Постановление по делу № 20АП-1159/2025 от 19.05.2025

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, <...>, тел.: <***>, факс <***>

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

Дело № А09-8610/2024

19.05.2025

20АП-1159/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 29.04.2025

Постановление в полном объеме изготовлено 19.05.2025

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Макосеева И.Н., судей Волошиной Н.А. и Волковой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шамыриной Е.И., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном путем использования системы веб-конференции, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – Управление ФНС России по Брянской области) на определение Арбитражного суда Брянской области от 03.02.2025 по делу № А09-8610/2024, вынесенное по результатам рассмотрения заявления Федеральной налоговой службы (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице Управления ФНС России по Брянской области о включении в реестр требований кредиторов должника требований в сумме 139 137 руб. 87 коп.,

в рамках дела о банкротстве муниципального унитарного предприятия «Градостроительство и землеустройство» Брянского района (ОГРН <***>, ИНН <***>, далее – МУП «ГИЗ»),

при участии в судебном заседании:

от Управления ФНС России по Брянской области: ФИО1 (в режиме веб-конференции, паспорт, доверенность от 02.12.2024),

в отсутствие других участвующих в деле лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет,

УСТАНОВИЛ:

Ликвидационная комиссия МУП «ГИЗ» обратилась в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании ликвидируемого должника МУП «ГИЗ» несостоятельным (банкротом).

Определением суда от 09.09.2024 заявление принято к производству.

Решением суда от 06.12.2024 МУП «ГИЗ» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыта процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден ФИО2.

Управление ФНС России по Брянской области 09.12.2024 обратилось в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требований в сумме 139 137 руб. 87 коп. в том числе основной долг в сумме 126 933 руб. 45 коп., пени в сумме 12 144 руб. 42 коп., из них во вторую очередь основной долг в сумме 126 933 руб. 45 коп., в третью очередь пени в сумме 12 144 руб. 42 коп. (с учетом уточнения заявления от 23.01.2025, принятого судом к рассмотрению в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее – АПК РФ).

Определением суда от 11.12.2024 заявление принято к производству суда с рассмотрением в упрощенном порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 100 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве). Судом установлен срок на представление возражений относительно требований кредитора до 20.01.2025.

Определением суда от 24.01.2025, вынесенным путем подписания резолютивной части, заявление Управления ФНС России по Брянской области удовлетворено частично: в реестр требований кредиторов МУП «ГИЗ» включены требования Управления ФНС России по Брянской области в сумме 139 137 руб. 87 коп. в том числе: во вторую очередь включены требования в сумме 96 837 руб. 94 коп., в том числе 80 710 руб. 32 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 16 127 руб. 62 коп. задолженности по налогам, в третью очередь включены требования в сумме 42 299 руб. 93 коп., в том числе 30 155 руб. 51 коп. задолженности по налогам, 12 144 руб. 42 коп. пени.

Мотивированное определение изготовлено 03.02.2025 на основании поступившего от Управления ФНС России по Брянской области в суд 30.01.2025 заявления.

Не согласившись с вынесенным определением, Управление ФНС России по Брянской области обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое определение отменить в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов должника требований в сумме 30 155 руб. 51 коп., из которых страховые взносы на обязательное медицинское страхование за полугодие 2024 года в сумме 20 288 руб. 44 коп. и страховые взносы на обязательное социальное страхование за полугодие 2024 года в размере 9 867 руб. 07 коп., включив указанные требования во вторую очередь реестра.

В обоснование своей позиции ссылается на то, что в связи с установлением единого тарифа страховые взносы на пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховые взносы обязательное медицинское страхование входят в состав налогового платежа, начиная с 01.01.2023, и подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов.

От Управления ФНС России по Брянской области в суд 15.04.2025 поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов: представлены доказательства направления копии апелляционной жалобы в адрес конкурсного управляющего.

Представитель Управления ФНС России по Брянской области в судебном заседании апелляционную жалобу поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Другие участвующие в деле лица, извещенные о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в суд апелляционной инстанции не явились, своих представителей не направили.

В соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие неявившихся участников арбитражного процесса, их представителей, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

В связи с тем, что от участвующих в деле лиц не поступило возражений относительно проверки только части судебного акта, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части.

Обжалуемый судебный акт проверен судом апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 и 272 АПК РФ в пределах доводов жалобы в обжалуемой части.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены определения в обжалуемой части по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 223 АПК РФ, пунктом 1 статьи 32 Закона о банкротстве дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным данным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В соответствии со статьей 142 Закона о банкротстве установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве. Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Согласно пункту 1.1 статьи 225 Закона о банкротстве кредиторы вправе предъявить свои требования к ликвидируемому должнику в течение двух месяцев с даты опубликования объявления о признании ликвидируемого должника банкротом в соответствии со статьей 100 Закона о банкротстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Закона о банкротстве кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Сообщение о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства опубликовано в газете «Коммерсантъ» от 28.12.2024 №242(7932) (объявление № 77036003664).

Настоящее заявление подано в суд 09.12.2024, т.е. с соблюдением указанного двухмесячного срока.

В пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 № 40 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона от 29 мая 2024 года № 107-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и статью 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 40) разъяснено, что при применении положений статей 71 и 100 Закона о банкротстве арбитражному суду следует исходить из того, что в реестр подлежат включению только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности. Проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом с учетом возражений против указанных требований, заявленных арбитражным управляющим, другими кредиторами или другими лицами, участвующими в деле о банкротстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога и сбора должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 мая 2004 года № 257 «О некоторых вопросах обеспечения интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве», ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

В пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее – Обзор от 20.12.2016) сформулирована правовая позиция, согласно которой согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 3 – 5 статьи 71, пунктам 3 – 5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. Поэтому, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам. Представляемая уполномоченным органом в обоснование указанных требований справка налогового органа, содержащая данные лицевого счета о размере недоимки на определенный день, в случае несогласия должника (арбитражного управляющего, конкурсных кредиторов) с этими сведениями не может рассматриваться как достаточное доказательство для признания заявленных требований доказанными. В этом случае уполномоченным органом в обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок). При этом требование уполномоченного органа, основанное на сведениях о подлежащем уплате налоге, отраженных в налоговой декларации должника, может быть признано обоснованным, поскольку не нуждается в дополнительном подтверждении материалами налоговой проверки.

Требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена (пункт 11 Обзора от 20.12.2016).

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование уполномоченного органа заявлено в связи с неисполнением должником обязанности по перечислению обязательных платежей в бюджет.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, согласно уточенному заявлению от 23.01.2025 и данным уполномоченным органом объяснениям от 20.12.2024 (т.1, л.д. 18-21, 23-24) на дату открытия в отношении должника процедуры конкурсного производства задолженность МУП «ГИЗ» по обязательным платежам перед уполномоченным органом составляет 139 137 руб. 87 коп., в том числе 126 933 руб. 45 коп. – задолженность по налогам, из которых 110 865 руб. 83 коп. – задолженность по страховым взносам в фонды обязательного пенсионного страхования, обязательного медицинского страхования, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 16 127 руб. 62 коп. – задолженность по налогу на доходы физических лиц, а также 12 144 руб. 42 коп. – пени.

Конкурсным управляющим по существу состав и размер требования не оспорен.

Документов, опровергающих обоснованность требований уполномоченного органа, не представлено; доказательства оплаты задолженности в заявленном размере в материалах дела отсутствуют.

Возможность принудительного взыскания вышеуказанный суммы недоимки в установленном законодательством порядке на момент предъявления требования заявителем в суд не утрачена.

Заявленные уполномоченным органом требования подтверждены представленными в материалы дела доказательствами.

Руководствуясь статьей 134 Закона о банкротстве, разъяснениями, данными в пункте 41.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», правовой позицией, сформулированной в ответе на вопрос № 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 (далее – Обзор от 12.07.2017), суд первой инстанции пришел к выводу о признании требований Управления ФНС России по Брянской области в сумме 139 137 руб. 87 коп. обоснованными, из которых во вторую очередь включены требования в сумме 96 837 руб. 94 коп., в том числе 80 710 руб. 32 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 16 127 руб. 62 коп. задолженности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); в третью очередь – требования в сумме 12 144 руб. 42 коп. пени.

В указанной части определение суда не обжалуется; участвующими в деле лицами возражения не заявлены.

Определяя очередность требований уполномоченного органа и включая в третью очередь реестра требований кредиторов должника требования в сумме 30 155 руб. 51 коп. задолженности по страховым взносам, в том числе на обязательное медицинское страхование за полугодие 2024 года в сумме 20 288 руб. 44 коп. и на обязательное социальное страхование за полугодие 2024 года в размере 9 867 руб. 07 коп., суд области правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Уполномоченным органом заявлено о включении во вторую очередь реестра требований кредиторов задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов, в совокупном фиксированном размере в сумме 110 865 руб. 83 коп., которые согласно расчету уполномоченного органа, включают в себя:

- страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование в размере 80 710 руб. 32 коп.;

- страховые взносы в фиксированном размере на обязательное медицинское страхование в размере 20 288 руб. 44 коп.;

- страховые взносы в фиксированном размере на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 9 867 руб. 07 коп.

Уполномоченный орган настаивает на том, что страховые взносы в фиксированном размере на обязательное медицинское страхование в размере 20 288 руб. 44 коп. и страховые взносы в фиксированном размере на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 9 867 руб. 07 коп. подлежат учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов должника.

Судом области указанная позиция уполномоченного органа обоснованно отклонена по следующим основаниям.

В ответе на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора от 12.07.2017, сформулирована правовая позиция, согласно которой, исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (Федеральные законы от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ) с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Как правильно указано судом области, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом. Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

При этом судом учтено, что, несмотря на внесение в законодательство вышеуказанных изменений, правовая природа отдельных видов обязательных страховых взносов не изменилась.

Размер единого тарифа страховых взносов, действующий с 1 января 2023 года, в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов равен сумме тарифов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование, действовавших до 31 декабря 2022 года включительно (30 процентов).

С учетом изложенного судом области правомерно признана несостоятельной и отклонена позиция уполномоченного органа о необходимости уплаты различных страховых взносов в составе одной очереди, как противоречащая действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также правовой позиции, сформулированной Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре от 12.07.2017.

Исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в фиксированном размере в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете (статья 3).

Право застрахованных лиц, работающих по трудовому договору, на получение трудовой пенсии обеспечивается уплатой страхователями в их пользу страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Такие платежи являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения.

Содержание и характер норм о порядке и сроках уплаты страховых взносов, о мерах ответственности плательщиков, об осуществлении Пенсионным фондом Российской Федерации контроля за своевременной и полной их уплатой плательщиками с участием органов Государственной налоговой службы Российской Федерации, сближают страховые взносы с налоговыми платежами.

Принимая во внимание особую правовую природу и назначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, судом учтено, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов, подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом.

Уполномоченный орган считает их подлежащими включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, ссылаясь на изменение налогового законодательства, которым с 01.01.2023 предусмотрен единый тариф страховых взносов, и невозможность выделения из единого налогового платежа суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

Действительно, с 01.01.2023 в связи со вступлением в силу Федеральных законов от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, в НК РФ внесены изменения.

Так, с указанной даты установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Согласно пункту 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ:

- в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 30 процентов;

- свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 15,1 процентов.

Согласно пункту 6 статьи 431 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в виде единой суммы.

Из статьи 11.3 НК РФ следует, что с 01 января 2023 года все обязательные платежи уплачиваются в составе единого налогового платежа на единый счет Федерального казначейства.

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, начиная с отчетности за первый квартал 2023 года, расчеты по страховым взноса оформляются по новой форме, в которой объединены строки, в которых указываются взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно письму ФНС России от 06.02.2023 № ЗГ-З-8/1441@ денежные средства, поступившие по платежному поручению (уведомление в виде распоряжения), признаются единым налоговым платежом и участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на едином налоговом счете на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в уведомлении в виде распоряжения.

По мнению ФНС России, разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчетные периоды после 01.01.2023 не представляется возможной, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено. В связи с чем, ФНС России полагает, что все страховые взносы подлежат учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов.

Судебная коллегия соглашается с позицией суда области и признает указанные доводы уполномоченного органа необоснованными в силу следующего.

Установление особого режима удовлетворения имущественных требований кредиторов (очередность удовлетворения, пропорциональность удовлетворения требований одной очереди и т.д.) направлено, в частности, на предоставление конкурсным кредиторам должника равных правовых возможностей при реализации экономических интересов, в том числе, когда имущества должника недостаточно для справедливого его распределения между кредиторами.

По общему правилу очередность удовлетворения требований кредиторов в банкротстве устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов, чьи требования оставлены неудовлетворенными после вступления в отношения с должником. Чем более значимыми (в том числе исходя из целей банкротства) признаются интересы конкретной группы кредиторов, объединенной общностью правовой природы принадлежащих им требований, тем в более приоритетном порядке происходит погашение таких требований в процедуре несостоятельности (определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2018 № 305-ЭС18-11840).

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в пункте 14 Обзора от 20.12.2016, такие платежи (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Установление в данном случае привилегированной очередности для требований об оплате труда является одной из государственных гарантий оплаты труда.

Установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

Единый тариф составляет совокупный размер страховых взносов, выплачиваемых ранее:

- на обязательное пенсионное страхование – 22 % до достижения предельной базы;

- на обязательное медицинское страхование – 5,1 % вне зависимости от суммы;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9 % до достижения предельной величины базы, что при сложении составляет 30 % от выплат работникам.

После превышения базы ранее работодатели оплачивали - на пенсионное страхование 10%, на медицинское страхование – 5,1 %. В результате сложения – 15,1 % как установлено новым пунктом 3 статьи 425 НК РФ.

Вопреки доводам апеллянта, несмотря на введенные изменения, общий размер тарифа по взносам за работников в 2024 году остался прежним: 30 % до достижения единой предельной величины базы и 15,1 % после ее достижения.

По сути, если до 01 января 2023 года работодатели платили четыре вида страховых взносов – пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01 января 2023 года с объединением Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации в Социальный фонд России платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование необходимо по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Очередность удовлетворения требований кредиторов в банкротстве устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов.

До признания законодателем равной степени социальной значимости взносов на ОПС, ОМС, ОСС подлежит применению дифференцированный подход к очередности удовлетворения в деле о банкротстве частей единого налогового платежа, зачисляемых в различные государственные внебюджетные фонды.

Указанные выводы суда в полной мере согласуются со сложившейся судебной практикой: постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 05.03.2024 по делу № А55-8849/2017, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2023 по делу № А55-8849/2017, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024 по делу № А12- 24584/2023, Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2024 по делу№ А40-120633/2014, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2024 по делу № А62-9934/2023.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Согласно пункту 14 Обзора от 20.12.2016 требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П, от 10.07.2007 № 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьем пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве (абзац пятый пункта 14 Обзора от 20.12.2016).

При этом указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Как указано ранее, согласно приведенному уполномоченным органом в уточненном заявлении от 23.01.2025 расчету страховых взносов за полугодие 2024 года в общем размере 110 865 руб. 83 коп. взносы по видам страхования составляют:

- на обязательное пенсионное страхование – 80 710 руб. 32 коп.,

- на обязательное медицинское страхование – 20 288 руб. 44 коп,

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 9 867 руб. 07 коп..

Таким образом, суд области пришел к правомерному выводу о том, что требования в сумме 30 155 руб. 51 коп. задолженности по страховым взносам, в том числе на обязательное медицинское страхование за полугодие 2024 года в сумме 20 288 руб. 44 коп. и на обязательное социальное страхование за полугодие 2024 года в размере 9 867 руб. 07 коп., подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

В связи с изложенной ранее позицией судебная коллегия отклоняет приведенные апеллянтом доводы как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Ссылки апеллянта на иную судебную практику отклоняются судебной коллегией, поскольку приведенные в апелляционной жалобе судебные акты приняты при установлении иных фактических обстоятельств и не имеют преюдициального значения, в частности, в рамках дела № А56-19282/2023 было установлено, что суд области и согласившийся с ним суд апелляционной инстанции, отнесли всю сумму спорной задолженности за 2023 год, включая задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, к четвертой очереди удовлетворения, в рамках дела № А40-78437/2018 установлена очередность уплаты единого тарифа страховых взносов в составе второй очереди текущих платежей.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, направлены на переоценку исследованных доказательств и выводов суда при отсутствии к тому правовых оснований, в связи с чем признаются апелляционной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены судебного акта в обжалуемой части, так как не свидетельствуют о неправильном применении арбитражным судом области норм материального или процессуального права.

Иных убедительных доводов, основанных на доказательствах и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит.

Несогласие с выводами суда, сделанными с учетом установленных фактических обстоятельств, не является основанием для удовлетворения апелляционной жалобы.

Суд первой инстанции полно установил фактические обстоятельства дела, всесторонне исследовал доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, дал им правильную правовую оценку и принял обоснованный судебный акт, соответствующий требованиям норм материального и процессуального права. Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ, при разрешении спора судом первой инстанции не допущено.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены определения суда в обжалуемой части.

Руководствуясь статьями 266 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Брянской области от 03.02.2025 по делу № А09-8610/2024 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение одного месяца со дня изготовления в полном объеме путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Судьи

И.Н. Макосеев

Н.А. Волошина

Ю.А. Волкова