Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Пенза

17 октября 2023 года Дело № А49-2670/2023

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вторма+» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 – представителя (дов. от 03.07.2023),

от ответчика – ФИО3 – представителя (дов. от 01.11.2022), ФИО4 – представителя (дов. от 04.05.2023), ФИО5 – представителя (дов. от 09.10.2023), ФИО6 – представителя (дов. от 10.10.2023),

от третьего лица – ФИО5 – представителя (дов. от 16.02.2023 № 05-30/02273), ФИО6 – представителя (дов. от 16.02.2023 № 05-30/02268),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Вторма+» (далее – ООО «Вторма+») в лице конкурсного управляющего ФИО1 обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Пензенской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по Пензенской области, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.07.2022 № 409.

Определением от 23.05.2023 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области).

В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования и просил признать недействительным оспариваемое решение в части начисления НДС в сумме 6193853 руб. 04 коп. и пеней – 1429037 руб. 42 коп., штрафа за неуплату НДС – 1238770 руб. 60 коп. По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, начисленный по операциям с ООО «Планета Будущего», поскольку все хозяйственные операции, совершенные по субаренде автотранспортных средств и приобретению бункеров и контейнеров, подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели – получение прибыли. Данный контрагент заявителя в период осуществления деятельности с ним был надлежащим образом зарегистрирован в качестве юридического лица на территории Российской Федерации и осуществлял хозяйственную деятельность, следовательно, при заключении и исполнении договора заявитель проявил должную осмотрительность и осторожность. Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержится доказательств совершения заявителем и его контрагентом согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения договора.

Уточнение заявленных требований принято арбитражным судом.

Представители налогового органа заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать, так как документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «Планета будущего», а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС, уменьшения налогооблагаемого дохода. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По мнению налогового органа, ООО «Вторма+» не проявило должной осмотрительности при выборе контрагента, не удостоверилось в ведении данным поставщиком реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения договоров. Основной целью сделки, заключенной ООО «Вторма+» с ООО «Планета будущего», являлось не аренда автотранспортных средств и приобретение бункеров и контейнеров, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данного налога; арендованные по документам ООО «Планета будущего» автотранспортные средства, переданные в ООО «Вторма+», принадлежат ИП ФИО7, который не является плательщиком НДС, при этом ООО «Планета будущего» реализует услуги по сдаче в субаренду ООО «Вторма+» транспортных средств на меньшую сумму, чем сумма аренды их у ИП ФИО7, что не характерно для ведения предпринимательской деятельности; бункеры и контейнеры не могли быть поставлены ООО «Планета будущего», поскольку общество в необходимом для поставки заявителю количестве их не приобретало, при этом ООО «Вторма+» самостоятельно закупало контейнеры у ООО «Стропареал».

Представитель третьего лица поддержал доводы налогового органа.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

Налоговым органом в период с 12.04.2021 по 03.12.2021 проведена выездная налоговая проверка ООО «Вторма+» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2019 по 31.12.2020.

Как установлено в акте проверки от 01.02.2022 № 17, дополнении к акту проверки от 16.06.2022 № 1 и обжалуемом решении от 26.07.2022 № 409, ООО «Вторма+» не уплатило в бюджет НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019 г. – 6193853 руб., пени по НДС – 1429037 руб. 42 коп. (пени начислены на дату введения наблюдения – 06.10.2021), штраф за неуплату НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019 г. – 1238770 руб. 60 коп. (сумма штрафа уменьшена в 2 раза), а также общество привлечено к ответственности за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, в виде штрафа в сумме 3900 руб. (сумма штрафа уменьшена в 2 раза).

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 10.11.2022 № 06-10/222 апелляционная жалоба на решение Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Пензенской области от 26.07.2022 № 409 оставлена без удовлетворения. Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80100879965076 Почты России, данное решение направлено в адрес ООО «Вторма+» 20.12.2022, получено обществом 29.12.2022.

ООО «Вторма+» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Пензенской области 09.02.2012, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>, основным видом деятельности общества является деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки. ООО «Вторма+» находится на общей системе налогообложения. Решением Арбитражного суда Пензенской области от 03.10.2022 по делу № А49-6647/2021 ООО «Вторма+» признано несостоятельным (банкротом), конкурсным управляющим утвержден ФИО1 Руководителями ООО «Вторма+» являлись следующие лица: ФИО8 (в период с 06.10.2017 по 26.05.2019, умер 29.01.2020), ФИО9 (в период с 27.05.2019 по 21.08.2019), ФИО10 (с 21.08.2019).

Обжалуемым решением Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Пензенской области от 26.07.2022 № 409 установлено, что в нарушение подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ ООО «Вторма+» включило в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налог в сумме 6193853 руб. 04 коп. в связи с недостоверностью сведений относительно контрагента ООО «Планета будущего», неисполнением поставщиком обязательств по сделкам, направленностью действий налогоплательщика и его контрагента на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС: в 2 квартале 2019 г. в сумме 1462365 руб. 59 коп., в 3 квартале 2019 г. – 3383333 руб. 32 коп., в 4 квартале 2019 г. – 1348154 руб. 13 коп.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. № 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС ООО «Вторма+» по субаренде автотранспортных средств и приобретению бункеров и контейнеров представлены счета-фактуры ООО «Планета будущего» на сумму 37163118 руб. 28 коп. (в том числе НДС – 6193853 руб. 04 коп.).

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

В проверяемом периоде ООО «Вторма+» предоставляло услуги по уборке и очистке территории, для чего арендовало автотранспортные средства и приобретало контейнеры и бункеры.

Материалами дела установлено, что ООО «Вторма+» отнесло к налоговым вычетам НДС во 2 квартале 2019 г. налог в сумме 1462365 руб. 59 коп., в 3 квартале 2019 г. – 3383333 руб. 32 коп., в 4 квартале 2019 г. – 1348154 руб. 13 коп. по счетам-фактурам ООО «Планета будущего», что повлекло неуплату налога в указанных суммах.

В соответствии с договором субаренды автотранспортных средств без экипажа от 15.04.2019 № ТСПВ2019, приложений и дополнительных соглашений к нему ООО «Планета будущего» (субарендодатель) обязалось предоставить в субаренду ООО «Вторма+» (арендатор) транспортные средства: МК-4552-02 на шасси Камаз 43253-G5 (рег/знак <***>), МК-4552-02 на шасси Камаз 43253-G5 (рег/знак Р260ТВ58), КО-440В (рег/знак <***>), КО-440-7 (рег/знак <***>), КО 427-01 на шасси Камаз-65115 (рег/знак <***>), КО 427-01 на шасси Камаз-65115 (рег/знак <***>), КО 427-52 на шасси Камаз-53605-L4 (рег/знак <***>), КО 427-72 на шасси Камаз-53605-L4 (рег/знак <***>), МК-4444-08 на шасси Камаз-65115-42 (рег/знак <***>), ЗИЛ 495250 (рег/знак <***>), Chevrolet Niva-212300-55 (рег/знак <***>), находящиеся во временном пользовании у субарендодателя по договору аренды от 14.04.2019 № АТ-2019, заключенному ООО «Планета будущего» и ИП ФИО7 Субарендная плата – от 200000 руб. до 600000 руб. (в том числе НДС).

В подтверждение факта передачи в субаренду транспортных средств ООО «Вторма+» представило налоговому органу акты приема-передачи, УПД, счета-фактуры ООО «Планета будущего» на общую сумму 24963118 руб. 28 коп. (в том числе НДС – 4160519 руб. 71 коп.).

В ходе ранее проведенных камеральных проверок ООО «Вторма+» общество с ограниченной ответственностью «Планета будущего» были представлены аналогичный договор и приложения к нему от 15.04.2019 № ТСПВ, отличающиеся по своему содержанию с договором и приложениями к нему, представленным ООО «Вторма+» и ООО «Планета будущего» в рамках данной выездной проверки.

Согласно данным федеральной базы транспортных средств вышеуказанные транспортные средства принадлежат ИП ФИО7

ИП ФИО7 по требованию налогового органа представил документы по взаимоотношениям с ООО «Планета будущего»: договор аренды транспортных средств от 14.04.2019 № АТ-2019 с дополнительными соглашениями и приложениями, акты приема-передачи транспортных средств, акт возврата транспортных средств.

ИП ФИО7 также представил договор аренды транспортного средства без экипажа от 27.03.2019 № АМ2019, заключенный с ООО «Вторма+», согласно которому в аренду заявителя был передан мусоровоз КО-440В (рег/знак <***>).

Кроме того, ИП ФИО7 также представил договор аренды транспортных средств от 02.12.2019 № 02/12/2019, заключенный с ООО «Вторма+», согласно которому с 01.01.2020 транспортные средства, указанные в договоре от 15.04.2019 № ТСПВ2019, были переданы в аренду заявителя, а также приложения к договору, акты приема-передачи и возврата транспортных средств.

ИП ФИО7 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 34 по г.Москве с 18.02.2015, применяет УСНО, основной вид его деятельности – страхование жизни, является учредителем/руководителем в ООО «Оникс», ООО «Элли», ООО «Эльтон», ООО «Домофон-Сервис», имеет в собственности 8 единиц техники, на допрос в налоговый орган не явился.

При анализе УПД ООО «Планета будущего» от 28.06.2019 № 107, от 30.09.2019 № 158 и № 155 налоговый орган установил, что в соответствии с договором от 21.05.2019 № КП 2019/2 ООО «Планета будущего» поставило ООО «Вторма+» бункеры ТБО-8 куб.м усиленные в количестве 120 шт. по цене 41666 руб. 67 коп. на сумму 6000000 руб. (в том числе НДС – 1000000 руб.), а также бункеры ТБО-8 куб.м усиленные в количестве 60 шт. по цене 41666 руб. 67 коп. на сумму 3000000 руб. (в том числе НДС – 500000 руб.), бункеры ТБО-1 куб.м. на колесах в количестве 200 шт. по цене 10000 руб. и контейнеры ТБО-0,75 куб.м в количестве 100 шт. по цене 6666,67 руб. на общую сумму 3200000 руб. (в том числе НДС – 533333 руб. 33 коп.) соответственно; договор ООО «Вторма+» и ООО «Планета будущего» не представили.

Материалами дела также установлено, что ООО «Планета будущего» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.09.2012 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «Планета будущего» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Планета будущего» применяет общий режим налогообложения.

ООО «Планета будущего» арендует помещение под офис у ФИО11, факты уплаты арендной платы не установлены.

Учредителем и руководителем ООО «Планета будущего» является ФИО12, который на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно экспертному заключению от 02.12.2021 № 481, подписи руководителя ООО «Планета будущего» ФИО12 в договоре аренды ТС от 14.04.2019 № АТ-2019, приложениях к данному договору, актах приема-передачи, дополнительных соглашениях к договору, УПД, актах возврата; договоре субаренды ТС от 15.04.2019 № ТСПВ2019, актах приема-передачи, дополнительных соглашениях к договору, УПД, актах возврата; УПД на поставку контейнеров и бункеров выполнены не им, а другими лицами.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Планета будущего» за 2019 г. и справки по форме 6-НДФЛ представлены на 1 чел.

Согласно данным федеральной базы данных у ООО «Планета будущего» отсутствуют имущество, земельные участки, в собственности общества зарегистрировано ТС марки «Hyundai SANTA FE», ККТ не зарегистрирована.

Из анализа движения денежных средств ООО «Планета будущего» в банке налоговый орган установил, что в 2019 г. на расчетный счет общества поступили денежные средства в сумме 120666713 руб., списано – 120701359 руб. Операции по расчетному счету ООО «Планета будущего» в банке носят разноплановый характер, платежи, свойственные реальной хозяйственной деятельности, отсутствуют. ООО «Вторма+» перечислило на расчетный счет ООО «Планета будущего» денежные средства в сумме 20049000 руб. 50 коп. В адрес ИП ФИО7 перечислены денежные средства за аренду транспортных средств: во 2 квартале 2019 г. – 691267 руб. 04 коп., в 3 квартале 2019 г. – 1850000 руб., в 4 квартале 2019 г. – 7157448 руб.

По выставленным счетам-фактурам ИП ФИО7 реализовал в адрес ООО «Планета будущего» услуги по сдаче в аренду транспортных средств на сумму 20952682 руб. 82 коп., в свою очередь, ООО «Планета будущего» реализовало в адрес ООО «Вторма+» услуги по сдаче в субаренду транспортных средств на сумму 20802598 руб. 57 коп.

В 2019 г. ООО «Планета будущего» перечислило денежные средства за бункеры и контейнеры в адрес следующих организаций (предпринимателей): ООО «Снабкомплект» (184500 руб.), ООО Стропареал» (553500 руб.), ООО МПК «Ренессанс» (2328000 руб.), ИП ФИО13 (215000 руб.).

В налоговых декларациях ООО «Планета будущего» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 9235086 руб., сумма исчисленного НДС – 1847017 руб., налоговый вычет – 1814825 руб., НДС к уплате в бюджет – 32192 руб.; за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 18558857 руб., сумма исчисленного НДС – 3545104 руб., налоговый вычет – 3362599 руб., НДС к уплате в бюджет – 182505 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 25028047 руб., сумма исчисленного НДС – 5072109 руб., налоговый вычет – 4870937 руб., НДС к уплате в бюджет – 201172 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 48881156 руб., сумма исчисленного НДС – 9964173 руб., налоговый вычет – 9521662 руб., НДС к уплате в бюджет – 442511 руб.

В книгу покупок ООО «Планета будущего» за 2 квартал 2019 г. включены счета-фактуры на общую сумму 17783833 руб. (в том числе НДС – 3362599 руб. 43 коп.), из которых за приобретение контейнеров - 6150000 руб. (в том числе НДС - 1025000 руб., что составляет 30,5% от всей суммы вычетов), приходится на ООО «Снабкомплект», при этом по расчетному счету ООО «Планета будущего» прослеживается перечисление денежных средств на счет ООО «Снабкомплект» на сумму 184500 руб. за бункеры в 4 квартале 2019 г.

Согласно книге продаж ООО «Планета будущего» за 2 квартал 2019 г. сумма реализации товаров (работ, услуг) составила 21270628 руб. 93 коп. (в том числе НДС – 3545104 руб. 82 коп.), из которых 13774193 руб. 55 коп. (в томи числе НДС – 2295698 руб. 92 коп.) – реализация в адрес ООО «Вторма+», что составляет 64,8% от всей суммы реализации.

В книгу покупок ООО «Планета будущего» за 3 квартал 2019 г. включены счета-фактуры на общую сумму 29503449 руб. 07 коп. (в том числе НДС – 4870936 руб. 70 коп.), из которых за контейнеры: ООО «Стропареал» на сумму 553500 руб. (в том числе НДС – 92250 руб.); ООО «МПК «Ренессанс» - 1384000 руб. (в том числе НДС – 230666 руб. 67 коп.); ООО «Малахит» - 12038037 руб. (в том числе НДС - 2006339 руб. 50 коп., что составляет 40,8% от всей суммы вычетов), при этом по расчетному счету ООО «Планета будущего» в 2019 г. отсутствует перечисление денежных средств на счет ООО Компании «Малахит».

Согласно книге продаж ООО «Планета будущего» за 3 квартал 2019 г. сумма реализации товаров (работ, услуг) составила 29816628 руб. 87 коп. (в том числе НДС – 4969438 руб. 12 коп.), из которых 20300000 руб. (в том числе НДС – 3383333 руб. 32 коп.) – реализация в адрес ООО «Вторма+», что составляет 68% от всей суммы реализации.

В книгу покупок ООО «Планета будущего» за 4 квартал 2019 г. включены счета-фактуры на общую сумму 47404822 руб. 33 коп. (в том числе НДС – 7899746 руб. 82 коп.), из которых за контейнеры: ООО «МПК «Ренессанс» - 944000 руб. (в том числе НДС – 157333 руб. 33 коп.); ООО Компания «Малахит» - 1025954 руб. (в том числе НДС – 170992 руб. 33 коп.). Кроме того, поставщиками ООО «Планета будущего» являются: ООО «Аврора» - 8589758 руб. (в том числе НДС – 1431626 руб. 33 коп.), ООО «Строительная компания «Кристалл» - 16664036 руб. 50 коп. (в том числе НДС – 2777339 руб. 43 коп.), при этом по расчетному счету ООО «Планета будущего» в 2019 г. отсутствуют перечисления денежных средств на счета ООО Компании «Малахит», ООО «Аврора», ООО «Строительная компания «Кристалл». При анализе сведений, отраженных в АСК НДС-2, налоговый орган установил, что в 4 квартале 2019 г. по цепочке контрагентов: ООО «Вторма+» - ООО «Планета будущего» - ООО Компания «Малахит» - ООО «Лира»; ООО «Вторма+» - ООО «Планета будущего» - ООО «Строительная компания «Кристалл» - ООО «Лира»; ООО «Вторма+» - ООО «Планета будущего» - ООО «Аврора» - ООО «Фаворит Профи» образовался налоговый «разрыв» по НДС – 1348154 руб.

Согласно книге продаж ООО «Планета будущего» за 4 квартал 2019 г. сумма реализации товаров (работ, услуг) составила 59884034 руб. 79 коп. (в том числе НДС – 9964172 руб. 51 коп.), из которых 8088924 руб. 73 коп. (в том числе НДС – 1348154 руб. 13коп.) – реализация в адрес ООО «Вторма+», что составляет 13,5% от всей суммы реализации.

Поставщик 2 звена ООО «Снабкомплект» с 22.03.2019 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан, ликвидировано по решению учредителей 13.05.2021; основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная. Учредителем и руководителем ООО «Снабкомплект» являлся ФИО14; среднесписочная численность – 1 чел., имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют; доля вычетов по НДС по первоначальной декларации – 99,6% приходится на ООО «Пегас Строй Монтаж» (НДС – 26789906 руб. 52 коп.), по уточненной декларации вычеты – 98,5% приходится на ООО «Аркадия» (НДС – 98,5%); расчеты между ООО «Пегас Строй Монтаж» и ООО «Снабкомплект», а также между ООО «Аркадия» и ООО «Снабкомплект» не произведены; ООО «Снабкомплект» документы по сделке с ООО «Планета будущего» не представило.

Поставщик 3 звена ООО «Пегас Строй Монтаж» зарегистрирован 24.03.2015, исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений 15.10.2020; основной вид деятельности – производство электромонтажных работ; учредитель/руководитель - ФИО15; имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют; сведения о среднесписочной численности и расчет сумм НДФЛ за 2019 г. не представлены; по декларации по НДС (корректировка № 8) сумма исчисленного НДС – 4331 руб., вычеты – 595 руб.; по книге покупок за 2 квартал 2019 г. поставщик – ООО «Фрегат» (стоимость покупок – 3489621 руб., в том числе НДС – 595 руб. 17 коп.); по книге продаж за 2 квартал 2019 г. покупатель – ООО «Снабкомплект» (стоимость продажи – 25987 руб., в том числе НДС – 4331 руб. 17 коп.); обороты по расчетным счетам отсутствуют.

Поставщик 2 звена ООО «Стропареал» зарегистрирован 25.08.2003 и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г.Пензы; основной вид деятельности – торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин; руководитель – ФИО16; согласно представленным ООО «Стропареал» документам общество поставило ООО «Планета будущего» по счету-фактуре от 08.08.2019 № 74М контейнеры ТБО объемом 8 куб.м в количестве 5 шт. на сумму 184500 руб. и по счету-фактуре от 23.07.2019 № 68 контейнеры ТБО объемом 8 куб.м в количестве 10 шт. на сумму 369000 руб.; ООО «Стропареал» также представило счет-фактуру от 31.07.2019 № 73М на поставку 5 контейнеров ТБО объемом 8 куб.м на сумму 184500 руб. в адрес ООО «Вторма+», при этом стоимость контейнера, приобретенного ООО «Вторма+» у ООО «Стропареал», составляет 30750 руб., а стоимость подобного контейнера, приобретенного ООО «Вторма+» у ООО «Планета будущего», - 41666 руб. 67 коп.

Поставщик 2 звена ООО «МПК «Ренессанс» зарегистрирован 07.08.2015 и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Рязанской области; основной вид деятельности – производство металлических дверей и окон; учредитель/руководитель – ФИО17; согласно представленным ООО «МПК «Ренессанс» документам общество поставило ООО «Планета будущего» в 2019 г. 80 контейнеров ТБО объемом 8 куб.м на сумму 2328000 руб. по счетам-фактурам от 02.09.2018 № 118, от 05.08.2019 № 116, от 13.08.2019 № 117, от 16.10.2019 № 130.

Поставщик 2 звена ИП ФИО13 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 30.01.2015 и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России № 27 по г.Москве; основной вид деятельности – торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков; документы по требованию налогового органа не представил; по расчетному счету не прослеживается приобретение контейнеров.

Поставщик 2 звена ООО «Аврора» зарегистрирован 29.05.2018 и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Марий Эл, по месту расположения (<...>) отсутствует; основной вид деятельности – оптовая торговля автомобильными деталями, узлами, принадлежностями. Учредителями ООО «Аврора» являлись ФИО18 и ФИО19, руководителем – ФИО20; имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют; среднесписочная численность – 2 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2019 г. не представлены; операции по расчетным счетам отсутствуют; по декларации по НДС за 3 квартал 2019 г. (корректировка № 9) сумма исчисленного налога – 24105183 руб., вычеты – 24097084 руб., по декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. (корректировка № 7) сумма исчисленного налога – 81174068 руб., вычеты – 81168666 руб.); по книге покупок за 3 квартал 2019 г. стоимость покупок – 145235305 руб. 55 коп. (в том числе НДС – 24097083 руб. 59 коп.), за 4 квартал 2019 г. стоимость покупок – 487564300 руб. 09 коп. (в том числе НДС – 81168666 руб. 39 коп.); по книге продаж за 3 квартал 2019 г. стоимость продаж – 144631098 руб. 12 коп. (в том числе НДС – 24105182 руб. 97 коп.), за 4 квартал 2019 г. стоимость продаж – 487044408 руб. 69 коп. (в том числе НДС – 81174068 руб. 10 коп.); денежные средства на расчетные счета ООО «Аврора» от контрагентов, отраженных в книге продаж за 3 и 4 кварталы 2019 г., не поступали.

Поставщик 2 звена ООО Компания «Малахит» зарегистрирован 28.04.2018 и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Марий Эл, в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений; основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; учредитель/руководитель – ФИО21, на допрос в налоговый орган не явился; имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. представлены на 4 чел. и расчет по форме 6-НДФЛ – на 8 чел.; по декларации по НДС за 3 квартал 2019 г. (корректировка № 21) сумма исчисленного НДС – 208124055 руб., вычеты – 208070109 руб., по декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. (корректировка № 15) сумма исчисленного НДС – 199683611 руб., вычеты – 199607552 руб.; по книге покупок за 3 квартал 2019 г. стоимость покупок – 1257066235 руб. 04 коп. (в том числе НДС – 208070108 руб. 91 коп.), по книге покупок за 4 квартал 2019 г. стоимость покупок – 1198033537 руб. 46 коп. (в том числе НДС – 199613521 руб. 53 коп.); по книге продаж за 3 квартал 2019 г. стоимость продаж – 1226584825 руб. 29 коп. (том числе НДС – 204372315 руб. 86 коп.), по книге продаж за 4 квартал 2019 г. стоимость продаж – 1198101664 руб. 27 коп. (в том числе НДС – 199683611 руб. 03 коп.); денежные средства от ООО «Планета будущего» на расчетные счета ООО Компании «Малахит» не поступали; ООО «Компания Малахит» по требованию налогового органа представило договор, заключенный с ООО «Планета будущего», на поставку бункеров и контейнеров, спецификацию № 1 на поставку 195 бункеров ТБО 8 куб.м усиленных по цене 45000 руб. за единицу товара, 202 контейнеров 1 куб.м на колесах по цене 10800 руб. за единицу и 101 контейнера ТБО 0,75 куб.м без колес по цене 7200 руб. за единицу товара на общую сумму 12038037 руб. (в том числе НДС – 2006339 руб. 50 коп.); при этом акты приема-передачи, товарно-транспортные накладные, платежные документы не представлены; при анализе сведений, отраженных в АСК НДС-2, по цепочке контрагентов ООО «Вторма+» - ООО «Планета будущего» - ООО Компания «Малахит» - ООО «Сельское угодье» - ООО «Вензель» - ООО «Артлайн» - ООО «Волга Монтаж» - ООО «Технокомплекс» - ООО «Фаворит Профи», установлен налоговый «разрыв» по НДС в сумме 2006340 руб. за счет представления ООО «Артлайн», ООО «Волга Монтаж», ООО «Технокомплекс», ООО «Фаворит Профи» «нулевых» деклараций и непредставление декларации ООО «Вензель», данные организации не имеют в собственности имущества, транспортных средств, земельных участков, среднесписочная численность работников – 0 чел., в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о руководителях и учредителях данных организаций.

Поставщик 2 звена ООО «Строительная компания «Кристалл» зарегистрирован 24.10.2017 и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Марий Эл; основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; учредитель/руководитель – ФИО22, ФИО23, на допрос в налоговый орган не явились; имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. представлены на 3 чел. и расчет по форме 6-НДФЛ – на 4 чел.; по декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. (корректировка № 13) сумма исчисленного НДС – 324427360 руб., вычеты – 324422757 руб.; по книге покупок за 4 квартал 2019 г. стоимость покупок – 1946536541 руб. (в том числе НДС – 324422756 руб. 84 коп.); по книге продаж за 4 квартал 2019 г. стоимость продаж – 1946564160 руб. 08 коп. (том числе НДС – 324427360 руб. 30 коп.); операции по расчетным счетам за 3-4 квартал 2019 г. отсутствуют.

Проанализировав вышеуказанные сведения относительно ООО «Планета будущего» и его контрагентов, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о мнимом характере сделок указанных лиц, наличии признаков участия данных организаций в сомнительных операциях, в которых усматривается злоупотребление правом на применении налоговых вычетов путем принятия к учету первичных и иных документов по несовершенным операциям по цепочке взаимосвязанных сделок (операций); данные организации являются «техническими», не осуществляющими реальной предпринимательской деятельности.

Руководитель ООО «Вторма+» ФИО10 на допрос в налоговый орган не явилась.

Допрошенный налоговым органом бывший руководитель ООО «Вторма+» ФИО9 (в период с 27.05.2019 по 21.08.2019) не смог пояснить обстоятельства взаимоотношений с ООО «Планета будущего», руководитель ООО «Планета будущего» ФИО12 ему не знаком.

Допрошенная налоговым органом учредитель ООО «Вторма+» ФИО24 (доля участия 27,58%) пояснила, что фактическое руководство обществом осуществлял ФИО11, который давал указания по решению производственных вопросов, составлению договоров, переводе денежных средств; с ФИО10 ФИО24 не знакома; ФИО10 фактическое руководство обществом не осуществляла, все документы подписывал главный бухгалтер ФИО25; в 2019 г. обязанность по ведению бухгалтерского учета была возложена на главного бухгалтера ФИО26; автотранспорт для перевозки отходов в количестве 10 ед. был арендован у МУП «ЖХ» и МУП «Мещерский», водители были работниками ООО «Вторма+»; ООО «Планета будущего» известно только по перечислению денежных средств по указанию ФИО11, ФИО12 ФИО24 не знает, договоры, заключенные с ООО «Планета будущего», не видела; ООО «Планета будущего» для ООО «Вторма+» никакие работы не выполняло, товары не поставляло; в 2018 г. ООО «Планета будущего» перечисляло ООО «Вторма+» денежные средства за строительные материалы, впоследствии данная операция была оформлена как заем, который по распоряжению ФИО11 не был возвращен в ООО «Планета будущего»; учредители ООО «Вторма+» дали согласие на приобретение транспортных средств у ООО «Планета будущего», принадлежащих ИП ФИО7, являющегося родным братом ФИО11

Учредители ООО «Вторма+» ФИО27, ФИО28, ФИО29, бывший главный бухгалтер ФИО26, ФИО11 на допрос в налоговый орган не явились.

Допрошенные налоговым органом работники ООО «Вторма+» (ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, Юпитер С.В., ФИО44, ФИО45, ФИО46) пояснили, что их непосредственным руководителем являлась ФИО24, для вывоза мусора использовалась спецтехника Камаз, ЗИЛ, ГАЗ, кому они принадлежат, не знают; бункеры и контейнеры использовались для сбора мусора.

ООО «РТ-Инвест транспортные системы» по запросу налогового органа сообщило, что ООО «Планета будущего» и ООО «Вторма+» в системе «Платон» не зарегистрированы; в системе зарегистрирован ФИО7

АИО «ЗАГС г.Москвы» сообщило налоговому органу о том, что ФИО7 и ФИО11 являются родными братьями; ФИО10 имеет с ФИО11 3-х общих детей; ФИО28 имеет с ФИО11 2-х общих детей.

В 2019 г. руководитель ООО «Вторма+» ФИО10 получила доход за выполнение трудовых обязанностей в ООО «Домофон-Сервис», в котором учредителем и руководителем является ФИО7; в 2016-2018 г.г. в ООО «Домофон-Сервис» получил доход и руководитель ООО «Планета будущего» ФИО12

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ФИО10 (руководитель ООО «Вторма+»), ФИО12 (руководитель ООО «Планета будущего»), ФИО7, ФИО11 (арендодатель площади ООО «Планета будущего»), ФИО28 (учредитель ООО «Вторма+») являются взаимозависимыми лицами и оказывают влияние по отношению друг к другу, что свидетельствует о согласованности их действий.

Оспаривание заявителем данного вывода налогового органа не основано на нормах Налогового кодекса РФ, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 20 данного Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в том числе, если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы, представленные заявителем для обоснования налогового вычета по НДС, носят недостоверный характер.

Вышеуказанные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к обоснованному выводу о том, что ООО «Планета будущего» не являлось реальным поставщиком контейнеров и бункеров, а также не представляло в аренду транспортные средства в адрес заявителя; фактически транспортные средства предоставлялись ИП ФИО7, не являющегося плательщиком НДС, бункеры и контейнеры поставлены иными лицами, следовательно, в бюджете не был сформирован источник возмещения НДС.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что контейнеры и бункеры не могли быть приобретены, а транспортные средства не могли быть арендованы у ООО «Планета будущего», то есть операции с данной организацией отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данным поставщиком и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договора, составление товарных накладных, счетов-фактур с указанным поставщиком носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанным поставщиком реальной хозяйственной деятельности, не установлено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагента необходимой для поставки продукции, а аренда транспортных средств предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС, через ООО «Планета будущего», которое является плательщиком НДС, произведена сознательно.

В нарушение подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок ООО «Вторма+» с ООО «Планета будущего» являлось не приобретение контейнеров и бункеров, аренда транспортных средств, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы поставщика (договор, счета-фактуры) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагент ООО «Планета будущего» имел признаки номинальной организации, не обладал необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не нес расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащее поставке по документам в адрес ООО «Вторма+» оборудование в необходимом количестве ООО «Планета будущего» не приобретало, транспортные средства не арендовало; деятельность ООО «Планета будущего» направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц, и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению неправомерно заявленных налоговых вычетов по НДС, с целью получения налоговой выгоды посредством взаимозависимых лиц.

ООО «Вторма+» в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения оборудования у названной организации и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этой организации в качестве продавца с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, ООО «Вторма+» сознательно вступало в отношения с номинально созданным юридическим лицом и действующим формально, с целью достижения определенной цели – создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате ООО «Вторма+» налога в сумме 6193853 руб. 04 коп.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени.

Расчет пени заявитель не оспаривает.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Доводы ООО «Вторма+» о том, что оспариваемым решением обществу в качестве нарушения вменяется всего 1 эпизод – договор субаренды автотранспортных средств без экипажа от 15.04.2019 № ТСПВ2019, по которому начислен НДС в сумме 4160519 руб. 71 коп., и не вменяется второй эпизод – поставка контейнеров и бункеров, опровергается данным решением (стр. 34, 38-39), обстоятельства, исследованные налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, в отношении ООО «Планета будущего», касаются как аренды транспортных средств, так и приобретения контейнеров и бункеров.

Ссылку заявителя на определение арбитражного суда по делу № А49-6647/2021 от 08.08.2022, которым включено в реестр требований кредиторов ООО «Вторма+» требование ООО «Планета будущего», основанное на договоре займа, и определение суда от 20.03.2023 по данному делу, которым отказано ИП ФИО7 во включении в реестр требований требование, основанное на задолженности по арендным платежам за транспортные средства, переданные по договору аренды ООО «Планета будущего», арбитражный суд считает ошибочной, поскольку выводы оспариваемого в рамках данного дела решения налогового органа арбитражным судом не опровергнуты, при этом суд указал, что руководитель ООО «Вторма+» ФИО10, руководитель ООО «Планета будущего» ФИО12, ФИО7, ФИО11, ФИО28 имеют общие экономические и личные интересы, что свидетельствует об их заинтересованности.

Довод заявителя о недостоверности экспертного заключения относительно того, что руководитель ООО «Планета будущего» ФИО12 подтвердил свою подпись в документах, подвергшихся экспертизе, и которая пришла к выводу о том, что данные документы подписаны иными лицами, не опровергает выводы налогового органа об отсутствии реальных операций с указанным контрагентом, которые подтверждаются другими доказательствами, собранными в ходе проведения налоговой проверки.

Довод заявителя о том, что заключение договора субаренды транспортных средств от 15.04.2019 № ТСПВ2019 ему было необходимо в качестве обеспечения возврата ранее выданного ООО «Планета будущего» кредита ООО «Вторма+» на сумму 14 млн.руб., суд не принимает, поскольку данный договор подобных условий не содержит, более того, любые гражданско-правовые отношения сторон не могут строиться на ущемлении прав иных лиц и на возможности получения налоговых преимуществ, при этом независимо от того, приобретены товары (работы, услуги) у их производителя или посредника, сделки с ними должны носить реальный, а не искусственно созданный характер.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2022), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 01.06.2022, однозначно указано, что налогоплательщик – покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Материалами данного дела установлено, что вышеуказанный контрагент ООО «Вторма+» - ООО «Планета будущего» реальную хозяйственную деятельность не осуществлял, налоги, которые соответствовали его налоговой базе, в бюджет не уплачивал.

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Налоговым органом приведено достаточно доводов и собрано достаточно доказательств, указывающих на недостоверность представленных документов, а также на отсутствие у рассматриваемого контрагента ресурсов и деловой репутации, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о создании заявителем формальной схемы взаимоотношений со спорным контрагентом, не имеющей разумной экономической цели и направленной исключительно на получение налоговой экономии.

Приведенные заявителем отдельные доводы (о реальности взаимоотношений с контрагентом, оплате товара (услуг), наличие работника в штате поставщика, высоком рейтинге надежности) опровергаются доказательствами, собранными налоговым органом, и оцененными в совокупности и их взаимной связи.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает обжалуемое решение налогового органа в оспариваемой части соответствующим требованиям налогового законодательства и не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующими в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена судом в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Е.Л. Столяр