РЕШЕНИЕ

город Омск

05 августа 2025 года

№ делаА46-8735/2025

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М., рассмотрев в порядке упрощённого производства дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к местному отделению Общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» Кормиловского района Омской области о взыскании12 135 рублей 15 копеек,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее также – заявитель, инспекция, Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Омской области с исковым заявлением к местному отделению Общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» Кормиловского района Омской области (далее также – общество, МО ДОСААФ России Кормиловского района Омской области) о взыскании 12 135 р. 15 к. пеней за несвоевременную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2019 год.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

МО ДОСААФ России Кормиловского района Омской области является налогоплательщиком, применяющим упрощённую систему налогообложения (далее также – УСН) в соответствии со статьёй 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ).

27 мая 2023 года инспекцией сформировано требование об уплате задолженности № 1280 на сумму 95 512 р. 67 к. и пени в размере 7 378 р. 88 к. со сроком исполнения 21.07.2023.

19 июля 2023 года обществом была подана налоговая декларация по УСН за 2019 год с суммой к уплате 72 000 р.

Полная оплата задолженности по УСН за 2019 год произведена МО ДОСААФ России Кормиловского район Омской области 21.11.2023.

В связи с формированием отрицательного сальдо налоговым органом выставлено обществу требование об уплате задолженности от 14.01.2025№ 195 в размере 753 налога и пени в размере 12 298 р. 19 к.

Согласно пояснением инспекции в названном требовании указана сумма задолженности по транспортному налогу – 735 р. и сумма пеней на налог по УСН за 2019 год в размере12 135 р. 15 к. (заявленная к взысканию в настоящем деле) за период с 26.04.2019 по 08.03.2022 и 163 р. 04 к. – пени, начисленные на транспортный налог.

Отсутствие поступления денежных средств в счёт погашения данной задолженности обусловило обращение 30.07.2025 Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

В заявление налоговым органом включено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.

Суд отказывает в удовлетворении требования инспекции, основываясь на следующем.

Согласно положениям статьи 3 и статьи 45 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, при этом налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении УСН признаётся календарный год.

Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 346.19 НК РФ).

Согласно статье 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признаётся извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с частью 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику – физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа.

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога и соответствующее заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьёй 47 НК РФ.

Взыскание задолженности за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счёт имущества, размещённого в реестре решений о взыскании задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 47 НК РФ).

Сроки размещения данного постановления приведены в пункте 3 статьи 47 НК РФ.

Постановление о взыскании задолженности, размещённое после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счёт денежных средств на счетах в банках и за счёт имущества налогоплательщика – организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Как разъяснено в пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также – постановление Пленума ВАС РФ № 57), судам необходимо исходить из того, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счёт денежных средств в установленный статьёй 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счёт иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 14.07.2022).

Таким образом, с учётом уплаты 21.11.2023 налогоплательщиком недоимки по налогу по УСН за 2019 год, требование об уплате пени должно было быть направлено в срок до 21.08.2024 (3 месяца на выставление требования после оплаты недоимки и 6 месяцев продление срока выставления данного требования в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500); с учётом срока, установленного для исполнения требования – 15.09.2024 – в связи с непринятием налоговым органом решения согласнопункту 4 статьи 46 НК РФ, обращение в суд с заявлением о взыскании заявленной задолженности должно было состояться в срок не позднее 15.03.2025 (в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования).

Между тем обращение налогового органа в суд с настоящим заявлением состоялось 30.07.2025, при этом доказательства вынесения решения (в соответствии с положениямистатьи 46 НК РФ) о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика, что позволило бы апеллировать к предельному двухлетнему сроку обращения в суд в силу пункта 4 статьи 47 НК РФ, не представлены.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ Федерации, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу положений статьи 59 НК РФ обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

Шестимесячный срок на обращение в суд за взысканием рассматриваемой задолженности на дату подачи налоговым органом заявления (30.07.2025), учитывая отсутствие сведений о реализации механизмов досудебного взыскания, предусмотренных пунктом 4 статьи 46 НК РФ, истёк.

Обстоятельство пропуска срока на обращение в суд за взысканием пеней Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области не оспорено, вместе с тем для его преодоления инспекцией предложено ходатайство о восстановлении соответствующего срока без приведения обоснования наличия обстоятельств, действительно препятствовавших инспекции в обращении в суд с настоящим заявлением в установленный срок (при надлежащем сроке обращения 15.03.2025 таковое состоялось лишь 30.07.2025).

Доводы заявителя о предельном двухлетнем сроке обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности и ссылки в обоснование этому на пункт 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, пункт 55 постановления Пленума ВАС РФ № 57, определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 28.03.2024 № 576-О судом отклоняются, поскольку таковые не содержат вывод о возможности обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение двух лет со дня истечения срока исполнения соответствующего требования при неприятии налоговым органом мер принудительного взыскания, предусмотренных положениями статьи 46 НК РФ.

Таким образом, суд отказывает в удовлетворении ходатайства инспекции о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд и оставляет без удовлетворения заявленное требование.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 – 171, 216, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (ИНН <***>) к местному отделению Общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» Кормиловского района Омской области (ИНН <***>) о взыскании 12 135 рублей 15 копеек пеней, начисленных за период с 26.04.2019 по 08.03.2022 на недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год, оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае составления мотивированного решения оно вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения – со дня принятия решения в полном объёме.

Это решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) только по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья И.М. Солодкевич