АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000
http://fasuo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ Ф09-7839/24
Екатеринбург
24 января 2025 г.
Дело № А60-2033/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2025 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 24 января 2025 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Савицкой К.А.,
судей Оденцовой Ю.А., Пирской О.Н.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга на определение Арбитражного суда Свердловской области от 08.08.2024 по делу № А60-2033/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.
Определением Арбитражного суда Свердловской области от 19.03.2024 в отношении ФИО1 (далее – должник) введена процедура реструктуризации долгов гражданина.
Федеральная налоговая служба России в лице инспекции Федеральной налоговой службы России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – налоговый орган, кредитор) обратилось в арбитражный суд с заявлением о включении требования в сумме 149 907 руб. 39 коп. в реестр требований кредиторов должника.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 18.07.2024 процедура реструктуризации долгов ФИО1 прекращена, должник признан банкротом, в отношен него введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим ФИО2 (далее – финансовый управляющий).
Определением Арбитражного суда Свердловской области от 08.08.2024, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024, заявление налогового органа удовлетворено частично: требования в сумме 149 907 руб. 39 коп., из которых 102 723 руб. 10 коп. – основной долг, 46 184 руб. 29 коп. – пени, 1000 руб. – штраф, включены в реестр требований кредиторов должника в составе третьей очереди с указанием на то, что финансовые санкции учитываются отдельно в реестре требований кредиторов должника и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы долга.
Не согласившись с указанными судебными актами, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Уральского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит определение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда изменить в части, определив очередность удовлетворения требований Федеральной налоговой службы России в сумме 83 931 руб. 09 коп., в составе второй очереди реестра требований кредиторов должника.
В обоснование кассационной жалобы налоговый орган указывает на то, что требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) относится ко второй очереди удовлетворения требований, при этом, как полагает заявитель жалобы, действующее законодательство не предусматривает каких-либо исключений в зависимости от статуса плательщика страховых взносов; приводит доводы о том, что физическое лицо, в отношении которого не удалось удержать налог на доходы физических лиц, обязано самостоятельно исполнить обязанность по уплате данного налога, следовательно, производится смена сторон, а не смена очередностей удовлетворения требований кредитора. Налоговый орган отмечает, что в рассматриваемом случае требования в указанной выше сумме подлежат включению именно во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.
Предметом кассационного обжалования со стороны уполномоченного орган являются выводы судов в части очередности удовлетворения требований налогового органа в сумме 83 931 руб. 09 коп. Каких-либо доводов о несогласии с обжалуемым судебным актом в остальной его части кассационная жалоба не содержит.
Приложенные к кассационной жалобе дополнительные документы (пункт 4 приложений) к материалам кассационного производства не приобщаются, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), поскольку дополнительные доказательства не могут быть приобщены к материалам дела на стадии кассационного обжалования вступивших в законную силу судебных актов. В связи с тем, что документы представлены в электронном виде через систему «Мой арбитр», фактическому возвращению на бумажном носителе не подлежат.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в порядке, предусмотренном статьями 274, 284, 286 АПК РФ, в пределах доводов заявителя кассационной жалобы.
Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о включении требований в реестр требований кредиторов должника, ссылаясь при этом на то, что ФИО1 по состоянию на дату введения процедуры реализации имущества гражданина имеет задолженность по обязательным платежам в сумме 149 907 руб. 39 коп., из которых: 102 723 руб. 10 коп. – основной долг, 46 184 руб. 29 коп. – пени, 1000 руб. – штраф.
В обоснование заявленных требований кредитор указывал, что должником не уплачены следующие налоги:
- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в сумме 1794 руб.;
- налог в сумме 897 руб., на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023, взыскан на основании требования об уплате от 25.05.2023, заявления на взыскание от 11.12.2023, судебного приказа от 12.02.2024 № 2а-473/2024; 897 руб. – на основании расчета за 2023 год по сроку уплаты 01.12.2024;
- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 10 608 руб.;
- налог в сумме 10 608 руб., на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 (требование об уплате от 25.05.2023, заявление на взыскание от 11.12.2023, судебный приказ от 12.02.2024 № 2а-473/2024);
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в сумме 73 323 руб. 09 коп.;
- налог – 14 856 руб. 02 коп., на основании расчета за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 (требование об уплате от 21.01.2019, постановление о взыскании за счет имущества от 16.04.2019, постановление о возбуждении исполнительного производства от 08.05.2019 № 691424/19/66001-ИП);
- налог в сумме 29 354 руб., на основании расчета за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 (требование об уплате от 10.01.2020, постановление о взыскании за счет имущества от 31.08.2020, постановление о возбуждении исполнительного производства от 12.10.2020 № 103 710/20/66001-ИП, постановление об окончании исполнительного производства от 10.10.2022);
- налог – 29 113 руб. 07 коп., на основании расчета за 2020 год по сроку уплаты 08.12.2020 (требование об уплате от 08.02.2021, исковое заявление от 22.12.2022, судебный акт № 2а-2066 от 28.02.2023);
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в сумме 16 998 руб. 01 коп., в том числе по налогу – 16 998 руб.01 коп.;
- налог – 2554 руб. 02 коп., на основании расчета за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 (требование об уплате от 21.01.2019, постановление о взыскании за счет имущества от 16.04.2019, постановление о возбуждении исполнительного производства от 08.05.2019 № 691424/19/66001-ИП);
- налог – 6 884 руб., на основании расчета за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 (требование об уплате от 10.01.2020, постановление о взыскании за счет имущества от 31.08.2020, постановление о возбуждении исполнительного производства от 12.10.2020 № 103710/20/66001-ИП, постановление об окончании исполнительного производства от 10.10.2022);
- налог в сумме 7559 руб. 99 коп. - на основании расчета за 2020 год по сроку уплаты 08.12.2020 (требование об уплате от 08.02.2021, исковое заявление от 22.12.2022, судебный акт № 2а-2066 от 28.02.2023);
- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 000 руб.;
- суммы пеней, установленных названным выше Кодексом, - 46 184 руб. 29 коп.
Исследовав представленные в материалы дела документы, рассмотрев заявленные требования, суд первой инстанции, с которым согласился апелляционный суд, признал их обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра, при этом суды исходили из следующего.
В соответствии с положениями статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов несостоятельного должника обычно подлежат удовлетворению в третьей очереди реестра требований кредиторов должника, при этом для отдельных кредиторов установлен льготный режим удовлетворения требований кредиторов в первой и второй очереди реестра требований кредиторов должника.
В частности, льготный режим удовлетворения требований установлен для требований работников должника, связанных с выплатой заработной платы и пособий, которые отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).
В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений.
Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.
Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии, недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.
В этой связи требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.
Таким образом, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника подлежат включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников должника, подлежащие уплате в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы работникам.
Руководствуясь вышеизложенными нормами права и разъяснениями к ним, исследовав представленные в материалы дела доказательства, установив, что должник осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 05.11.2009 по 23.11.2020, являлся плательщиком страховых взносов только за самого себя, каких-либо перечислений за работников не осуществлял, отметив, что требование налогового органа об уплате сумм налога на доходы физических лиц не связано с исполнением ФИО1 обязанностей налогового агента, принимая во внимание, что страховые взносы не были опосредованы природой оплаты труда работников индивидуального предпринимателя, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что требования налогового органа об уплате обязательных платежей в размере 83 931 руб. 09 коп. подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов наряду с иными требованиями кредиторов.
Суды также отметили, что страховые взносы и налог с доходов, уплачиваемых гражданином-предпринимателем за себя, не опосредованы природой оплаты труда, а являются обязательными платежами с дохода от деятельности, направленной на извлечение прибыли на свой риск.
Выводы суда в части очередности удовлетворения иных требований, включенных в реестр, уполномоченным органом не оспариваются.
Суд округа полагает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют имеющимся в деле доказательствам и положениям действующего законодательства.
Как верно отметили суды, в ситуации, если гражданин-предприниматель не уплатил обязательные платежи с собственных доходов, соответственно, требование уполномоченного органа не связано с исполнением должником обязанностей налогового агента, то требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц, заявленное в деле о банкротстве гражданина - индивидуального предпринимателя, не имеет приоритета перед непогашенными требованиями других кредиторов и подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра.
Доводы кредитора основаны на неверном применении норм материального права, о нарушении судами норм права не свидетельствуют и их выводов не опровергают, являлись предметом оценки судов первой и апелляционной инстанции и обоснованно и мотивированно ими отклонены.
Кроме того, приведенные в кассационной жалобе примеры из правоприменительной практики судом округа не принимаются, поскольку специфика настоящего спора отличается личностью должника, являющегося индивидуальным предпринимателем, в рамках деятельности которого природа таких обязательств может быть различной.
Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (статья 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
определение Арбитражного суда Свердловской области от 08.08.2024 по делу № А60-2033/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий К.А. Савицкая
Судьи Ю.А. Оденцова
О.Н. Пирская