Арбитражный суд Хабаровского края
<...>, www.khabarovsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Хабаровск дело № А73-16370/2025
16 декабря 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 03.12.2025.
Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Уткиной М.И.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Катковой Н.А.
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)
о признании недействительным решения № 6193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.06.2025 в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 19.09.2025 № 13-33/060217@,
при участии:
от заявителя: ФИО1, лично по паспорту; ФИО2 по доверенности от 29.09.2025, диплом, свидетельство о заключении брака;
от УФНС России по Хабаровскому краю: ФИО3 по доверенности от 01.11.2025 № 00-21/072, диплом,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, управление, налоговый орган) от 04.06.2025 № 6193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения управления от 19.09.2025 № 13-33/060217@.
В обоснование своей позиции заявитель сослался на допущенные налоговым органом существенные нарушения процедуры проведения камеральной налоговой проверки, что повлекло принятие незаконного решения. Указанные нарушения, по мнению предпринимателя, выразились в следующем:
- несвоевременное составление и направление в адрес налогоплательщика акта по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год;
- отсутствие со стороны проверяющих извещения налогоплательщика в ходе проверки о выявленных нарушениях, ненаправление в адрес предпринимателя требований о предоставлении пояснений по уточненной декларации;
- согласно акту проверки он датирован 08.11.2024, однако получен предпринимателем в апреле 2025 года, что, по мнению, заявителя также свидетельствует о нарушении срока составления акта;
- права налогоплательщика в части процедурных нарушений ИП ФИО1 полагает нарушенными, поскольку указанное повлекло за собой необоснованное начисление сумм пеней за период с момента завершения проверки и установленного срока оформления ее результатов до фактического уведомления предпринимателя о ее результатах и вынесения оспариваемого решения.
Также налогоплательщик не согласен с произведенным доначислением суммы налога по УСН за 2021 год в связи с признанием дохода, полученного от физических лиц от оказания им услуг по прокату (аренде) легковых автомобилей в качестве объекта обложения УСН.
ИП ФИО1 с 2016 года является плательщиком УСН с объектов налогообложения – «доходы».
При этом по виду деятельности – прокат (аренда) легковых транспортных средств предприниматель с начала осуществления своей деятельности применял патентную систему налогообложения (далее – ПСН).
На заявление предпринимателя в 2020 году о применении на очередной календарный год - 2021 ПНС по виду деятельности «Услуги проката», имея в виду осуществляемый им фактически вид деятельности по сдаче в прокат легковых автомобилей, налоговый орган выдал ему патент на период с 01.01.2021 по 31.12.2021.
Как указывает заявитель, в том же 2020 году налоговый орган уведомил предпринимателя о том, что по предпринимательской деятельности по сдаче в аренду транспортных средств не может применяться ПСН под видом предпринимательской деятельности «Услуги проката». На указанное уведомление ИП ФИО1 представил в налоговый орган пояснения относительно деятельности по прокату, указал, что осуществляет прокат легковых автомобилей.
Таким образом, получив от налогового органа патент на применение ПСН на 2021 год на осуществление вида деятельности «Услуги проката», налогоплательщик полагал, что применяет специальный налоговый режим обоснованно.
По убеждению заявителя, деятельность по сдаче в аренду легковых автомобилей правомерно отнесена им к услугам проката как к разновидности договора аренды.
Услуги проката содержатся в перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых предпринимателем возможно применение ПСН как согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ), так и Закону Хабаровского края № 308.
Также предприниматель сослался на незаконность привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ и начисления пеней по статье 75 Кодекса.
Согласно представленному в материалы дела письменному отзыву на заявление налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований, в обоснование своей позиции сослался на отсутствие нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, указал, что камеральная налоговая проверка проведена в установленные сроки, оформленный по ее результатам акт направлен в адрес налогоплательщика, получен им, предприниматель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки, ИП ФИО1 представлены письменные возражения на акт, рассмотрение материалов проверки проведено в назначенную дату с участием предпринимателя и его представителя, оспариваемое решение направлено в адрес заявителя и получено им в тот же день по ТКС.
По существу выявленных нарушений налоговый орган указал на неправомерность применения налогоплательщиком ПСН в отношении вида деятельности «Услуги по прокату», когда такие услуги заключаются в предоставлении легковых транспортных средств в аренду, поскольку такая деятельность не отнесена по ОКВЭД к виду предпринимательской деятельности «Услуги по прокату», а согласно нормам гражданского законодательства под услугами проката подразумевается передача в аренду имущества за плату во временное владение и пользование для потребительских целей.
В отношении привлечения предпринимателя к ответственности в виде штрафа и в части начисления пеней налоговый орган указал на несостоятельность ссылок предпринимателя на письма Минфина России как на акты ненормативного характера, не адресованные предпринимателю, носящие адресный характер, содержащие позицию, сформированную без учета положений гражданского законодательства и ОКВЭД.
При этом налоговым органом отмечено, что о неправомерности применения ИП ФИО1 ПСН в отношении спорных услуг предприниматель уведомлен письмом в 2020 году, на рабочей встрече в июле 2024 года, когда налогоплательщику предложено уточнить объем обязательств по УСН за 2021 год.
В судебном заседании представители заявителя и налогового органа поддержали заявленные требования и возражения.
Из материалов дела судом установлено, что ИП ФИО1 является плательщиком налога, взимаемого в связи с применением УСН с 12.07.2016, с объектом налогообложения «доходы», основным видом деятельности предпринимателя является «Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств» (код ОКВЭД –77.11).
С 21.03.2019 налогоплательщиком заявлены дополнительные виды деятельности: «Прокат и аренда товаров для отдыха и спортивных товаров» (код ОКВЭД – 77.21); «Прокат видеокассет и аудиокассет, грампластинок, компакт-дисков (CD), цифровых видеодисков (DVD)» (код ОКВЭД – 77.22); «Прокат и аренда прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения» (код ОКВЭД – 77.29); «Прокат прочих бытовых изделий и предметов личного пользования для домашних хозяйств, предприятий и организаций, не включенных в другие группировки» (код ОКВЭД – 77.29.9).
С 01.01.2021 по 31.12.2021 налогоплательщик являлся плательщиком налога, взимаемого в связи с применением ПСН по виду предпринимательской деятельности «Услуги по прокату».
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (корректировка № 1) за 12 месяцев 2021 года, представленной ИП ФИО1 01.08.2024.
По результатам налоговой проверки составлен акт № 5161 от 08.11.2024.
По результатам рассмотрения материалов проверки, проведенных с участием налогоплательщика и его представителя, с учетом представленных возражений, УФНС России по Хабаровскому краю вынесено оспариваемое решение № 6193 от 04.06.2025.
Согласно указанному решению (с учетом решения о внесении изменений от 19.09.2025 № 13-33/060217@) налогоплательщику предложено уплатить недоимку в сумме 1 063 595 руб. (без учета сальдо ЕСН), размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств определен в размере 26 589,88 руб. В отношении пеней, рассчитанных в соответствии со статьей 75 НК РФ, отмечено, что указанная сумма в решении не отражается, а подлежит учету в совокупной обязанности на едином налоговом счете со дня вступления в силу соответствующего решения.
Основанием для принятия указанного решения явилось то, что предпринимателем в нарушение пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17 НК РФ не отражены в декларации доходы, полученные от сдачи в аренду легковых транспортных средств, электрооборудования, что повлекло занижение налогооблагаемой базы на сумму 18 295 316 руб. и неполную уплату налога в размере 1 063 595 руб., в связи с неправомерным применением ПСН.
Налоговым органом установлено, что в собственности ФИО1 значится 83 единицы легковых автотранспортных средств.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено поступление в 2021 году денежных средств от физических лиц и юридических лиц на расчетные счета ИП ФИО1 в общей сумме 18 372 516,5 руб., с назначением платежей: «за аренду, прокат автотранспорта», с отражением государственных знаков предоставляемых транспортных средств, «за доставку щебня, прокат электрооборудования», а также поступление денежных средств через зарегистрированную контрольно-кассовую технику в размере 2 822 руб.
Налогоплательщиком получен патент на период с 01.01.2021 по 31.12.2021 по виду предпринимательской деятельности «Услуги по прокату», однако в 2021 году предпринимателем фактически оказывались услуги по сдаче в аренду легковых автомобилей. Вид деятельности по ОКВЭД – 77.11 «Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств».
Установив, что по виду предпринимательской деятельности по сдаче в аренду легковых транспортных средств не может применяться ПСН, в том числе по виду деятельности «Услуги по прокату», налоговый орган пришел к выводу о том, что доходы, полученные налогоплательщиком в 2021 году за услуги по прокату автотранспортных средств и оборудования следует включить в налогооблагаемую базу по УСН.
Кроме того, в налогооблагаемую базу по УСН управлением включены не отраженные налогоплательщиком в декларации по УСН за 2021 год доходы от продажи автотранспортных средств (7 единиц), использовавшихся в предпринимательской деятельности, в размере 520 000 руб.
По результатам обжалования ИП ФИО1 решения № 6193 от 04.06.2025 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу без удовлетворения (решение от 16.09.2025 № 9957-2025/001007/И).
Не согласившись с решением УФНС России по Хабаровскому краю от 04.06.2025 № 6193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения управления от 19.09.2025 № 13-33/060217@, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.
При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).
1. Довод о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение налоговым органом установленных процедур может являться основанием для отмены его решения вышестоящим органом или судом. Безусловным основанием для такой отмены является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которое привело к ущемлению прав налогоплательщика, в частности, права на участие в рассмотрении материалов и представление возражений.
Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки установлена статьей 101 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 100 НК РФ по результатам выявления нарушений налогового законодательства должностные лица обязаны составить акт налоговой проверки. В соответствии с пунктом 6 указанной статьи налогоплательщик в течение одного месяца со дня получения акта вправе представить письменные возражения.
На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, иные материалы, а также письменные возражения налогоплательщика подлежат обязательному рассмотрению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя (пункт 2 статьи 101 НК РФ).
Из материалов дела судом установлено, что камеральная налоговая проверка начата 01.08.2024, окончена – 25.10.2024, в сроки, установленные пунктом 2 статьи 88 НК РФ. В связи с выявленными нарушениями налогового законодательства по результатам проверки в установленные сроки составлен акт проверки от 08.11.2024 № 5161.
Указанный акт с приложениями, подтверждающими выявленные нарушения, направлен по ТКС в адрес налогоплательщика 11.04.2025 и получен им 21.04.2025, что подтверждается квитанцией о получении электронного документа.
Извещение от 25.04.2025 № 7826 о времени и месте рассмотрения материалов проверки направлено по ТКС 27.04.2025, получено заявителем 06.05.2025, что также подтверждается квитанцией о получении электронного документа.
Письменные возражения на акт налоговой проверки представлены заявителем 28.05.2025.
Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, назначенное на 30.05.2025, проведено в указанную дату заместителем руководителя управления с участием ИП ФИО1 и его представителя.
Оспариваемое решение направлено 14.07.2025 и получено заявителем по ТКС 14.07.2025, согласно квитанции о получении электронного документа.
Таким образом, исходя из даты получения акта проверки налогоплательщиком, ему предоставлено право подать возражения в течение одного месяца со дня его получения, как установлено пунктом 6 статьи 100 НК РФ. Заявитель надлежащим образом извещен о дате и времени рассмотрения материалов проверки, явился на их рассмотрение.
При изложенных обстоятельствах существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов проверки, влекущих в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ признание недействительным оспариваемого решения управления, а также нарушений прав ИП ФИО1 при его вынесении суд не усматривает.
2. Довод о правомерности применения ИП ФИО1 ПСН в 2021 году.
Как следует из материалов дела, налогоплательщик является плательщиком налога взимаемого в связи с применением УСН с 12.06.2016; в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы».
Также с 01.01.2021 по 31.12.2021 ИП ФИО1 являлся плательщиком налога в связи с применением ПСН по виду предпринимательской деятельности «Услуги по прокату». Патент от 23.12.2020 № 2723200000926.
Согласно статье 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения.
Порядок и условия применения ПСН индивидуальными предпринимателями установлен главой 26.5 НК РФ и главой 3.1 «Патентная система налогообложения» Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» (далее - Закон Хабаровского края № 308).
Согласно пункту 2 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Пунктом 3 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем возможно применение ПСН, предусмотрен 2 статьи 346.43 НК РФ.
Согласно подпункту 40 указанной нормы, названный специальный налоговый режим может применяться в отношении предпринимательской деятельности, в том числе при оказании услуг по прокату.
При этом, НК РФ не определено содержание понятия «Услуги по прокату».
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) определены виды договоров аренды, в том числе прокат (статьи 626 - 631).
Согласно статье 626 ГК РФ по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное пользование. Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.
Подпунктом 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ определено, что субъекты Российской Федерации вправе включать в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, виды деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.
Для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст утвержден «ОК 029-2014 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», введенный в действие с 01.01.2014.
Согласно ОКВЭД виды предпринимательской деятельности, связанные с арендными обязательствами, определены в группировке с кодом 77 «Аренда и лизинг». Указанная группировка имеет несколько подгрупп с кодами: 77.1 «Аренда и лизинг автотранспортных средств», 77.2 «Прокат и аренда предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения», 77.3 «Аренда и лизинг прочих машин и оборудования и материальных средств».
Прокат в группировке видов деятельности с кодом 77 предусмотрен только в отношении: товаров для отдыха и спортивных товаров; видеокассет и аудиокассет, грампластинок, компакт-дисков; прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения; прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения; телевизоров, радиоприемников, устройств видеозаписи, аудиозаписи и подобного оборудования; мебели, электрических и неэлектрических бытовых приборов; музыкальных инструментов; прочих бытовых изделий и предметов личного пользования для домашних хозяйств, предприятий и организаций, не включенных в другие группировки.
Группировка 77.11 с кодом 77.1 «Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств» включает аренду таких типов транспортных средств, как легковые автомобили и легкие автофургоны до 3,5 т без водителя и не включает аренду легковых автомобилей с водителем и легких автофургонов с водителем.
Группировка с кодом 77.2 «Прокат и аренда прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения» включает прокат и сдачу в аренду всех видов прочих бытовых изделий и предметов личного пользования физическим лицам и промышленным предприятиям (кроме предметов для отдыха и спортивного инвентаря): текстильных изделий, одежды, обуви, изделий из керамики и стекла, кухонной и столовой посуды, электрической и домашней утвари, ювелирных изделий, музыкальных инструментов, театральных декораций и костюмов, книг, газет и журналов, машин и оборудования для самостоятельного изготовления поделок).
Указанная группировка не включает аренду автомобилей, грузовиков, автофургонов и транспортных средств для проведения отдыха и досуга без водителя.
Учитывая, что деятельность по сдаче в аренду легковых автомобилей не отнесена согласно ОКВЭД к виду предпринимательской деятельности «Услуги по прокату», а вид деятельности «аренда легковых транспортных средств» прямо не поименован в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ и статье 10.2 Закона Хабаровского края № 308, предприниматель ошибочно полагает, что он вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности «Услуги по прокату».
Таким образом, довод заявителя о том, что индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по сдаче в аренду легковых транспортных средств, вправе применять ПСН, основан на ошибочном толковании норм права.
Данный вывод согласуется с позицией Арбитражного суда Дальневосточного округа, приведенной в постановлении от 28.10.2021 № Ф03-5822/2021 по делу № А73-4955/2021.
Ссылки предпринимателя на письма Минфина России отклоняются судом, поскольку выраженная в письмах позиция сформирована без учета положений гражданского законодательства и ОКВЭД.
Кроме того, письма Минфина России не являются нормативными правовыми актами, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этих письмах.
Указание предпринимателя на то, что он полагал правомерным применение им ПСН в спорный период, поскольку налоговым органом по заявлению ИП ФИО1 ему выдан патент на осуществление предпринимательской деятельности «Услуги по прокату» признается судом несостоятельным в силу следующего.
Пунктом 4 статьи 346.45 НК РФ установлены основания для отказа в выдаче патента.
К таким основаниям относятся: несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена патентная система налогообложения; указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи; нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи; незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.
Указанный перечень оснований для отказа в выдаче патента расширительному толкованию не подлежит.
В рассматриваемом случае при обращении предпринимателя в налоговый орган с заявлением о выдаче патента им указано наименование предпринимательской деятельности, установленное законом субъекта РФ – «Услуги по прокату».
При таких обстоятельствах тот факт, что предприниматель осуществляет вид деятельности отличный от указанного в патенте свидетельствует о неправомерном применении им ПСН по данному виду деятельности, но не о неправомерности выдачи патента.
Кроме того, в письме ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 01.04.2020 № 13-39/06628, а также на состоявшейся рабочей встрече 31.07.2024 с участием ИП ФИО1, предпринимателю разъяснено, что оказываемые услуги не подпадают под действие ПСН и предложено представить уточненную налоговую декларацию по УСН за 2021 год, с отражением суммы доходов, полученных от сдачи в аренду транспортных средств, однако налогоплательщик уточнить налоговые обязательства отказался.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, стандарт осмотрительности и заботливости, равно как и в целом стандарт добросовестности при уяснении правовых положений лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью и тем более рассчитывающим на получение нормативно установленных привилегий, должен повышаться; применение налогоплательщиком, имеющим статус индивидуального предпринимателя, специального режима налогообложения предполагает ответственное отношение его стороны к содержанию положений законодательства в данной сфере, выявление их смысла и соотнесение между собой упомянутых в нормах понятий (постановление от 26.01.2023 № 4-П, определения от 21.05.2015 № 1036-О, от 26.01.2017 № 49-О).
Ссылки заявителя на постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2022 № 08АП-7321/22 по делу № А75-3067/2022, не опровергает правомерных выводов налогового органа приведенных в оспариваемом решении.
Напротив, в деле № А75-3067/2022 арбитражный суд апелляционной инстанции, проанализировав нормы ГК РФ, НК РФ, коды ОКВЭД, пришел к выводу о том, что деятельность по аренде легковых автомобилей не может относиться к виду предпринимательской деятельности «Услуги по прокату», в отношении которой возможно применение ПСН, связи с чем в удовлетворении апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя отказал.
Ссылки заявителя на письма ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 05.05.2016 № 10-20/07889, от 24.06.2016 № 10-20/09620 не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения, поскольку разъяснения в указанных письмах даны исходя из положений законодательства, действовавшего на момент представления ответов. В частности, налоговый орган исходил из общих положений подпункта 40 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, а также действовавшего на тот момент ОК 002-93. Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, согласно которому отсутствовало разделение видов деятельности «Аренда» и «Прокат».
Согласно Приказу Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст установлен переходный период до 01.01.2017 для принятия Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) с последующей отменой Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН) ОК 002-93 с 01.01.2017.
Принимая во внимание, что из положений ОКВЭД следует, что деятельность по аренде (прокату) легковых автомобилей не может относиться к виду предпринимательской деятельности «Услуги по прокату», при осуществлении деятельности, связанной с предоставлением в аренду (в прокат) автотранспортных средств, применение ПСН невозможно.
Ссылка налогоплательщика на ответ ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска ФИО4 на обращение по применению ПСН от 24.06.2016 № 10-20/09620 также отклоняется судом, поскольку такой ответ дан физическому лицу, которое предпринимательскую деятельность не осуществляло, и не относится к спорному периоду.
Довод предпринимателя о неверном определении налоговым органом действительного объема налоговых обязательств предпринимателя отклоняется судом как необоснованный. Указанный довод не нашел своего подтверждения материалами дела.
3. Довод о неправомерном начислении налогоплательщику пеней и финансовых санкций.
Заявитель полагает необоснованным начисление предпринимателю пеней по оспариваемому решению и привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ ввиду того, что фактически пени начислены, в том числе за период, когда акт по итогам налоговой проверки уже был составлен, но не направлен налогоплательщику, а штраф начислен в условиях действий предпринимателя согласно разъяснениям налогового органа.
Указанная позиция признается судом необоснованной в силу следующего.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 75 НК РФ пени не начисляются на сумму недоимки образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
В соответствии с пунктом 8 статьи 75 Кодекса положение, предусмотренное пунктом 7 настоящей статьи, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).
Аналогичные обстоятельства приведены в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ в качестве обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.
Приведенные условия в рассматриваемом случае не соблюдены.
Более того, как уже указывалось выше, в 2020 году налоговый орган разъяснял налогоплательщику, что по виду предпринимательской деятельности – сдача в аренду транспортных средств не может применяться ПСН под видом предпринимательской деятельности «Услуги по прокату».
Кроме того, судом принято во внимание, что при вынесении оспариваемого решения в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 19.09.2025 № 13-33/060217@ налоговым органом установлены смягчающие вину обстоятельства, с учетом которых налоговым органом размер штрафа снижен в 8 раз.
Оснований для дополнительного снижения суммы штрафа судом не установлено.
С учетом изложенного суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения УФНС России по Хабаровскому краю.
Следовательно, в удовлетворении заявления ИП ФИО1 о признании недействительным решения УФНС России по Хабаровскому краю от 04.06.2025 № 6193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения управления от 19.09.2025 № 13-33/060217@ следует отказать в полном объеме.
Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Согласно статье 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
С учетом принятого решения судебные расходы, понесенные предпринимателем, состоящие из государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления и заявления о принятии обеспечительных мер, относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления отказать.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья М.И. Уткина