автотранспортные услуги по перевозке грузов».

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Договорные отношения в сфере оказания услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа регулируются нормами гл. 40 «Перевозка» Гражданского кодекса РФ (ст. ст. 784 – 800, далее - ГК РФ).

Поэтому в целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов индивидуальный предприниматель должен оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами гл. 40 ГК РФ.

Исходя из положений данной главы под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке грузов на основе соответствующих договоров перевозки.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (пункт 2 статьи 785 ГК РФ).

Таким образом, в целях применения патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов организация и (или) индивидуальный предприниматель должны оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главой 40 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» установлено, что допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Учитывая изложенное, применять патентную систему налогообложения могут индивидуальные предприниматели при осуществлении деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в установленном порядке в ГИБДД как транспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Пунктом 7 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 №283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что транспортным средством является наземное самоходное устройство категорий "L", "M", "N" на колесном ходу с мощностью двигателя (двигателей) более 4 киловатт или с максимальной конструктивной скоростью более 50 километров в час, предназначенное для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на нем, а также прицеп (полуприцеп).

Согласно Приложению №1 к Техническому регламенту Таможенного союза ТР ТС 018/2011 «О безопасности колесных транспортных средств», утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 №877, грузовые автомобили относятся к категории "N" транспортных средств.

На органы ГИБДД возложены обязанности по регистрации наземных самоходных устройств, в частности категории «N», на колесном ходу с мощностью двигателя (двигателей) более 4 киловатт или с максимальной конструктивной скоростью более 50 километров в час, предназначенных для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на них, а также прицепов (полуприцепов) (п. 1 Правил государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 № 1764).

Федеральный закон от 02.07.2021 № 297-ФЗ «О самоходных машинах и других видах техники» относит к самоходным машинам - тракторы, самоходные дорожно-строительные машины, коммунальные, сельскохозяйственные машины, внедорожные автомототранспортные средства и другие наземные безрельсовые механические транспортные средства, имеющие двигатель внутреннего сгорания объемом свыше 50 кубических сантиметров или электродвигатель максимальной мощностью более 4 киловатт, на которые оформляются паспорта самоходных машин и других видов техники (электронные паспорта самоходных машин и других видов техники).

Государственную регистрацию самоходных машин и других видов техники осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченные на осуществление регионального государственного контроля (надзора) в области технического состояния и эксплуатации самоходных машин и других видов техники (ч. 2 статьи 6 Закона №297-ФЗ).

Погрузчик - это самоходная гусеничная или колесная машина с рычажной системой и фронтально расположенным ковшом, заполняемым при поступательном движении машины, которая поднимает, транспортирует и выгружает материал (п. 4.1 ГОСТ 27721-88 (ИСО 7131-84) «Машины землеройные. Погрузчики. Термины, определения и техническая характеристика для коммерческой документации», введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 25.05.1988 N 1459).

Государственная регистрация самоходных машин и других видов техники осуществляется органами Гостехнадзора в порядке, установленном Правительством РФ (ч. 2 п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ от 02.07.2021 № 297-ФЗ «О самоходных машинах и других видах техники»).

Таким образом, погрузчик относится к категории «Прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу» и не зарегистрированы в установленном порядке в ГИБДД, указанные транспортные средства не могут осуществлять деятельность автомобильного грузового транспорта и не предназначены для перевозки грузов по автомобильным дорогам.

По смыслу данных норм, следует вывод о том, что экскаватор-погрузчик JCB 4CX, и JCB 3CX SITEMASTER с государственными знаками <***>, 3057УС74 невозможно отнести к транспортным средствам, которые можно использовать в рамках патента в данном виде деятельности.

Доказательств того, что спорная специальная техника была использована в соответствии с действующим законодательством для перевозки грузов с использованием дополнительных технических устройств, которые функционально предназначены для перевозки грузов, материалы дела не содержат.

Таким образом в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие фактическое оказание транспортных услуг по перевозке грузов спорной спецтехникой.

Согласно пояснениям заявителя в спорном случае, экскаваторы-погрузчики фактически использовались для перемещения грузов на производственной территории необщего пользования (на территории рабочего объекта) в силу наличия таких характеристик как проходимость и маневренность, невозможности использования для этих целей грузового автотранспорта.

Вместе с тем, указанное обстоятельство не изменяет характера таких услуг, которые перевозкой груза согласно положениям Главы 40 Гражданского кодекса РФ не являются, а представляют собой услуги по использованию специальной техники.

На патентную систему налогообложения может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как транспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов.

С учетом указанного, доход в размере 4 670 250 руб., полученный ИП ФИО1 от предпринимательской деятельности в виде оказания услуг спецтехникой (экскаваторами - погрузчиками JCB ЗСХ Super (рег. № 3057УС74, с установкой гидромолот) и JCB 4СХ (рег. № <***>)) подлежит налогообложению в рамках НДФЛ.

Доводы заявителя о нарушении налоговым органом принципа правомерных ожиданий налогоплательщика вследствие выдачи патента по заявлениям предпринимателя, в которых в числе средств грузоперевозки указаны экскаваторы-погрузчики, судом отклоняются.

В силу пункта 1 статьи 346.45 НК РФ, патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения, является документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения.

Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии п. 3 ст. 346.45 НК РФ налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Согласно п.4 ст. 346.45 НК РФ основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации либо федеральной территории "Сириус" в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи;

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи;

4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения;

5) незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

Приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@ утверждена форма заявления на получение патента, порядка ее заполнения, формата представления заявления на получение патента в электронной форме.

Так в листе Б формы заявления на получение патента на осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (сведения о транспортных средствах) указаны обязательные для заполнения поля:

- код типа транспортного средства (указывается: 01 - автомобильный транспорт по перевозке грузов; 02 - автомобильный транспорт по перевозке пассажиров; 03 - водный транспорт по перевозке пассажиров; 04 - водный транспорт по перевозке грузов);

- идентификационный номер транспортного средства;

- марка транспортного средства (в соответствии с документом о государственной регистрации);

- регистрационный знак транспортного средства;

- грузоподъемность транспортного средства.

При рассмотрении заявления о выдаче патента налоговый орган осуществляет проверку поданного заявления о выдаче патента по основаниям, указанным в п.4 ст. 346.45 НК РФ.

Между тем, как следует из материалов дела в заявлениях на выдачу патента (приложение к материалам камеральной проверки, диск) предпринимателем указаны как автомобильные транспортные средства, так и специальная техника, в том числе JCB.

При этом в заявлении в отношении типа транспортного средства отражен код 01, то есть соответствующий типу ТС - автомобильный транспорт по перевозке грузов. Также указана грузоподъемность в отношении JCB – 1 тонна.

В ответ на данные заявления, ИП ФИО1 выданы патенты на право применения патентной системы налогообложения (форма № 26.5-П): от 21.10.2021 № 7460210002999; от 20.01.2022 № 7460220001697.

Таким образом, предпринимателем формально заполнены все обязательные реквизиты заявления, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для отказа в выдаче патента по основанию подпункта 5 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 346.45 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента, среди которых отсутствует такое основание как указание в патенте транспортных средств, не предназначенных для перевозок.

Суд соглашается с доводами налогового органа об отсутствии обязанности у налогового органа осуществлять проверку типа транспортного средства на его соответствие заявленному в патенте и характеристики его грузоподъемности.

На этапе принятия такого заявления налоговый орган не уполномочен проводить мероприятия налогового контроля в целях выяснения фактического наличия у налогоплательщика и назначения указанных в нём транспортных средств.

Кроме того, в соответствующем заявлении могут указываться не только собственные транспортные средства, но и такие транспортные средства, право пользования которыми возникает (потенциально возникнет) у налогоплательщика на любых иных законных основаниях.

При этом индивидуальный предприниматель, являясь профессиональным участником экономических и налоговых отношений, несет риски, связанные с неправильным заполнением заявления на выдачу патента, а также ответственность, связанную с нарушением норм налогового законодательства.

При указанных обстоятельствах довод налогоплательщика о нарушении налоговым органом принципа правомерных ожиданий является необоснованным, так как действия самого налогоплательщика изначально носили противоречивый характер, направленный на создание условий для возникновения неблагоприятных последствий для бюджета.

Кроме того, суд также учитывает, что 21.05.2024, то есть до вынесения оспариваемого решения от 20.08.2024, проведена комиссия с участием должностных лиц инспекции и заявителя с представителем, в ходе которой ИП ФИО1 по факту применения ПСН с участием спецтехники разъяснено, что вид деятельности «услуги спецтехники» не подпадают под патент. Налогоплательщику предложено отразить доход, полученный от данных услуг в налоговой декларации по форме 3 – НДФЛ, заявитель уведомлен о наличии у него права на подачу заявлений о перерасчете патента и подачу нового заявления с отражением только тех транспортных средств, оказание услуг с использованием которых подпадает под ПСН. По итогам заседания комиссии с участием налогоплательщика составлен протокол комиссии от 21.05.2024.

Налогоплательщик не воспользовался правом на перерасчет патента, нового заявления на патент с указанием допустимых к использованию в рамках ПСН автомобилей не представил, уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2023 год с отражением дохода от оказания услуг спецтехникой не представил.

Доводы заявителя со ссылкой на судебную практику судом не принимаются, поскольку указанные судебные акты вынесены при иных фактических обстоятельствах и не содержат позиции, подлежащей применению к спорным правоотношениям.

Кроме того, приведенная заявителем позиция не свидетельствует о возможности применения патентной системы налогообложения при использовании спорной специальной техники, поскольку ее использование в целом не соответствует виду предпринимательской деятельности, подпадающей под патентную систему налогообложения.

С учетом указанного, суд приходит к выводу, что решение инспекции от 20.08.2024 № 3273 (в редакции решений от 30.09.2024 № 3273/1, от 08.11.2024 № 3273/2) вынесено законно и обоснованно, оснований для его отмены не имеется.

Поскольку доводы заявителя и представленные им доказательства не опровергают совокупность установленных проверкой обстоятельств, а также выводы инспекции, сделанные по результатам оценки полученных доказательств и установленных обстоятельств, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом предоставления отсрочки в уплате государственной пошлины, государственная пошлины подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 АПК РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 10 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья В.В. Добронравов