РЕШЕНИЕ

город Омск

23 апреля 2025 года

№ делаА46-2380/2025

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Леонтьевой Анастасией Юрьевной, рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 12 – 26 марта – 9 апреля 2025 года, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Заказчик – Трест № 4» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска о признании недействительным решения № 2952 от 02.10.2024,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Заказчик – Трест № 4» – ФИО1 (паспорт, доверенность от 21.01.2025 сроком действия 3 года);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска – ФИО2 (удостоверение, доверенность от 09.01.2025 сроком действия по 09.01.2026), ФИО3 (удостоверение, доверенность от 21.01.2025 сроком действия по 31.01.2026),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Заказчик – Трест № 4»(далее также – заявитель, общество, ООО «Заказчик – Трест № 4») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (далее также – налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска) о признании недействительным решения № 2952 от 02.10.2024.

В судебном заседании требование поддержано обществом по доводам, изложенным в заявлении, письменных пояснениях, инспекцией – не признано по основаниям, приведённым в отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения участвующих в деле лиц, суд установил следующее.

ИНФС России по Центральному административному округу г. Омска в период с 21.03.2024 по 21.06.2024 в отношении заявителя проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее также соответственно – налог, УСН) за 2023 год.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 1957 от 05.07.2024, вынесено решение № 2952 от 02.10.2024, согласно которому ООО «Заказчик – Трест № 4» доначислен налог в сумме 304 170 р.

Кроме того, указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ), с назначением штрафа в размере7 526 р.10 к.

В основу оспариваемого решения положен вывод инспекции о том, что общество неправомерно уменьшило налог по УСН на сумму страховых взносов по причине того, что заявителем как плательщиком страховых взносов не было представлено уведомление по взносам за декабрь 2023 года (оплачены обществом в декабре 2023 года), в связи с чем, согласно позиции налогового органа, страховые взносы за декабрь 2023 года считаются оплаченными в январе 2024 года согласно дате представления расчёта по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года, а совершённая обществом оплата страховых взносов, произведённая в декабре 2023 года, не может уменьшать сумму налога по УСН, подлежащую уплате в бюджет по итогам этого года.

ИНФС России по Центральному административному округу г. Омска отмечено, что права ООО «Заказчик – Трест № 4» не нарушены, поскольку сумма страховых взносов может быть учтена обществом при уменьшении налога в 2024 году.

Не согласившись с выводами инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой на решение № 2952 от 02.10.2024 в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области.

Решением УФНС России по Омской области от № 16-22/17439@ от 16.12.2024 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Несогласие с решением № 2952 от 02.10.2024 обусловили обращение общества с Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

В обоснование своей позиции ООО «Заказчик – Трест № 4» указало на несоответствие выводов инспекции фактическим обстоятельствам дела, правомерность определении суммы налога по УСН, отмечая, что предоставление уведомления об исчисленных суммах страховых взносов за декабрь 2023 года не требовалось, выводы налогового органа являются ошибочными и противоречащими требованиям пункта 9 статьи 58 НК РФ.

Кроме того, заявитель отметил, что учёт спорных сумм в последующем налоговом периоде при определении суммы УСН за 2024 год является нарушением требованийподпункта 3 пункта 8 статьи 45 НК РФ, и является для общества экономически не целесообразным, влекущим отрицательный финансовый результат в сумме 1 215 595 р.

Суд удовлетворяет требование ООО «Заказчик – Трест № 4», основываясь на следующем.

Положения об исчислении и уплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, предусмотрены главой 26.2 НК РФ.

В пункте 1 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовые платежи по налогу) уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов не более чем на 50 процентов (абзац пятый пункта 3.1. статьи 346.21 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ российские организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Статьёй 423 НК РФ в отношении страховых взносов установлены расчётный период (календарный год) и отчётный период, которым являются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

В силу пункта 7 статьи 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют расчёт по страховым взносам не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчётным (отчётным) периодом.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431НК РФ).

С 1 января 2023 года уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в бюджетную систему РФ осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 58 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счёте соответствующего лица в валюте Российской Федерации на основе:

налоговых деклараций (расчётов), которые представлены в налоговый орган со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) (подпункт 1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ);

уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, – со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (подпункт 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).

Из содержания подпункта 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтённой на едином налоговом счёте совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчёта) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчёта) не установлена настоящим Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

При этом уведомление представляется в налоговый орган по месту учёта не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (абзац второй пункта 9 статьи 58 НК РФ).

Следовательно, для констатации факта исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога необходимо, чтобы у налогового органа имелась возможность индивидуализации соответствующей обязанности в составе совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента) и распределения единого налогового платежа в счёт исполнения такой обязанности.

В силу вышеприведённых норм страховые взносы уплачиваются ежемесячно, а расчёт по страховым взносам подаётся один раз в квартал.

Согласно материалам дела:

срок предоставления расчёта по страховым взносам за декабрь 2023 года – 25.01.2024, фактически представлен обществом – 15.01.2024;

срок предоставления уведомления по страховым взносам (в случае его предоставления заявителем) – 25.01.2024;

срок уплаты страховых взносов – 28.01.2024, фактически страховые взносы оплачены обществом в декабре 2023 года (платёжные поручения от 15.12.2025 № 328, от 28.12.2024№ 341).

Согласно представленной заявителем 21.03.2024 в инспекцию налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2023 год, обществом оплачены страховые взносы: за первый квартал 184 629 р., за полугодие – 420 110 р., за девять месяцев – 667 770 р., за налоговый период (2023 год) – 1 518 285 р.

Кроме того, 15.01.2024 ООО «Заказчик – Трест № 4» был представлен в ИФНС России по Центральному административному округу города Омска расчёт по страховым взносамза 12 месяцев 2023 года, с отражением, в том числе страховых взносов, на сумму которых заявителем уменьшен размер подлежащего уплате налога за декабрь 2023 года.

В этой связи суд соглашается с позицией заявителя о том, что на момент вынесения оспариваемого решения № 2952 от 02.10.2024 в распоряжении налогового органа имелись вышеназванные платёжные поручения, налоговая декларация и расчёт страховых взносов, ввиду чего ссылки инспекции на невозможность определения принадлежности уплаченных обществом денежных средств в счёт страховых взносов за декабрь 2023 года в составе совокупной обязанности налогоплательщика при отсутствии направленного заявителем уведомления об уплате страховых взносов несостоятельны и противоречат подпункту 1 пункта 7 статьи 45, пункту 9 статьи 58 НК РФ, подпункту 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

При этом суд обращает внимание, что в силу пункт 1 статьи 80 НК РФ именно налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Нормативное обоснование необходимости представления заявителем в целях заключения об обоснованности уменьшениями налога на уплаченную заявителем в спорный период сумму страховых взносов уведомления об исчисленных страховых взносах за данный период при наличии своевременно представленных обществом расчёта страховых взносов за 2023 год, налоговой декларации, а также платёжных поручений инспекцией не приведено.

Доводы ИФНС России по Центральному административному округу города Омска о том, что уплаченная обществом сумма страховых взносов за декабрь 2023 года может быть учтена заявителем при уменьшении налога по УСН за 2024 год противоречат подпункту 3 пункта 8 статьи 45 НК РФ, согласно которой принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

Ссылки инспекции на положения статьи 78 НК РФ судом отклоняются, поскольку таковые направлены на регулирование зачёта сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счёта, а не порядка направления уведомлений по уплате страховых взносов. По аналогичным основаниям не является подтверждением обоснованности выводов инспекции письмо ФНС России от 11.10.2023 № БС-4-11/13010@.

Также несостоятельны ссылки инспекции на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.04.2023 № 773-О, поскольку указанное определение связано с особенностями порядка уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями (пункт 2 статьи 432 НК РФ, пункт 1 статьи 430 НК РФ), отличающегося от порядка уплаты страховых взносов юридическими лицами, ввиду чего исходя из данного определения не следует правомерность суждений инспекции.

Позиция инспекции по настоящему делу опровергается, в том числе письмами Федеральной налоговой службы (далее также – ФНС России) от 30.12.2022 № 30.12.2022№ 8-7-02/0001@, от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@, от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@, исходя из которых при совпадении сроков предоставления расчётов по страховым взносами и уведомлений по страховым взносам последние не представляются налогоплательщиком в налоговый орган.

Следовательно:

если срок уплаты страховых взносов наступает до предоставления расчёта по страховым взносам, то уведомление предоставляется;

если срок уплаты страховых взносов наступает после предоставления расчёта по страховым взносам, то уведомление не предоставляется.

В этой связи, поскольку срок уплаты страховых взносов наступал 28.01.2024, а расчёт по ним представлен 15.01.2024, необходимость в предоставлении заявителем уведомления по страховым взносам за декабрь 2023 года отсутствовала.

Доводы налогового органа о том, что названные письма носят информационно-разъяснительный характер, судом отклоняются в силу следующего.

В соответствии с положением о ФНС России, утверждённым постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3), к полномочиям ФНС России как федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и находящегося в ведении Министерства финансов Российской Федерации отнесено информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, разъяснение вопросов, отнесённых к сфере деятельности данного органа.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2015 № 6-П отмечено, что тем самым не исключается право ФНС России принимать акты информационно-разъяснительного характера для обеспечения единообразного применения налогового законодательства налоговыми органами на всей территории Российской Федерации.

В силу принципа ведомственной субординации территориальные налоговые органы обязаны в правоотношениях с налогоплательщиками руководствоваться исходящими от ФНС России разъяснениями норм налогового законодательства – такие акты опосредованно, через правоприменительную деятельность должностных лиц налоговых органов приобретают, по сути, обязательный характер и для неопределённого круга налогоплательщиков.

В этой связи решение налогового органа, принятое в результате налоговой проверки, может быть признано незаконным, если доначисление налогов произведено вопреки разъяснениям ФНС России, опубликованным для всеобщего сведения, направленным в адрес территориальных налоговых органов для использования в работе и способным сформировать соответствующие ожидания оценки правильности своего поведения у налогоплательщиков (пункт 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2020), утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.06.2020).

Так, в частности, согласно письму ФНС России от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@ приведённые в нем разъяснения доведены до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации в целях информирования о таковых нижестоящих налоговых органов и плательщиков страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

Таким образом, уведомление об исчисленных суммах выполняет идентификационную и расчётную функции в целях индивидуализации соответствующей обязанности в составе совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента) и распределения единого налогового платежа в счёт исполнения такой обязанности (письмо ФНС России от 28.12.2024 № БВ-4-7/14776).

В этой связи, вопреки доводам налогового органа, действия заявителя согласуются с положениями подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ о праве налогоплательщика на уменьшение суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов в данном налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 и пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял такое решение.

Инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие о законности доначисления ООО «Заказчик-Трест № 4» налога, привлечения общества к налоговой ответственности в соответствии с положениями пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Ввиду установленного суд приходит к выводу, что решение № 2952 от 02.10.2024 противоречит требованиям подпункту 1 пункта 7 статьи 45, пункту 9 статьи 58, подпункту 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ НК РФ, в связи с чем суд признаёт данное решение недействительным.

Удовлетворение требования ООО «Заказчик-Трест № 4» влечёт взыскание с инспекции в пользу общества судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 50 000 р., уплаченных заявителем по платёжному поручению от 22.01.2025 № 11 (часть 1 статьи 110, часть 1 статьи 112, подпункт 7 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требование общества с ограниченной ответственностью «Заказчик – Трест № 4» (ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (ИНН <***>) о признании недействительным решения № 2952 от 02.10.2024 удовлетворить.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска № 2952 от 02.10.2024 недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Заказчик – Трест № 4» 50 000 рублей судебных расходов.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме), а также в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья И.М. Солодкевич