57/2023-84346(1)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
20 июля 2023 года город Вологда Дело № А13-2165/2016
Резолютивная часть решения изготовлена 20 июля 2023 года.
Полный текст решения изготовлен 20 июля 2023 года.
Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Баженовой Ю.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситкиной Е.Г. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Северсталь» о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области от 04.09.2015 № 2085,
при участии от общества ФИО1 по доверенности от 28.10.2022, от налоговой инспекции ФИО2 по доверенности от 07.11.2022,
установил:
публичное акционерное общество «Северсталь» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 04.09.2015 № 2085.
В соответствии с частью 3 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) определением суда от 11 июля 2023 года по делу А13-2165/2016 в отдельное производство выделено требование общества о признании недействительным решения налоговой инспекции от 04.09.2015 № 2085 в части доначисления пеней по налогу на имущество в сумме 3 302 984 руб. 69 коп., штрафных санкций за неуплату налога на имущество в сумме 7 249 822 руб., делу присвоен № А13-8348/2023.
В рамках настоящего дела рассматриваются требования общества, с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения инспекции от 04.09.2015 № 2085 в части доначисления налога на имущество организаций за 2014 год в сумме 32 065 615 руб. 41 коп.
В судебном заседании представитель общества поддержал заявленные требования с учетом уточнения.
Инспекция в отзыве на заявление и ее представитель в судебном заседании требования общества не признали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения в указанной части.
Заслушав объяснения представителей общества и налоговой инспекции, исследовав доказательства по делу, арбитражный суд считает, что требования общества подлежат удовлетворению частично.
Как следует из материалов дела, 30.03.2015 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество за 2014 год, согласно которой налоговая база составляет 49 700 572 442 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 1 093 412 594 руб.
В ходе камеральной проверки налоговой декларации инспекция сделала вывод о неправомерном применении заявителем пониженной ставки по налогу на имущество в отношении имущества со среднегодовой стоимостью 2 416 607 658 руб. Инспекция пришла к выводу о том, что принадлежащие обществу объекты не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью.
По итогам проверки инспекцией установлено занижение подлежащего уплате в бюджет налога на имущество, о чем составлен акт от 14.07.2015 № 1232/2365 и по результатам рассмотрения возражений общества принято решение от 04.09.2015 № 2085, которым обществу доначислено и предложено уплатить налог на имущество в сумме 36 249 114 руб., пени по налогу на имущество в сумме 3 302 984 руб. 69 коп., штрафные санкции за неуплату налога на имущество в сумме 7 249 822 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 18.11.2015 № 07-09/12104@ жалоба общества на оспариваемое решение налоговой инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с требованием о признании его частично недействительным в судебном порядке.
В ходе рассмотрения настоящего дела общество заявило, что им правомерно применялась пониженная ставка по налогу на имущество при налогообложении имущества со среднегодовой стоимостью 1 243 398 260 руб. 51 коп. Список имущества, в отношении которого общество в рамках настоящего дела настаивает на применении пониженной ставки, сведен заявителем в таблицу, с учетом принятого уточнения и приложенных к нему списков.
Таким образом, предметом настоящего спора (с учетом уточнения заявленных требований) является правомерность оспариваемого решения в части выводов налоговой инспекции о необоснованном применении обществом пониженной ставки в отношении имущества со среднегодовой стоимостью 1 243 398 260 руб. 51 коп. и занижении в связи с этим подлежащего уплате в бюджет налога на имущество 32 065 615 руб. 41 коп.
Согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые ставки, определяемые законами субъектов
Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
На основании статьи 372 НК РФ пунктом 2 статьи 2 Закона Вологодской области от 21.11.2003 № 968-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, устанавливается в 2014 году в размере 0,7 процента.
В утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 во исполнении данной нормы Перечне (далее - Перечень № 504) приведены коды ОКОФ, напротив каждого включенного в перечень кода содержится примечание, которое описывает возможный состав льготируемого имущества.
Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.
При этом структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел, ХХ 0000000 - подраздел, ХХ ХХХХ000 - класс, ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс, ХХ ХХХХХХХ - вид.
В соответствии с Перечнем № 504 подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне). При этом льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне № 504, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). В частности, имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание». Состав имущественных объектов по Перечню № 504 является закрытым.
Таким образом, право на применение пониженной налоговой ставки возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в 380 НК РФ; имущество поименовано в Перечне № 504 и учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В силу указанных норм присвоение организацией кода ОКОФ, соответствующего Перечню № 504, не является достаточным условием для правомерного использования пониженной ставки, по своему функциональному
назначению имущество должно соответствовать требованиям пункта 3 статьи 380 НК РФ. Как указано в пункте 3 статьи 380 НК РФ, льгота предусмотрена только в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
В ходе рассмотрения дела № А13-16801/2015 судом были назначены технологические экспертизы на предмет определения принадлежности 1811 объектов общества к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.
Согласно экспертному заключению от 14.02.2019 № 1 часть объектов основных средств относится к линиям энергопередачи, находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии и участвует в такой передаче, являясь неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи; установлена технологичнеская связь между указанными объектами основных средств и объектами энергопередачи, к которым технологически присоединены энергопринимающие устройства (тепловые и/или электрические сети) третьих лиц-потребителей услуг по передаче тепловой и/или электрической энергии. В отношении части объектов экспертами дано отрицательное заключение.
Согласно экспертному заключению от 18.02.2022 № 1 часть объектов основных средств относится к линиям энергопередачи, находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии и участвует в такой передаче, являясь неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи. В отношении части объектов экспертами дано отрицательное заключение.
С учетом представленных расчетов и экспертных заключений от 14.02.2019 № 1 и от 18.02.2022 № 1 решением суда по делу № А13-16801/2015 установлено, что обществом подтверждено право на льготу в отношении имущества со среднегодовой стоимостью 325 048 175 руб. 26 коп. (по заключению от 14.02.2019 № 1) и 1 074 676 289 руб. (по заключению от 18.02.2022 № 1), в связи с чем суд пришел к выводу о неправомерном доначислении налога на имущество по оспариваемому решению в сумме 30 793 938 руб.
Решение суда по делу № А13-16801/2015 вступило в законную силу.
В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Согласно части 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Налоговое законодательство не содержит определения понятия «линии энергопередачи», поэтому при рассмотрении настоящего спора в силу положений статьи 11 НК РФ следует применить нормы других отраслей законодательства.
Согласно статьям 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Федеральный закон № 35-ФЗ) услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.
К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац 11 статьи 3 Федерального закона № 35-ФЗ).
На основании ГОСТа 19431-84 «Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - это обеспечение потребителей энергией (электрической энергией). При этом потребителями признаются предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии присоединены к электрической сети и используют электрическую энергию.
Электростанция - это энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла. Подстанцией электрической является электроустановка, предназначенная для преобразования (изменения рода тока, напряжения, частоты или числа фаз) и распределения электрической энергии.
Под линией электропередачи (ЛЭП) понимается электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.
Согласно пунктам 2.4.2 и 2.5 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 20.05.2003 № 187, воздушной линией электропередачи является устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и
прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям. За начало и конец воздушной линии электропередачи принимается место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале в сторону воздушной линии у открытого распределительного устройства с линейными порталами.
Из положений пунктов 3 - 5 и 14 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» следует, что к системе теплоснабжения относится совокупность источников тепловой энергии (устройств, предназначенных для производства тепловой энергии) и теплопотребляющих установок (устройств, предназначенных для использования тепловой энергии, теплоносителей для нужд потребителя тепловой энергии), технологически соединенных тепловыми сетями, которые составляют совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.
В силу положений СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети», утвержденных постановлением Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 24.06.2003 № 110, система централизованного теплоснабжения - это система, состоящая из одного или нескольких источников теплоты, тепловых сетей (независимо от диаметра, числа и протяженности наружных теплопроводов) и потребителей теплоты. Под тепловыми сетями (со всеми сопутствующими конструкциями) понимаются устройства от выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая их) тепловых пунктов (узлов вводов) зданий и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200°С и давлением до 2,5 МПа включительно, водяной пар с температурой до 440°С и давлением до 6,3 МПа включительно, конденсат водяного пара. В состав тепловых сетей включены здания и сооружения тепловых сетей: насосные, тепловые пункты, павильоны, камеры, дренажные устройства и т.п.
Из совокупности вышеуказанных норм следует, что к линиям энергопередачи относятся устройства передачи тепловой энергии от источника тепловой энергии до теплопотребляющих установок.
Таким образом, исходя из норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи энергии, то есть находится в пределах таких линий, а не только схоже по своим функциональным характеристикам (может передавать энергию на расстояние).
Сторонами составлены справочные расчеты налога и имущества, подлежащего и не подлежащего льготированию с учетом заключений экспертов от 14.02.2019 № 1 и от 18.02.2022 № 1, расчеты сверены, возражений по расчетам не заявлено.
С учетом представленных расчетов и экспертных заключений от 14.02.2019 № 1 и от 18.02.2022 № 1 право на применение пониженной ставки подтверждено обществом в отношении 100 объектов имущества со среднегодовой стоимостью 837 847 100 руб. 29 коп., в связи с чем суд приходит к выводу о неправомерном доначислении налога на имущество по оспариваемому решению в сумме 12 567 706 руб. 50 коп.
В удовлетворении остальной части требований общества следует отказать.
При обращении в суд общество платежным поручением от 09.02.2016 № 18381 уплатило госпошлину за рассмотрение дела судом (подлинник платежного поручения находится в материалах дела № А13-8348/2017). Расходы по уплате государственной пошлины будут распределены по итогам рассмотрения дела А13-8348/2017.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области
решил :
признать не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области от 04.09.2015 № 2085 в части доначисления публичному акционерному обществу «Северсталь» налога на имущество в сумме 12 567 706 руб. 50 коп.
Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества «Северсталь».
В удовлетворении остальной части требований отказать.
В части признания недействительным решения налогового органа решение суда подлежит немедленному исполнению.
Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Судья Ю.М. Баженова
Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 23.05.2023 8:15:00
Кому выдана Баженова Юлия Михайловна