РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Москва
Дело № А40-1406/25-147-14
27 мая 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена 26 мая 2025года
Полный текст решения изготовлен 27 мая 2025 года
Арбитражный суд в составе: судьи Дейна Н.В. единолично
При ведении протокола секретарем Багдасарян М.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "АМБ ЛОГИСТИК" (109117, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ КУЗЬМИНКИ, ПР-КТ ВОЛГОГРАДСКИЙ, Д. 113, К. 5, ПОМЕЩ. 2/1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.08.2012, ИНН: <***>)
к ЦАТ (109028, МОСКВА ГОРОД, ЯУЗСКАЯ УЛИЦА, 8, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: <***>)
о признании незаконным решения от 04.10.2024 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/181022/3129741
при участии:
от заявителя – ФИО1 (паспорт, диплом, по дов. от 21.05.2025 г.)
от ответчика – ФИО2 (паспорт., диплом, по дов. от 23.05.2025 г.)
УСТАНОВИЛ:
ООО "АМБ ЛОГИСТИК" (далее – Заявитель, Общество, Таможенный представитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Центральной акцизной таможне (далее также – ответчик, таможенный орган) о признании незаконными решения от 04.10.24 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/181022/3129741 и обязании ответчика устранить нарушенные права заявителя.
Представитель заявителя поддержал заявленные требования.
Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.
Суд установил, что срок установлены для оспаривания ненормативного правового акта, установленный ч.4 ст.198 АПК заявителем не пропущен.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 13 Гражданского кодекса РФ, п. 6 Постановления Пленума ВС и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным, является, одновременно как несоответствие его закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованиям.
Как следует из заявления, между ИП ФИО3 (далее – декларант) и ООО «АМБ Логистик» 06.04.2022 заключен договор таможенного представителя, в рамках которого ООО «АМБ Логистик» от имени и по поручению декларанта 18.10.2022 подана декларация на товары (далее - ДТ) № 10009100/181022/3129741. Товары, заявленные в указанной ДТ, выпущены Акцизным специализированным таможенным постом (центром электронного декларирования) Центральной акцизной таможни в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления». ИП «Самотаенков Александр Сергеевич», исходя из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 06.11.2024, прекратил свою деятельность 04.07.2023.
Центральной акцизной таможней в отношении товара № 2 «КАРТРИДЖ СМЕННЫЙ ДЛЯ ЭЛЕКТРОННОЙ СИГАРЕТЫ (ВЕЙПА); КАРТРИДЖ СМЕННЫЙ (АТОМАЙЗЕР) ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ЭЛЕКТРИЧЕСКОГО ИСПАРИТЕЛЬНОГО УСТРОЙСТВА СЕРИИ BUDTANK. ПОСТАВЛЯЮТСЯ В НЕ ЗАПРАВЛЕННОМ ВИДЕ БЕЗ ЖИДКОСТИ. ПОСТАВЛЯЕТСЯ В БАЗОВОМ КОМПЛЕКТЕ С ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КОРОБКОЙ», заявленного в ДТ № 10009100/181022/3129741, проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств, завершившаяся составлением Акта от 01.10.2024 № 10009000/205/011024/А0390.
После составления Акта от 01.10.2024 № 10009000/205/011024/А0390 Центральной акцизной таможней 04.10.2024 принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в графах 31, 36, 47 в отношении товара № 2 и в графе В ДТ № 10009100/181022/3129741, что повлекло списание таможенных платежей с таможенного представителя в размере 111 600 рублей и пеней в размере 27 349, 76 рублей. Факт внесения изменений в ДТ № 10009100/181022/3129741, повлекших списание таможенных платежей и пеней, подтверждается корректировкой ДТ от 04.10.2024.
Не согласившись с данным решением, Заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением, оснований для удовлетворения которого у суда не имеется.
В соответствии со ст. 2 ТК ЕАЭС таможенный контроль – это совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку и (или) обеспечение соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании
Согласно ч. 1 ст. 14 ТК ЕАЭС товары, ввозимые на таможенную территорию Союза, находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы Союза.
Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений проводится в целях проверки достоверности сведений, правильности заполнения и (или) оформления документов, соблюдения условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой, соблюдения ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами в связи с применением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, соблюдения порядка и условий использования товаров, которые установлены в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ЕАЭС помещению под таможенные процедуры, а также в иных целях обеспечения соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании.
Порядок проведения таможенного контроля в форме проверки таможенных документов и сведений до выпуска товаров регламентирован ст. 325 ТК ЕАЭС.
Согласно части 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.
Обязанность по уплате налогов прекращается в случаях, установленных частью 2 статьи 54 ТК ЕАЭС.
В соответствии с частью 9 статьи 136 ТК ЕАЭС в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению (ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате) до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, если иной срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов не установлен в соответствии с ТК ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 7 статьи 52 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - ТК ЕАЭС, Союз) налоги исчисляются в соответствии с законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.
Перечень подакцизных товаров установлен статьей 181 НК РФ.
Как установлено судом, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, в редакции, действующей на дату регистрации ДТ № 10009100/151222/3166570 электронная система доставки никотина (далее - ЭСДН), включена в перечень подакцизных товаров.
В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ ЭСДН признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
Определение ЭСДН и жидкости для ЭСДН закреплено в национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 58109-2018.
ЭСДН - электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем (пункт 3.1 ГОСТ Р 58109-2018).
Классификация и конструкция ЭСДН приведены в приложении А к ГОСТ Р 58109-2018.
Конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы (пункт А2 приложения А к ГОСТ Р 58109-2018).
Вместе с тем, согласно пункту А1 приложения А к ГОСТ Р 58109-2018 отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и (или) отдельно.
Для целей главы 22 «Акцизы» НК РФ подакцизным товаром признается вышеуказанное устройство в виде единого устройства (комплекта) компонентов и приспособлений и (или) отдельных приспособлений (компонентов), имеющих конструктивные элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
Материалами дела подтверждается, что ввезенные в настоящем случае товары испарители для атомайзера являются основным функциональным компонентом (элементами) электронной системы доставки никотина и выполняют главную функцию - преобразование жидкости в пар, и, по существу, представляют собой электронную систему доставки никотина без аккумулятора и жидкости.
Для целей налогообложения акцизом определяющее значение имеет соответствие ввозимого товара определению электронных систем доставки никотина, приведенному в статье 181 НК РФ: электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
Картриджи состоят из корпуса, бака (емкость для жидкости, испарительного механизма). Картомайзеры, атомайзеры, испарители представляют собой устройство для генерации пара. Исходя из принципа работы указанные устройства представляют собой электронную систему доставки никотина, предназначенную для преобразования никотинсодержащей жидкости в пар, вдыхаемый потребителем.
Таким образом, товары, задекларированные ООО «АМБ Логистик» по спорным ДТ, являются электронными системами доставки никотина (согласно определениям, установленным подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, в целях признания товаров подакцизными) и подпадают под действие подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, пункта 1 статьи 193 НК РФ, то есть подлежат обложению акцизом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате. Также пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС предусмотрено, что для исчисления налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 193 НК РФ.
Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 193 НК РФ налоговая ставка акциза в отношении ЭСДН с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно составляла 62 рубля за 1 штуку.
С учетом положений статьи 185 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящейся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.
В соответствии со статьей 160 НК РФ налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов.
Конституционным Судом Российской Федерации ранее была сформирована правовая позиция, изложенная в Определении от 13 марта 2018 г. N 592-О, о том, что акциз по своему экономико-правовому содержанию (сущности) призван, влияя на цену товара определенной категории, уменьшать доходность производства и реализации этого товара и тем самым становиться барьером для поступления его на рынок, а значит, и для его потребления.
Учитывая такую природу акциза применительно к спорной ситуации, при ввозе одноразовых электронных сигарет, содержащих в себе порционную упаковку никотиносодержащей жидкости, уплатой акциза только в отношении устройства в отрыве от жидкости, придающей данному товару основное потребительское свойство, не достигается цель его введения, принимая во внимание, что никотиносодержащая жидкость, хоть и являющаяся встроенным (неотделимым) компонентом одноразовой электронной сигареты, так или иначе попадает на рынок, минуя установленный государством барьер в виде акциза.
Согласно положениям Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака и иной никотиносодержащей продукции в Российской Федерации на период до 2035 года и дальнейшую перспективу, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2019 г. N 2732-р (далее - Концепция) развитие производства и распространение табачных изделий и иной никотиносодержащей продукции противоречит национальным целям в области здорового образа жизни, определенным Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 г. N 204 "О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года".
Под никотиносодержащей продукцией в целях Концепции понимаются продукция, содержащая никотин и предназначенная для потребления никотина любым способом (за исключением лекарственных средств, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также устройства для потребления такой продукции.
Согласно статье 1 раздела IV Концепции для реализации задачи по сокращению спроса на табак и иную никотиносодержащую продукцию среди населения предусматривается, в том числе применение ценовых и налоговых мер с целью снижения доступности табачной и иной никотиносодержащей продукции для населения.
Вышеуказанные положения Концепции свидетельствуют об обоснованности позиции таможенного органа о том, что к подакцизным товарам относятся как электронные системы доставки никотина, так и жидкости для них, каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал в своих решениях, что по смыслу статей 57, 71 Конституции Российской Федерации нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования данных отношений (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 22 июня 2009 г. N 10-П, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2009 г. N 939-О-О).
Формируя структуру налоговой системы Российской Федерации, законодатель при установлении конкретного налога сам выбирает и определяет обусловленные экономическими характеристиками этого налога параметры его элементов, в том числе состав налогоплательщиков и объектов налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, а также порядок исчисления налога (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 ноября 2017 года N 34-П, от 21 декабря 2018 года N 47-П и др.; определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года N 169-О, от 5 марта 2009 года N 468-О-О и др.).
Следовательно, вопросы законодательного регулирования налогообложения являются исключительной прерогативой законодателя, который в разные периоды времени в зависимости от целей и стоящих перед государством задач может дополнять или исключать список объектов налогообложения по различным налогам.
По результатам проверки документов и сведений, заявленных в ДТ № 10009100/181022/3129741, установлен факт отсутствия исчисления акциза на ЭСДН в графе 47 товара № 2 рассматриваемой ДТ, что повлекло неуплату налогов в размере 111 600,00 руб., в том числе 93 000,00 руб. по акцизу (код вида платежа «4270»), 18 600,00 руб. по НДС (код вида платежа «5010»). (Акт проверки № 10009000/205/011024/А0390).
Указанная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.02.2025 N 305-ЭС24-21395 по делу № А40-121786/2023.
Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что в настоящем случае таможенный орган доказал законность и обоснованность принятых им решений.
Следовательно, в данном случае отсутствуют основания, предусмотренные статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, которые одновременно необходимы для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решения или действия незаконными.
Судом проверены все доводы заявителя, однако они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов лиц, участвующих в деле, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 N 305-КГ17-13690).
В силу действия части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 170, 176, 198, 201 АПК РФ суд
РЕШИЛ:
Требования ООО «АМБ ЛОГИСТИК» к ЦАТ об оспаривании решения от 04.10.24 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/181022/3129741 и обязании ответчика устранить нарушенные права заявителя – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья:
Н.В. Дейна