Решение по делу № А57-24943/2023 от 05.12.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Саратов

05 декабря 2023 года

Дело № А57-24943/2023

Резолютивная часть решения оглашена 28 ноября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 05 декабря 2023 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гаджимурадовым Э.А., рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: <...> материалы дела по заявлению ООО «ВЕДЕС», ИНН <***>

о признании незаконным решения МРИ ФНС России № 2 3по Саратовской области № 1603 от 05.04.2023 г. в части привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 292 422 руб., об уменьшении размера штрафа до 18 276,37 руб.

Заинтересованные лица:

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области

Межрайонная ИФНС России № 23 по Саратовской области

при участии в заседании:

от ООО «ВЕДЕС» – ФИО1, доверенность от 14.09.2023 г.,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО2, доверенность от 02.10.2023 г.,

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области - ФИО2, доверенность от 04.10.2023 г.,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «ВЕДЕС» (далее – Заявитель, Налогоплательщик, общество) с заявлением (уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 05.04.2023 № 1603 «О в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 292 422 руб., об уменьшении размера штрафа до 18 276,37 руб.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Налоговая инспекция оспорила заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 28 ноября 2023 г. до 11 час. 15 мин. После перерыва рассмотрение дела продолжено.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекций проведена камеральная налоговая проверка на основании представленной ООО «ВЕДЕС» 25.10.2022 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года.

По результатам камеральной налоговой поверки Инспекций составлен актналоговой проверки от 08.02.2023 № 688. Акт налоговой проверки направленналогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и полученим 27.02.2023.

Согласно извещению о времени и месте рассмотрения материаловкамеральной налоговой проверки от 27.02.2023 № 2355, рассмотрениематериалов налоговой проверки назначено на 05.04.2023. Данное извещениенаправлено в адрес налогоплательщика по ТКС 27.02.2023, адресатом извещениеполучено 07.03.2023.

Возражения на акт налоговой проверки в порядке пункта 6 статьи 100Налогового кодекса налогоплательщиком не представлены. Обществом05.04.2023 представлено ходатайство, содержащее просьбу о снижении размераштрафных санкций в 16 раз до 18 276,35 рублей.

Материалы камеральной налоговой проверки, ходатайствоналогоплательщика рассмотрены Инспекцией 05.04.2023 в отсутствииналогоплательщика (представителя налогоплательщика), извещенногонадлежащим образом, о чем составлен протокол от 05.04.2023 б/н.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговойпроверки Инспекцией принято решение от 05.04.2023 № 1603 «О привлечении кответственности за совершение налогового правонарушения». |

Согласно Решению № 1603 налогоплательщику доначислен за 3 квартал 2022 года налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 462 108 рублей. К налогоплательщику применены штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 292 422 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО «ВЕДЕС» направлена апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Саратовской области решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области от 05.04.2023 № 1603 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 146 211 руб. - отменено.

Не согласившись с решением вышестоящего налогового органа налогоплательщик обратился с настоящим заявлением в суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на несоразмерность начисленного штрафа тяжести совершенного налогового правонарушения, просит учесть смягчающие ответственность обстоятельства в виде признания вины, наличие тяжелого финансового состояния.

Кроме того, Общество указывает, что предпринимает меры по уплате начисленных сумм налогов. Просит учесть, что относится к субъектам малого и среднего предпринимательства, числится в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

Налоговая инспекция поддерживает выводы, изложенные в оспариваемом решении.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы и возражения участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему выводу.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 Кодекса налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании пункта 1 статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

По общему правилу, за совершение налогового правонарушения наступает ответственность в виде финансовых санкций, установленных НК РФ. Налоговая санкция является мерой ответственности за конкретное налоговое правонарушение, совершенное участником налоговых правоотношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств является открытым и неограниченным.

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет, в том числе, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12 мая 1998 г. N 14-П, 15 июля 1999 г. N 11-П, 30 июля 2001 г. N 13-П и в определении от 14 декабря 2000 г. N 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

На основании изложенного, с целью определения соразмерности, справедливости, степени вины и характера совершенного правонарушения ООО «ВЕДЕС» судом исследованы обстоятельства совершения налогового правонарушения налогоплательщиком.

По результатам камеральной налоговой поверки Инспекций составлен актналоговой проверки от 08.02.2023 № 688 и принято решение от 05.04.2023 № 1603 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В решении отражены выводы о том, что заявленные налогоплательщиком в ходатайстве доводы, в соответствии с требованиями статей 112, 114 НК РФ, не могут быть признаны обстоятельствами смягчающими ответственность, в том числе:

-поскольку ООО «ВЕДЕС» ранее привлекалось за аналогичное правонарушение по ст. 122 НК РФ (решение о привлечении к ответственности № 57443 от 27.12.2018):

-не принят Инспекцией довод Общества о том, что нарушение Обществом совершено неумышленно и Общество признает вину, поскольку Налогоплательщиком в ходе камеральной налоговой проверки не были представлены пояснения и документы, которые запрашивались для идентификации сделки по отчуждению недвижимого имущества;

- не принят Инспекцией довод Заявителя о том, что совершенное правонарушение не повлекло за собой причинение вреда жизни и здоровью граждан, безопасности государства и имущественного ущерба, поскольку неотражение реализации недвижимого имущества в налоговой декларации по НДС повлекло занижение налоговой базы, а соответственно нанесло ущерб бюджету РФ.

Доначисляя НДС и привлекая налогоплательщика к ответственности, Инспекция исходила из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Инспекцией установлен факт отчуждения Обществом недвижимого имущества: Склада V класса вредности по СанПин, кадастровый номер -64:48:040211:971, площадь 177.8 кв.м, расположенный по адресу <...> зд. № 7, кадастровый номер 64:48:040211:971. По сведениям Росреестра, кадастровая стоимость указанного объекта составляла - 2 427 555,8 рублей.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика было направлено требование от 16.11.2022 № 40516 о представлении пояснений. На данное требование 30.11.2022 по ТКС Обществом представлено пояснение о том, что Обществу для предоставления пояснений, либо подачи уточненных деклараций, необходимо время для анализа данного вопроса и проверки информации.

Инспекцией, в целях сбора достаточной доказательственной базы принято решение от 26.12.2022 № 148 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки до 3-х месяцев.

Налоговым органом установлено, что между ООО «ВЕДЕС» и ФИО3 заключено соглашение об отступном от 09.08.2022 б/н, так же составлен акт приема-передачи недвижимого имущества б/н от 10.08.2022.

В адрес ООО «ВЕДЕС» Инспекцией направлено требование №14147 от 19.12.2022 о представлении документов: соглашения об отступном б/н от 09.08.2022, акта приема-передачи недвижимого имущества б/н от 10.08.2022. Документы Обществом по требованию налогового органа не представлены.

В адрес покупателя недвижимого имущества ФИО3 Инспекцией направлено требование 19.01.2022 №79 о представлении документов. Требование адресатом не получено, документы не представлены.

Инспекцией 24.01.2023 в адрес ООО «ВЕДЕС» направлено уведомление № 255 о вызове в налоговый орган, для дачи пояснений. По указанному уведомлению в Инспекцию явился представитель налогоплательщика по доверенности от 30.01.2023 №б/н - ФИО4, которая пояснила, что Общество обязуется подать уточненные декларации по НДС, а так же заплатить начисленные налоги.

В ходе налоговой проверки по требованию налогового органа от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области (Филиал публично-правовой компании «Роскадастр» по Саратовской области) поступила информация, из которой следует, что между ООО «ВЕДЕС» (должник) и ФИО3 (кредитор) заключено соглашение об отступном от 09.08.2022, предметом которого является прекращение обязательства должника перед кредитором по исполнению вступившего в законную силу решения Ленинского районного суда г. Саратова от 29.12.2020 по гражданскому делу № 2-2033/2020 на сумму 4 772 648 руб., путем предоставления взамен исполнения отступного в порядке и на условиях, предусмотренных соглашением. ООО «ВЕДЕС», в целях прекращения исполнения вступившего в законную силу решения суда, в качестве отступного передает, а ФИО3 принимает в собственность двухэтажное нежилое здание - Склад V класса вредности по СанПин, площадью 177,8 кв.м, с кадастровым номером 64:48:040211:971, расположенное по адресу: г. Саратов, Ленинский район, 2-й Керамзитовый проезд, зд. № 7, принадлежащее ответчику на праве собственности, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 12.04.2016 сделана запись регистрации №64-64/001-64/001/166/2016-326/1. По обоюдному согласию, стоимость передаваемого по соглашению в собственность ФИО3 двухэтажного нежилого здания стороны оценили в сумме 8 772 648 рублей.

ФИО3, в связи с превышением на 4 000 000 руб. стоимости приобретенного в собственность вышеуказанного нежилого здания, предусмотренного соглашением, над денежной суммой в размере 4 772 648 руб., подлежит выплатить ООО «ВЕДЕС» 4 000 000 руб., в порядке и на условиях, предусмотренных соглашением.

ФИО3 до подписания настоящего соглашения за счет собственных средств выплатила за должника в счет погашения задолженности ООО «ВЕДЕС» перед третьими лицами денежных средств на общую сумму 318 898,83 рублей.

В соглашении отражено, что ФИО3 обязуется за счет собственных средств оплатить задолженность за ООО «ВЕДЕС» в пользу Комитета по управлению имуществом города Саратова по арендной плате; оплатить задолженность в пользу ИП ФИО5 В соглашении указано, что стороны признают и подтверждают, что в связи с погашением задолженности за ООО «ВЕДЕС» по вышеуказанным платежам, остаток, подлежащий к выплате ФИО3 в пользу ООО «ВЕДЕС» составил 2 377 702,7 руб., который ФИО3 передает наличными денежными средствами.

Право собственности на объект недвижимости - Склад V класса вредности по СанПин, площадью 177,8 кв.м., с кадастровым номером 64:48:040211:971 зарегистрировано за ФИО3 20.08.2022.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что между ООО «ВЕДЕС» и ФИО3 заключено соглашение, согласно которому стоимость реализованного объекта недвижимого имущества составила 8 772 648ь рублей. Взаиморасчеты по указанной сделке были произведены в полном объеме, в том числе путем зачета претензий по гражданскому делу № 2- 2033/2020, на сумму 4 772 648 руб., погашения задолженности за ООО «ВЕДЕС» перед третьими лицами на сумму 1 622 297,30 руб. и выплаты наличными в сумме 2 377 702,7 рублей.

При установленной совокупности обстоятельств Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом допущено нарушение положений пункта 1 статьи 149, пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса, выразившееся в занижении налоговой базы от реализации недвижимого имущества «Склад V класса вредности по СанПин» на сумму 8 772 648 руб., и занижении суммы исчисленного НДС в размере 1 462 108 руб., подлежащей уплате за 3 квартал 2022 года.

Судом установлено, что 08.06.2023 Обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года, в которой отражена сумма НДС к доплате в бюджет в размере 1 462 108 руб., что соответствует доначисленной сумме налога по Решению № 1603.

Необходимо отметить, что при апелляционном обжаловании решения инспекции в УФНС России по Саратовской области Заявитель просил снизить размер начисленного штрафа в 16 раз.

Вместе с тем, обстоятельства, по которым размер штрафа подлежит снижению, Заявитель не указал, соответствующие документы в вышестоящий налоговый орган не представил.

Довод, изложенный в апелляционной жалобе о снижении размера штрафа, Управлением удовлетворен в части: в качестве смягчающего ответственность обстоятельства учтен факт, что ООО «ВЕДЕС» включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, сумму штрафа, начисленного Решением № 1603, уменьшена в 2 раза.

Таким образом, на момент обращения в суд (с учетом решения УФНС России по Саратовской области) сумма штрафных санкций Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 05.04.2023 № 1603 «О в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» составляет 146 211 руб.

Судом установлено, что представленные в материалы дела документы (банковские выписки о движении денежных средств но расчетному счету, справка № 2023-117818 по состоянию на «05» Сентября 2023 г. о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, бухгалтерский баланс за 2022 год) свидетельствуют о тяжелом финансовом положении Общества.

Иные смягчающие обстоятельства, заявленные обществом, учтены налоговым органом либо не подтверждены документально, в связи с чем отклоняются судом.

Данное обстоятельство признается судом смягчающим налоговую ответственность, в связи с чем штраф по 1. ст. 122 НК РФ в связи с неполной уплатой НДС за 3 квартал 2022 года в сумме 146 211 руб. подлежит снижению в два раза (146 211 руб. /2=73105,50 руб.).

При обращении суд с настоящим заявлением ООО «ВЕДЕС» произведена оплата государственной пошлины платёжным поручением от 13.09.2023 № 525 в размере 3 000 руб.

При решении вопроса о распределении судебных расходов суд определил взыскать с Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области в пользу ООО «Ведес» расходы по госпошлине в сумме 3000 руб.

Руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области № 1603 от 05.04.2023 (с учетом решения УФНС России по Саратовской области от 16.06.2023) в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 73 105,50 руб.

В остальной части требований - отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области в пользу ООО «Ведес» расходы по госпошлине в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко