ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-3183/2025

город Москва

21.05.2025

дело № А40-248999/24

резолютивная часть постановления оглашена 13.05.2025

постановление изготовлено в полном объеме 21.05.2025

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Савельева М.С.,

при ведении протокола помощником судьи Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «ТрансСтромИнвест» на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2024

по делу № А40-248999/24

по заявлению ООО «ТрансСтромИнвест»

к УФНС России по г. Москве, ИФНС России № 43 по г. Москве, Федеральной налоговой службе

о признании незаконным действий;

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 30.04.2025, ФИО2 по доверенности от 15.11.2024;

от заинтересованных лиц – от УФНС России по г. Москве – ФИО3 по доверенности от 09.01.2025; от ИФНС России № 43 по г. Москве – ФИО4 по доверенности от 09.01.2025; от Федеральной налоговой службы – ФИО5 по доверенности от 31.07.2024;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2024 в удовлетворении заявленных ООО «ТрансСтромИнвест» требований о признании незаконными действия органов налогового контроля по исключению ООО «ТрансСтромИнвест» из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2024, решения № 17-14/026265@ от 15.08.2024 с возложением на органы налогового контроля обязанности внести сведения в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2024, отказано.

Общество не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представители лиц, участвующих в деле в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Из материалов дела следует, что 10.07.2024 ООО «ТрансСтромИнвест» (ИНН <***> ОГРН <***>) исключено Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, вследствие чего 10.07.2024 обществом направлено сообщение № 165772 через сервис «единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства» об отсутствии сведений в обозначенном реестре.

В свою очередь, 24.07.2024 обществом получен ответ на сообщение (№ 165772) об отсутствии выявленных ошибок в сведениях, использованных при формировании реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, и несоответствии общества требованиям для включения в реестр.

30.07.2024 ООО «ТрансСтромИнвест» направило письмо в ИФНС России № 43 по г. Москве с просьбой о предоставлении информации об основаниях исключения общества из реестра.

15.08.2024 обществом получен ответ инспекции, в котором указано о превышении им предельно допустимой суммы дохода, соответствующей условиям включения в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства - 2 млрд. руб.

ООО «ТрансСтромИнвест» не согласилось с позицией налогового органа о включении в состав доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности внереализационного дохода общества от долевого участия в других хозяйственных обществах на сумму 1.038.000.000 руб., отраженный по строке 070 в декларации по налогу на прибыль за 2023, несоответствии общества требованиям для включения в реестр малого и среднего предпринимательства обратилось с УФНС России по г. Москве с жалобой.

Решением УФНС России по г. Москве № 24-23/4/107696@ от 05.09.2024 жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о соответствии действий органом налогового контроля законодательству о налогах и сборах.

Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Федеральная налоговая служба является уполномоченным органом, осуществляющим ведение реестра.

Согласно ч. 1 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ в реестр малого и среднего предпринимательства вносятся сведения о юридических лицах, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным ст. 4 указанного Федерального закона.

В силу ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства в целях отнесения их к субъектам малого и среднего предпринимательства должны соответствовать одному из требований, установленных подп. «а» - «ж» п. 1 указанной статьи, условиям по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и по доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год (п. п. 2, 2.1 и 3 указанной части).

В соответствии с п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ и постановлением Правительства Российской Федерации от 04.042016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» в целях отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства доход хозяйствующего субъекта, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать 2 млрд. руб.

При этом, согласно п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 № 265 предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, путем суммирования дохода по всем видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам.

Пунктом 5 ч. 5 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ определено, что содержащиеся в реестре малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах исключаются из него 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным ст. 4 указанного Федерального закона.

Из материалов дела следует, что обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2023 год с суммой дохода, превышающей 2 млрд. руб. (+ внереализационные доходы от долевого участия в других хозяйственных обществах).

ООО «ТрансСтромИнвест» указывает на то, что выводы налогового органа о включении в состав доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности внереализационного дохода общества от долевого участия в других хозяйственных обществах на сумму 1.038.000.000 руб., отраженный по строке 070 в декларации по налогу на прибыль за 2023, необоснованные.

Вместе с тем, обществом неправомерно истолкована категория «доход от осуществления предпринимательской деятельности», сужение данной категории не соотносится с экономическим основанием лимита доходов субъектов малого и среднего предпринимательства.

Определение предельных значений доходов субъектов малого и среднего предпринимательства, исходя из всех показателей налоговой декларации (имея в виду все доходы) соответствует действующему правовому регулированию.

Закон о развитии малого и среднего бизнеса регулирует отношения, возникающие в сфере развития малого и среднего предпринимательства.

Субъектами малого и среднего предпринимательства выступают юридические лица и индивидуальные предприниматели, отнесенные к малым и средним предприятиям, сведения о которых внесены в реестр (ст. 3 Закона о развитии малого и среднего бизнеса).

К малым и средним предприятиям отнесены те, кто единовременно соблюдает ряд условий (в том числе доля участия в капитале указанных в законе лиц, среднесписочная численность работников – ст. 4 Закона о развитии малого и среднего бизнеса), одно из которых сформулировано следующим образом (п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона о развитии малого и среднего бизнеса): доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.

Конкретизация нормативного содержания указанного положения Закона о развитии малого и среднего бизнеса делегирована Правительству Российской Федерации, которое в постановлении от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» указано: установить предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: микропредприятия - 120 млн. руб.; малые предприятия - 800 млн. рублей; средние предприятия - 2 млрд. руб.

Из установленного ч. ч. 4 - 8 ст. 4.1 Закона о развитии малого и среднего бизнеса следует, что реестр малого и среднего предпринимательства формируется Федеральной налоговой службой на основании сведений налоговой отчетности.

Соответственно, определяя круг субъектов малого и среднего предпринимательства, одним из показателей выступает доход от осуществления предпринимательской деятельности.

Федеральным законом от 29.12.2015 № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в ранее принятые законодательные нормы внесены изменения в части критерия, применяемого при отнесении лиц к числу субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким критерием вместо объема «выручки от реализации товаров (работ, услуг)» стал объем «дохода от предпринимательской деятельности».

Учитывая, что с 01.08.2016 показатель критерия доходности при отнесении коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства определяется не по выручке, а по доходу от осуществления предпринимательской деятельности, Федеральная налоговая служба исходит из того, что понятие «доход от предпринимательской деятельности» шире категории «выручка от реализации товаров, работ услуг».

Под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Эта оценка должна производиться по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (для организаций) или главой 23 Кодекса (для индивидуальных предпринимателей).

Согласно ст. 248 названного Кодекса к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ); внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Дивиденды отнесены к категории внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ).

В главе 25 Кодекса наряду с общими положениями о налогообложении прибыли закреплены специальные положения, касающиеся отдельных категории налогоплательщиков, и отдельных видов доходов, полученным в связи с особыми обстоятельствами (например, участие в капитале иных лиц).

Возможность получения внереализационных доходов возникает при ведении экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Отнесение того или иного дохода к категории внереализационных свидетельствует лишь о том, что такие доходы как правило не образуют самостоятельного вида экономической деятельности, но не перестают быть сопряженными (одно из направлений деятельности) с экономической деятельностью субъекта малого и среднего предпринимательства в целом или вообще могут быть самостоятельным видом деятельности участника оборота.

Экономический смысл внереализационных доходов состоит в том, что эти доходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, а являются экономической выгодой, подлежащей налогообложению.

В действующем Положении по бухгалтерскому учету «доходы организации» ПБУ 9/99», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н, (ПБУ 9/99) доходы организаций разделены на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

По общему правилу (п. 5 ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Поименованные прочими доходами признаются доходами от обычной деятельности (то есть выручкой), там, когда предметом деятельности выступает предоставление за плату своих активов по договору аренды или участие в капиталах других организаций.

В рассматриваемом случае разница между доходами от реализации и внереализационными доходами была многократной в пользу внереализационных.

В соответствии постановлениями Конституционного Суда Российской Федерации, от 24.02.2004 N 3-П, от 27.12.2012 N 34-П, предпринимательская деятельность представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, целью которой является систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. При этом деятельность акционеров не является предпринимательской (она относится к иной не запрещенной законом экономической деятельности), однако и она влечет определенные экономические риски, поскольку само акционерное общество осуществляет предпринимательскую деятельность.

Вместе с тем, такой вывод Конституционным Судом Российской Федерации формирован при рассмотрении дел с иной правовой фактурой.

Постановление № 3-П от 24.02.2004 Конституционным Судом Российской Федерации принято по результатам рассмотрения жалоб граждан по вопросу соответствия Конституции Российской Федерации положения Федерального закона «Об акционерных обществах», устанавливающего регулирование порядка консолидации - размещенных акций и определения их рыночной стоимости.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 34-П от 27.12.2012 принято по результатам рассмотрения запроса группы депутатов Государственной Думы о соответствии Конституции Российской Федерации положений ст. 4 Федерального закона от 08.05.1994 № 3-ФЗ «О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации», согласно которым полномочия депутата Государственной Думы прекращаются, в том числе в случае вхождения их в состав органа управления коммерческой организации.

Термином «хозяйственная деятельность» охватывается, в том числе и предпринимательская деятельность, под которой в силу ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение, прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Коммерческая организация изначально создана для получения прибыли, то есть для ведения предпринимательской деятельности. Но физическое лицо может совершать различные приносящие ему доход сделки, которые не всегда свидетельствуют о том, что такой субъект осуществляет предпринимательскую деятельность (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2012 № 34-П, где указано, что отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой).

Применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела общество является коммерческой организацией, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

С учетом изложенного, позиции Конституционного Суда Российской Федерации, содержащиеся в постановлениях от 24.02.2004 N 3-П, от 10.04.2003 N 5-П, от 27.12.2012 N 34-П, к настоящему спору не применимы, как вынесенные в отношении иных правовых ситуаций, касающихся разграничения деятельности физических лиц и сделок с заинтересованностью.

В рассматриваемом случае ООО «ТрансСтромИнвест» является коммерческой организацией, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

С учетом изложенного, общество правомерно исключено из реестра малого и среднего предпринимательства при ежегодном формировании в связи с превышением предельных значений по полученной сумме дохода за предшествующий календарный год.

Незаконных действий со стороны органов налогового контроля – ИФНС Росси № 43 по г. Москве, УФНС России по г. Москве и Федеральной налоговой службы не допущено.

Выводы суда первой инстанции основаны на обстоятельствах, установленных в результате оценки доказательств и на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального законодательства не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2024 по делу №А40-248999/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья Т.Т. Маркова

Судьи О.С. Сумина

М.С. Савельева