Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ул. Чкалова, дом 14, Иркутск, 664025, https://fasvso.arbitr.ru

тел./факс <***>, 210-172

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Ф02-895/2025

город Иркутск

22 апреля 2025 года

Дело № А33-32988/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Левошко А.Н.,

судей: Ананьиной Г.В., Курочкиной И.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановой И.Г., содействии Арбитражного суда Красноярского края (судья Мельникова Е.Б., секретарь судебного заседания Барсуков В.М.),

при участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Красноярского края представителей: Общества с ограниченной ответственностью «Коммунальник» – ФИО1 (доверенность от 28.01.2025, паспорт, диплом), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю – ФИО2 (доверенность от 22.04.2024, паспорт, диплом), Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю – ФИО3 (доверенность от 10.01.2025, паспорт, диплом),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Коммунальник» на решение Арбитражного суда Красноярского края от 05 августа 2024 год по делу № А33-32988/2023 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04 декабря 2024 года по тому же делу,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Коммунальник» (ОГРН <***>, ИНН <***>, далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (далее – ИФНС по Центральному району г. Красноярска) о возложении обязанности возвратить уплаченный земельный налог за 2017, 2018, 2019 годы в сумме 1 360 890 рублей.

К участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (далее – инспекция, налоговый орган).

Определением Арбитражного суда Красноярского края от 05 августа 2024 года принят отказ общества от требований к ИФНС по Центральному району г. Красноярска, производство по делу в данной части прекращено.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 05 августа 2024 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 04 декабря 2024 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просило решение и постановление судов отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы оспаривает выводы судов о пропуске им срока на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога и наличии у него информации о нарушении своего имущественного права с момента вступления в законную силу решений Красноярского краевого суда от 16 июля 2020 года (17.08.2020), от 29 декабря 2019 года (28.01.2020) об установлении кадастровой стоимости земельных участков в размере их рыночной стоимости, указывает на то, что о нарушении своих прав общество узнало из ответа Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (далее – управление), изложенного в письме № 2.15-10/13884 от 20.07.2023, которым сообщалось о включении в сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) излишне уплаченного за 1, 2 кварталы 2019 года земельного налога в сумме 2 000 924 рублей и отказе во включении данного налога за 3, 4 кварталы 2018 года в сумме 1 360 890 рублей, следовательно, с указанного момента (20.07.2023) следует исчислять срок исковой давности; судами не учтено, что уточненные налоговые декларации по земельному налогу 2017, 2018, 2019 годы обществом представлены в пределах срока давности (10.04.2020, 29.10.2020, 30.10.2020 и 09.11.2020); необходимость в заявлении о зачете сумм излишне уплаченного налога ранее в 2020-2021 годах у общества отсутствовала, поскольку налоговый орган самостоятельно осуществлял зачет сумм излишне уплаченного налога в счет погашения иных налоговых обязательств; действия налоговых органов по подписанию акта сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам № 2021-83061 от 31.05.2021, согласно которому восстановлена переплата в размере 6 260 102 рублей 37 копеек, отражению переплаты на 31.05.2021 в сумме 8 522 736 рублей 85 копеек, одностороннему проведению зачета платежей земельного налога за 2020, 2021 годы, отражению в выписке операций по расчету с бюджетом по земельному налогу с 01.01.2022 по 04.08.2022 положительного сальдо по состоянию на 04.08.2022, учету излишне уплаченного налога за 1 и 2 квартал 2019 года, свидетельствуют о перерыве течения срока исковой давности.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция заявила о согласии с обжалуемыми судебными актами, указав на несостоятельность доводов общества.

Участвующие в судебном заседании представители общества, инспекции и управления поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва на нее соответственно.

Проверив в порядке, предусмотренном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а также с учетом доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, общество в 2017, 2018, 2019, 2020 годах являлось плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории г. Красноярска, за данные налоговые периоды обществом самостоятельно поданы соответствующие налоговые декларации, исчислен и уплачен земельный налог.

По результатам оспаривания кадастровой стоимости земельных участков в судебном порядке решениями Красноярского краевого суда от 29 декабря 2019 года (вступило в законную силу 28.01.2020), от 16 июля 2020 года (вступило в законную силу 17.08.2020), решениями Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости № 50 от 05.06.2020 и № 45 от 07.05.2020 установлена кадастровая стоимость принадлежащих обществу земельных участков в размере рыночной стоимости.

В связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков обществом 10.04.2020, 29.10.2020, 30.10.2020, 09.11.2020 в налоговые органы по месту нахождения земельных участков представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2017, 2018, 2019 годы с уменьшением сумм налога на 8 825 256 рублей.

31.08.2022 общество обратилось в ИФНС по Центральному району г. Красноярска с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм земельного налога.

06.09.2022 и 09.09.2022 ИФНС по Центральному району г. Красноярска приняты решения № 475667 о зачете (возврате) излишне уплаченного налога в сумме 1 870 805 рублей и № 18909 об отказе в зачете (возврате) на сумму 1 862 596 рублей 85 копеек в связи с нарушением срока подачи заявления (по истечении 3-х лет).

Управление в письме № 2.15-10/13884 от 20.07.2023 указало обществу на включение в сальдо ЕНС на 01.01.2023 излишне уплаченного земельного налога за 1, 2 кварталы 2019 года в сумме 2 000 924 рублей и отказе во включении излишне уплаченного земельного налога за 3, 4 кварталы 2018 года в сумме 1 360 890 рублей.

Полагая, что имеются основания для возврата излишне уплаченного земельного налога в сумме 1 360 890 рублей, общество 09.11.2023 обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из пропуска обществом срока на обращение с требованием о возврате излишне уплаченного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023, далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

На основании пунктов 6 и 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика), которое могло быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Кроме того, в подпункте 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, действующем с 01.01.2023, предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций, уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога до дня подачи указанных налоговых деклараций, уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

При этом статья 78 НК РФ с 01.01.2023 регламентирует зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, а статья 79 НК РФ - возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

На основании пункта 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей; распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, осуществляется в том числе на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица, представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме.

Согласно разъяснениям, изложенным в пунктах 33, 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок; при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что положениями НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган; в то же время с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 25 февраля 2009 года № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом достаточными для признания непропущенным срока на возврат налога.

Согласно бремени доказывания, установленного статьей 65 АПК РФ, заявитель обязан доказать факт уплаты в бюджет налога в большем размере, нежели установлено законом, а также соблюдение им установленных сроков на обращение в налоговый орган и в дальнейшем – в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа.

Исследовав и оценив представленные участвующими в деле лицами в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, руководствуясь изложенными нормами материального права и правовыми позициями высших судебных инстанций, суды первой и апелляционной инстанций установили, что обществом в отношении принадлежащих ему земельных участков в периоды с 2017 - 2020 г.г. самостоятельно поданы налоговые декларации по земельному налогу, произведено исчисление и уплата соответствующего налога, при этом по заявлению общества от 22.11.2019 решениями Красноярского краевого суда от 29 декабря 2019 года (вступило в законную силу 28.01.2020), от 16 июля 2020 года (вступило в законную силу 17.08.2020) установлена кадастровая стоимость принадлежащих обществу участков в размере рыночной стоимости, в связи с чем обществом 10.04.2020, 29.10.2020, 30.10.2020, 09.11.2020 в налоговые органы были поданы уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2017-2019 г.г. с уменьшением суммы земельного налога на 8 825 256 рублей, а 31.08.2022 - заявление о возврате излишне уплаченных сумм земельного налога, по результатам рассмотрения которого налоговым органом 06.09.2022 и 09.09.2022 приняты решения № 475667 о зачете (возврате) излишне уплаченного налога в сумме 1 870 805 рублей и № 18909 об отказе зачете (возврате) на сумму 1 862 596 рублей 85 копеек в связи с нарушением срока подачи заявления (по истечении 3-х лет); 20.07.2023 управлением в ответ на обращение налогоплательщика указано на включение в сальдо ЕНС на 01.01.2023 излишне уплаченного земельного налога за 1, 2 кварталы 2019 года в сумме 2 000 924 рублей и отказ во включении излишне уплаченного за 3, 4 кварталы 2018 года земельного налога в сумме 1 360 890 рублей, соответственно, заявленная обществом к возврату из бюджета сумма в размере 1 360 890 рублей образовалась из остатков незачтенных денежных средств, уплаченных налогоплательщиком по земельному налогу за 3 и 4 кварталы 2018 года (платежными поручениями от 24.10.2018 № 517, от 29.12.2018 № 620, от 29.12.2018 № 622, от 29.12.2018 № 621, от 29.12.2018 № 619); учли, что на момент вступления в законную силу решений об установлении кадастровой стоимости земельных участков в размере их рыночной стоимости общество уже знало нарушении своего имущественного права и, следовательно, в течение трехлетнего срока (с 28.01.2023 до 17.08.2023) имело возможность обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, тогда как с указанным заявлением обратилось лишь 09.11.2023, в связи с чем пришли к выводам о пропуске обществом трехлетнего срока на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога.

Между тем, согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 13 декабря 2024 года № 306-ЭС24-15537, принятие судом решения об установлении кадастровой стоимости объекта равной его рыночной стоимости и вступление данного судебного акта в законную силу не связаны с моментом, когда налогоплательщик узнал о праве на возврат излишне уплаченного налога, поскольку последний к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящей сумме подлежащего уплате налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения в комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости недвижимого имущества, так и в судебном порядке - путем подачи заявления об установлении кадастровой стоимости недвижимого имущества равной рыночной стоимости; принятие мер, направленных на изменение кадастровой стоимости недвижимого имущества и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Из правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 12 марта 2025 года № 305-ЭС24-17676, следует, что по налогам с годовым налоговым периодом, которые самостоятельно исчисляются, декларируются и уплачиваются налогоплательщиком, налогоплательщик был обязан точно знать о подлежащей уплате за налоговый период сумме налога, по меньшей мере, на момент наступления установленного законодательством срока представления налоговой декларации за данный налоговый период и оценить уже уплаченную за данный период сумму.

В соответствии со статьей 391 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1); налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3).

На основании пункта 3 статьи 398 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, по итогам налогового периода 2018 года декларации по земельному налогу подлежали представлению не позднее 01 февраля 2019 года, в связи с чем моментом, когда налогоплательщик данного налога должен был узнать о сумме подлежащего уплате по итогам периода налога, и, соответственно, об излишней уплате налога, если она имела место, является 01.02.2019, следовательно, вопреки позиции судов первой и апелляционной инстанций, а также доводам жалобы, именно с данной даты начинает течь срок на обращение налогоплательщика с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, который в рассматриваемом случае как к установленному в ходе судебного разбирательства моменту обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением (31.08.2022), так и с иском в арбитражный суд (09.11.2023) истек, при этом подача уточненных налоговых деклараций и зачет налоговым органом излишне уплаченных сумм налога в счет погашения иных налоговых обязательств при изложенных обстоятельствах правового значения не имеют.

Вопреки доводам общества подписание налоговым органом акта сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам, отражение им переплаты, одностороннее проведение зачета платежей по земельному налогу за 2020, 2021 годы, отражение в выписке операций по расчету с бюджетом по земельному налогу с 01.01.2022 по 04.08.2022 положительного сальдо по состоянию на 04.08.2022, учет излишне уплаченного налога за 1 и 2 квартал 2019 годы не свидетельствуют о признании долга и перерыве течения срока исковой давности, предусмотренном статьей 203 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку данные действия осуществлены налоговым органом в силу требований публичного (отраслевого) законодательства и касались налоговых обязательств общества за иные, чем рассматриваемый, периоды.

Приведенные обществом в жалобе ссылки на судебную практику подлежат отклонению, поскольку указанные им судебные акты приняты при отличных от установленных в настоящем деле фактических обстоятельствах.

Поскольку по существу рассматриваемого спора выводы судов первой и апелляционной инстанций о пропуске обществом срока обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога являются верными, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 05 августа 2024 года по делу № А33-32988/2023 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04 декабря 2024 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Судьи

А.Н. Левошко

Г.В. Ананьина

И.А. Курочкина