Решение по делу № А19-12382/2024 от 22.04.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Седова, д. 76, г. Иркутск, Иркутская область, 664025,

тел. <***>; факс <***>

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Иркутск Дело № А19-12382/2024

22.04.2025 года

Резолютивная часть решения оглашена в судебном заседании 09.04.2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 22.04.2025 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чувашовой В.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Загерсон А.А.,

рассмотрев в судебном заседании с использованием системы «веб-конференция» заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>, адрес: 127204, г. Москва)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 665253, Иркутская область, Тулун город, Гидролизная улица, 2а)

о признании недействительными решения от 11.10.2023 №01/2255, от 11.10.2023 №01/2294, от 10.03.2023 №01/528,

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, Иркутская область, Иркутск город, Декабрьских Событий улица, 47); Федеральная налоговая служба России (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 127381, <...>).

при участии в судебном заседании:

с использованием системы «веб-конференция»:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности (предъявлено служебное удостоверение, документ об образовании);

в здании Арбитражного суда Иркутской области:

от ответчика и третьего лица (УФНС России по Иркутской области) – ФИО3, представитель по доверенности (предъявлено служебное удостоверение, документ об образовании),

от третьего лица (ФНС России) – не явились;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – заявитель, ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области (далее также – ответчик, Межрайонная ИФНС России № 6 по Иркутской области, налоговый орган, Инспекция) от 11.10.2023 №01/2255, от 11.10.2023 №01/2294, от 10.03.2023 №01/528 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, в деле участвуют: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее также – третье лицо, УФНС России по Иркутской области, Управление), Федеральная налоговая служба России (Далее также – третье лицо, ФНС России).

Определением от 24.10.2024 производство по делу, по ходатайству заявителя, приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу №А19-28982/2023.

Определением суда от 04.02.2025 производство по делу возобновлено.

Третье лицо (ФНС России) в судебное заседание явилось, о дате, месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом, в порядке ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ).

Судебное заседание, в соответствии со ст. 200 АПК РФ проведено в отсутствии третьего лица (ФНС России).

Представитель заявления заявленные требования поддержал по доводам заявления и дополнениям к нему.

Представитель налогового органа против удовлетворения заявления возражал по доводам отзыва на заявление и дополнениям к нему.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее также - НДС) за 1, 2, 3 кварталы 2022, проведена камеральная налоговая проверка по результатам которой приняты решения от 11.10.2023 №01/2255, от 11.10.2023 №01/2294, от 10.03.2023 №01/528 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ), за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, в виде штрафа.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужили установленные при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном, по мнению налогового органа, применении налогоплательщиком специального режима налогообложения – упрощенная система налогообложения (далее также – УСН).

Не согласившись с решениями инспекции, ИП ФИО1 в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с апелляционной жалобой, в которой просил решения от 11.10.2023 №01/2255, от 11.10.2023 №01/2294, от 10.03.2023 №01/528, отменить.

Решением УФНС России по Иркутской области от 05.03.2024 №26-14/004533@ решения Инспекции от 11.10.2023 №01/2255, от 11.10.2023 №01/2294 оставлены без изменения; решением УФНС России от 17.11.2024 №26-14/020423@ решение Инспекции от 10.03.2023 №01/528 отменено в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 234 руб., в связи с установлением смягчающих обстоятельств, не учтенных Инспекцией при вынесении решения.

Также, из материалов дела следует, что решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области от 10.03.2023 №01/528 обжалованы ИП ФИО1 в ФНС России; решением от 20.02.2024 №БВ-4-9/1871@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Несогласие с принятыми Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области решениями от 11.10.2023 №01/2255, от 11.10.2023 №01/2294, от 10.03.2023 №01/528, в редакции решения УФНС России по Иркутской области и ФНС России, послужило основанием для обращения предпринимателя в суд с рассматриваемым заявлением.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующему.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий, а именно:

– оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

– оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В части 5 статьи 200 АПК РФ указано, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми решением или действием государственного органа на основании статьи 65 АПК РФ должен доказать заявитель.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В постановлении от 14.07.2005 № 9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, – иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

Судами высшей инстанции, в том числе определением Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920, неоднократно указывалось на то, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый должен платить законно установленные налоги, данный принцип положен в основу законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 3 НК РФ).

Обязанность налогоплательщиков уплачивать налоги, представлять в этих целях налоговые декларации установлена статьей 23 НК РФ (подпункты 1 и 4 пункта 1 указанной статьи), в случае неисполнения возложенных на налогоплательщика обязанностей он несет предусмотренную законом ответственность (пункт 5 статьи 23 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ по общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Данная обязанность по исчислению налога в полной мере возложена на индивидуальных предпринимателей (пункт 2 статьи 54 НК РФ).

Исчисление налогов производится налогоплательщиками посредством представления в налоговый орган налоговых деклараций, которые представляют собой заявления налогоплательщиков об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация по общему правилу представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

С учетом вышеизложенного обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по конкретному налогу обусловлена не возникновением обязанности по уплате налога, как таковой, а положениями налогового законодательства, регулирующими правила исчисления налогов.

Налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), в том числе, признаются индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения для уплаты НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 153 НК РФ).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно доводам заявления, ИП ФИО1 в период с 11.10.2018 по 31.12.2020 находился на специальном режиме налогообложения – единый налог на вмененный доход (далее также – ЕНВД); в период с 01.01.2021 по 30.06.2021 - патентная системы налогообложения (далее также - ПСН) «Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания (в отношении объектов площадью менее 150 квадратных метров)».

Предприниматель 05.05.2022 в Инспекцию по месту учета направил налоговую декларацию по УСН за 2021 год, в ходе проверки которой, налоговый орган установил, что предприниматель не представлял уведомление о переходе на УСН. Налогоплательщику направлено требование от 19.05.2022 № 05-11/16407 о предоставлении пояснений, в котором сообщалось о необходимости представления деклараций по общей системе налогообложения за 2019-2021 годы, неправомерности представления налоговой декларации по УСН, в связи с отсутствием сведений о переходе на указанный специальный режим.

Далее, в порядке статьи 88 НК РФ Инспекция в адрес налогоплательщика направила информационное письмо от 24.05.2022 №05-11/12754 о необходимости предоставления налоговой отчетности по общей системе налогообложения за 2020; 07.07.2022 – уведомление от 29.06.2022 №1 о непредоставлении уведомления о переходе на УСН.

Предпринимателем 19.07.2022 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с нулевыми показателями при установленном сроке представления 25.04.2022, о выявленном нарушении составлен акт камеральной проверки от 03.10.2022 №05-04-5051.

15.12.2022 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года (корректировка №1) с отражением суммы подлежащего уплате налога в размере 14 400 руб., в связи с чем, в отношении ранее представленной налоговой декларации (19.07.2022) по акту камеральной проверки от 03.10.2022 №05-04-5051 Инспекцией вынесено решение от 16.12.2023 №01/3268 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Впоследствии заявителем 22.02.2023 и 23.05.2023 представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2022 года (корректировка №2 и №3) с нулевыми показателями, с учетом которых Инспекцией принято решение от 10.11.2023 №01/2255 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде нарушения установленного срока представления налоговой декларации, налоговая санкция рассчитана из минимального размера, уменьшена в связи с установлением смягчающих вину обстоятельств в 128 раз (1000 руб./128) и составила 7,81 рубля.

Предпринимателем 12.09.2022 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года с нулевыми показателями при установленном сроке представления 25.07.2022, о выявленном нарушении составлен акт камеральной проверки от 28.11.2022 №01/6253.

14.02.2023 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года (корректировка №1) без отражения подлежащей уплате в бюджет суммы (нулевая), в связи с чем и отношении ране представленной налоговой декларации (12.09.2022) по акту камеральной проверки о 28.11.2022 №01/6253 Инспекцией вынесено решение от 17.02.2023 №01/302 от отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Впоследствии заявителем 23.05.2023 представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года (корректировка №2) с нулевыми показателями, с учетом которой Инспекцией принято решение о 10.11.2023 №01/2294 о привлечении к естественности за совершение налоговом правонарушения в виде нарушения установленного срока представления налоговой декларации, налоговая санкция рассчитана из минимального размера, уменьшена в связи с установлением смягчающих вину обстоятельств в 128 раз (1000 руб./128) и составила 7,81 рубля.

Далее Предпринимателем 26.10.2022 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года с нулевыми показателями при установленном сроке представления 25.10.2022, о выявленном нарушении составлен акт камеральной проверки от 09.01.2023 №01/6571.

По результатам рассмотрения вышеназванного акта проверки налоговым органом принято решение от 10.03.2023 №01/528 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде нарушения установленного срока представления налоговой декларации, налоговая санкция рассчитана из минимального размера, уменьшена в связи с установлением смягчающих вину обстоятельств в 4 раза (1000 руб./4) и составила 250 руб. (размер санкции снижен решением УФНС России по Иркутской области - от 17.11.2023 №26-14/020423@ до 16 руб.).

Таким образом, Межрайонная ИФНС России № 6 по Иркутской области пришла к выводу о нарушении налогоплательщиком положений пункта 5 статьи 174 НК РФ, в связи с чем налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК.

Срок представления деклараций в соответствии с Налоговым кодексом РФ за 1 квартал 2022 – 25.04.2022, за 2 квартал 2022 – 25.07.2022, за 3 квартал 2022 – 26.10.2022.

Вместе с тем, лицами, участвующими в деле не оспаривается, что налоговые декларации по НДС за спорные периоды представлены: 19.07.2022 – за 1 квартал 2022, 12.09.2022 – за 2 квартал 2022, и 26.10.2022 г. – за 3 квартал 2022.

Указанные нарушения отражены в актах налоговых проверок от 03.03.2023 №01/596, от 28.04.2023 №01/1316, 09.01.2023 № 01/6571.

Акт налоговой проверки от 28.04.2023 №01/1316 направлен налогоплательщику 16.05.2023 по юридическому адресу и получен последним 09.06.2023, а так же вручен представителю налогоплательщика по доверенности ФИО4 22.06.2023.

Акт налоговой проверки от 03.03.2023 №01/596 направлен налогоплательщику по ТКС 13.03.2023 и получен последним 16.03.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа, а так же вручен представителю налогоплательщика по доверенности ФИО4 22.06.2023.

Акт налоговой проверки от 09.01.2023 № 01/6571 направлен налогоплательщику по ТКС 09.01.2023 и получен последним 17.01.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Предпринимателем представлены возражения на акты камеральных налоговых проверок от 04.07.2023 №23202 и №23199.

В представленных возражениях налогоплательщик указал на отсутствие обязанности уплачивать НДС по причине применения специальных налоговых режимов.

По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок (первичных налоговых деклараций) в рамках ст. 88 НК РФ, инспекция пришла к выводу о неисполнении предпринимателем обязанности по предоставлении налоговых деклараций по НДС 1, 2, 3 кварталы 2022 в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в этой связи инспекцией приняты решения от 11.10.2023 №01/2255, от 11.10.2023 №01/2294, от 10.03.2023 №01/528 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде назначения штрафа в размере 7,81 руб., 7,81 руб. и 250 руб. (размер санкции снижен решением УФНС России по Иркутской области - от 17.11.2023 №26-14/020423@ до 16 руб.) соответственно.

Оспаривая решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области от 11.10.2023 №01/2255, от 11.10.2023 №01/2294, от 10.03.2023 №01/528, предприниматель в заявлении от 03.06.2024 №КПС-124 указал на допущенные налоговым органом при осуществлении мероприятий налогового контроля процессуальные нарушения, которые, по его мнению, влекут отмену оспариваемых актов.

Так, ИП ФИО1 указывает, что уведомление о необходимости явки налогоплательщика в налоговый орган для подписания и получения акта КНП налогоплательщику не направлялись. Кроме того, в нарушение прямого указания пункта 2 статьи 101 НК РФ налогоплательщика не известили о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

Уведомления о вызове в налоговый орган для вручения оспариваемого решения ИП ФИО1 лично также не направлялись, решения были направлены исключительно по ТКС представителю налогоплательщика – ООО «Главный партнер». В обжалуемых решениях налогового органа отсутствует отметки о невозможности его вручения налогоплательщику лично под расписку.

Данный довод суд находит необоснованным в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Согласно пункту 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю, в том числе в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ. Лицам, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.

Как следует из материалов дела, акты налоговых проверок от 03.03.2023 №01/596, от 28.04.2023 №01/1316, 09.01.2023 № 01/6571 направлены налоговым органом в адрес уполномоченного представителя ИП ФИО1 – ООО «Главный партнер», действующего на основании нотариальной доверенности от 19.05.2022 № 38/3-н/38-2022-1-1745.

Таким образом, заявитель предоставил ООО «Главный партнер» право представлять его интересы в налоговых органах Иркутской области, в том числе, представлять как индивидуального предпринимателя при проведении налогового контроля, независимо от его формы, времени и места проведения, подписывать акты и решения, вынесенные по результатам налоговых проверок, представлять интересы при рассмотрении разногласий по проверкам; получать и представлять документы по ТКС.

Указанная доверенность отменена нотариально удостоверенным распоряжением предпринимателя от 06.05.2023 № 38/3-н/38-2023-1-1118.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу, что ООО «Главный партнер» обладал правом представлять интересы ИП ФИО1 в налоговых органах Иркутской области в срок до 06.05.2023.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Пунктом 41 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 57), предусмотрено, что при проверке соблюдения налоговым органом обязанности по извещению лица, в отношении которого была проведена налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля судам следует учитывать, что статьи 101 и 101.4 НК РФ не содержат оговорок о необходимости извещения названного лица исключительно какими-либо определенными способами, в частности путем направления по почте заказного письма с уведомлением о вручении или вручения его адресату непосредственно.

Следовательно, извещение о месте и времени рассмотрения указанных материалов не может быть признано ненадлежащим лишь на том основании, что оно было осуществлено каким-либо иным способом (например, путем направления телефонограммы, телеграммы, по факсимильной связи или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи).

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

Согласно материалам дела, в адрес налогоплательщика направлены:

1) по камеральной налоговой проверке за 1 квартал 2022 года:

- уведомление №01/893 от 15.02.2023 о вызове в налоговый орган на 03.03.2023 в 12 час. 00 мин.;

- акт налоговой проверки от 03.03.2023 №01/596 направлен налогоплательщику по ТКС 13.03.2023 и получен последним 16.03.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

- извещение №01/884 от 03.03.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 1 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 27.04.2023 к 13 час. 50 мин. явиться в налоговый орган, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 13.03.2023; получены им (его представителем) 28.03.2023;

- решение от 27.04.2023 № 01/479 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которым срок рассмотрения материалов налоговых проверок ИП ФИО1 продлен на 30 дней, направлено по почте 16.05.2023 (в связи с отказом получения по ТКС 12.05.2023), и получены 09.06.2023; Извещение №01/2007 от 27.04.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 1 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 26.05.2023 к 10 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлены по почте 16.05.2023 (в связи с отказом получения по ТКС 12.05.2023), и получены 09.06.2023;

- решение от 26.05.2023 № 01/997 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которым срок рассмотрения материалов налоговых проверок ИП ФИО1 продлен на 30 дней; Извещение №01/2632 от 26.05.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 1 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 22.06.2023 к 14 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 29.05.2023, и получены им (его представителем) 06.06.2023;

- решение от 22.06.2023 № 01/996 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которым срок рассмотрения материалов налоговых проверок ИП ФИО1 продлен на 30 дней; извещение №01/3227 от 22.06.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 1 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 24.07.2023 к 14 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 23.06.2023, и получены им (его представителем) 17.07.2023;

- решение от 24.07.2023 № 01/995 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которым срок рассмотрения материалов налоговых проверок ИП ФИО1 продлен на 30 дней; извещение №01/3895 от 24.07.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 1 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 24.08.2023 к 12 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 24.07.2023, и получены им (его представителем) 02.08.2023;

- решение от 24.08.2023 № 01/904 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которым срок рассмотрения материалов налоговых проверок ИП ФИО1 продлен на 12 дней, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 25.08.2023, и получены им (его представителем) 04.09.2023; извещение №01/4691 от 24.08.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 1 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 11.09.2023 к 14 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 24.08.2023, и получены им (его представителем) 29.08.2023;

- решение от 11.09.2023 № 01/1003 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которым срок рассмотрения материалов налоговых проверок ИП ФИО1 продлен на 30 дней, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 11.09.2023, и получены им (его представителем) 18.09.2023; извещение №01/5025 от 11.09.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 1 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 11.10.2023 к 14 час. 00 мин. явиться в налоговый орган.

2) по камеральной налоговой проверке за 2 квартал 2022 года:

- уведомление №01/2354 от 14.04.2023 о вызове в налоговый орган на 28.04.2023 в 10 час. 00 мин.;

- акт налоговой проверки от 28.04.2023 №01/1316 направлен налогоплательщику 16.05.2023по юридическому адресу и получен последним 09.06.2023.

- извещение №01/2057 от 28.04.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 2 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 23.06.2023 к 10 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по почте 16.05.2023, и получены им 09.06.2023;

- решение от 23.06.2023 № 01/991 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которым срок рассмотрения материалов налоговых проверок ИП ФИО1 продлен на 30 дней; извещение №01/3232 от 23.06.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 2 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 24.07.2023 к 14 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 23.06.2023, и получены им (его представителем) 17.07.2023;

- решение от 24.07.2023 № 01/990 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которым срок рассмотрения материалов налоговых проверок ИП ФИО1 продлен на 30 дней; извещение №01/3887 от 24.07.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 2 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 24.08.2023 к 12 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 24.07.2023, и получены им (его представителем) 02.08.2023;

- решение от 24.08.2023 № 01/894 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которым срок рассмотрения материалов налоговых проверок ИП ФИО1 продлен на 12 дней, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 24.08.2023, и получены им (его представителем) 29.08.2023; извещение №01/4692 от 24.08.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 2 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 11.09.2023 к 14 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 24.08.2023, и получены им (его представителем) 29.08.2023;

- решение от 11.09.2023 № 01/1004 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которым срок рассмотрения материалов налоговых проверок ИП ФИО1 продлен на 30 дней, направлено в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 11.09.2023, и получены им (его представителем) 18.09.2023; извещение №01/5026 от 11.09.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 2 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 11.10.2023 к 14 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлено в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 11.09.2023, и получены им (его представителем) 18.09.2023;

3) по камеральной налоговой проверке за 3 квартал 2022 года:

- уведомление №01/10160 от 19.12.2022 о вызове в налоговый орган на 09.01.2023 в 17 час. 00 мин.;

- акт налоговой проверки от 09.01.2023 № 01/6571 направлен налогоплательщику по ТКС 09.01.2023 и получен 17.01.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа;

- извещение №01/8404 от 09.01.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки за 3 квартал 2022, согласно которым налогоплательщику необходимо 10.03.2023 к 10 час. 00 мин. явиться в налоговый орган, направлены в электронном виде в адрес предпринимателя по ТКС 09.01.2023, и получены им (его представителем) 17.01.2023.

Учитывая изложенное, доводы предпринимателя о не направлении извещений по адресу его места регистрации судом отклоняются, поскольку соответствующие документы направлены уполномоченному представителю налогоплательщика – ООО «Главный партнер», по ТКС. Основания для повторного направления названных извещений почтовым отправлением не имелось.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что предприниматель надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, следовательно, не был лишен права заявлять свои доводы и возражения.

Предприниматель, оспаривая решения налогового органа, указывает на отсутствие у инспекции правовых оснований для привлечения его к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС за 1, 2 и 3 кварталы 2022 года.

Свою позицию налогоплательщик мотивирует тем, что в 2018 году для целей налогообложения он избрал упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Кроме того, отмечает, что с 11.10.2018 по 31.12.2020 являлся плательщиком ЕНВД, а в период с 01.01.2021 по 30.06.2021 – налогоплательщиком специального налогового режима, применяющим патентную систему налогообложения (патенты № 3812210002788 (с 01.01.2021 по 31.03.2021) и № 3812210002789 (с 01.04.2021 по 30.06.2021)). По мнению заявителя, после отмены единого налога на вмененный доход и окончания действия патента в 2021 году, предприниматель в автоматическом режиме переведен на ОСНО, ссылаясь при этом на письмо ФНС России №СД-4-3/13544@ от 21.08.2020, в связи, с чем исполнил обязанность по направлению декларацию по УСН, по уплате соответствующих налоговых обязательств.

Рассмотрев данные доводы, суд пришел к следующему.

Из положений пункта 3 статьи 346.28 НК РФ следует, что организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.2 НК РФ, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход налогоплательщика на УСН носит заявительный характер. Порядок и условия начала применения УСН указаны в статье 346.13 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1, 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса, не вправе применять УСН.

При этом в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.10.2008 № 6159/08 разъяснено, что переход на УСН при соблюдении установленных статьями 346.11-346.13 НК РФ условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер.

В определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.01.2009 №ВАС-17613/08 также указано, что уведомление налогового органа о переходе на УСН лишь констатирует возможность применения специального налогового режима при соблюдении налогоплательщиком определенных условий.

При отсутствии соответствующего волеизъявления в силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организация применяет общий режим налогообложения.

Таким образом, законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для вновь созданной организации, изъявившей желание использовать данный налоговый режим с момента начала своей деятельности, а именно путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В связи с чем, обращение в налоговый орган с уведомлением о переходе на УСН в установленный срок является необходимым условием для признания налогоплательщика плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Соответственно, неисполнение обязанности по направлению такого уведомления в силу прямого указания в подпункте 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ исключает возможность применения налогоплательщиком УСН.

Применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. При этом суд отмечает, что правовое значение уведомления о переходе на УСН состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.

Как следует из материалов дела, налоговым органом установлено, что уведомление о применении УСН или переходе на УСН, заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, не направлялись предпринимателем в налоговый орган.

Предприниматель указывает на представление в налоговый орган налоговой декларации по УСН за 2021 год, уведомления о переходе на УСН.

В подтверждение своей позиции относительно направления в налоговый орган (ИФНС по Правобережному району города Иркутска) уведомления о переходе на УСН, деклараций ЕНВД, налогоплательщик представил опись вложения, содержащая оттиск печати отделения почтовой связи и дату 01.11.2018, которая, по его мнению, подтверждает факт исполнения обязанности по уведомлению налогового органа о переходе на УСН.

Ответчиком в свою очередь, представлена опись вложения в почтовое отправление с оттиском штампа Почты Россия от 30.10.2024, кассовый чек от 30.10.2018 с идентификатором 10100089473313.

Вместе с тем, из материалов дела судом установлено, что на представленных документах, идентификатор почтового отправления, который в соответствии с пунктом 6.1.1 Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утвержденного приказом ФГУП «Почта России» от 07.03.2019 № 98-п, является обязательным реквизитом, отсутствует.

В материалы дела не представлено доказательств направления указанных документов в адрес инспекции, установить, было ли направлено в адрес налогового органа уведомление о переходе на УСН не представляется возможным, в связи с отсутствием в описи вложения номера почтового идентификатора.

Так, представленные документы, указывают лишь на проверку сотрудником почты описи вложения, однако, в отсутствие доказательств фактического направления (почтовая квитанция, уведомление, почтовый идентификатор), не подтверждает факта направления корреспонденции.

Согласно письму АО «Почта России» от 14.07.2023 № М861-07/9705 в отсутствие номеров почтовых отправлений проверка пересылки почтовых отправлений не представляется возможной.

Из ответа АО «Почта России» от 31.07.2023 № МР77-01/15059 следует, что почтовый идентификатор 10100089473313 в общероссийской автоматизированной системе отсутствует, а представленный в материалы дела ответ АО «Почта России» от 07.06.2023 № 3-4.7.11-58-167/56972371 в адрес предпринимателя не направлялся и является недействительным.

Также в опровержение позиции заявителя налоговый орган представил письмо Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области (правопреемник ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска) от 01.06.2023 № 07-15/12960@, согласно которому ИП ФИО1 на учете в инспекции не состоял, документы от его имени в инспекцию не поступали.

Суд соглашается с выводами ответчика, что волеизъявление налогоплательщика на применение УСН, для которого не требуется согласия налогового органа, основывается на направлении в налоговый орган уведомления в порядке пунктов 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, которое, как установлено судом в данном деле, предпринимателем не направлялось.

С учетом изложенного, обстоятельства на которые ссылается заявитель, не находят своего подтверждения, а представленные заявителем доказательства не свидетельствуют о надлежащем исполнении обязанностей предусмотренных статьей 346.13, 346.28 НК РФ. Других доказательств, свидетельствующих об обратном, заявителем в нарушение статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

В этой связи доводы предпринимателя о направлении им в адрес налогового органа уведомления о переходе на УСН судом отклоняются.

Доводы предпринимателя о том, что действия налогоплательщика, несмотря на отсутствие спорного уведомления, указывают на применение им специального налогового режима - ЕНВД, а после отмены УСН, отклоняются судом, поскольку факт подачи налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и уплата указанного налога (авансовые платежи), не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима.

Право на применение УСН носит заявительный характер, не свидетельствуют о незаконности оспариваемых решений Инспекции. Денежные средства, поступившие в 2022 году, зачтены инспекцией в счет уплаты обязанности предпринимателя по уплате НДФЛ.

Аналогичная позиция отражена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2020 по делу № А43-319/2019, от 06.09.2018 по делу № А68-8604/2017 от 26.10.2017 № А50-29958/2016.

Кроме того, из письма Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области (до 31.10.2021 ИФНС России по Свердловскому району г. Иркутска) от 08.06.2023 № 15-13/013142@ следует, что налоговые декларации по ЕНВД от ИП ФИО1 в налоговый орган не поступали.

При этом, возможность применения специального налогового режима требует от налогоплательщика соблюдения определенных условий и сроков для совершения необходимых действий, что Предпринимателем в данном случае не было выполнено.

Кроме того, суд учитывает, что в материалы дела не представлено доказательств направления деклараций по ЕНВД в адрес налогового органа. В представленных документах (описи вложения) идентификатор почтового отправления, который в соответствии с пунктом 6.1.1 Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утвержденного приказом ФГУП «Почта России» от 07.03.2019 № 98-п, является обязательным реквизитом, отсутствует. Доказательства исполнения налоговых обязательств до 2022 года, предпринимателем не представлены.

Заявитель считает, что факт применения налогоплательщиком системы налогообложения ЕНВД в период с 11.10.2018 по 31.12.2020 подтверждается чеками контрольно-кассовой техники (далее – ККТ), в которых вид налога указан ЕНВД, стоимость реализации товара учитывалась без НДС, что подтверждается карточками ККТ и выгрузкой проведенных кассовых операций, ссылаясь при этом на Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении

Вместе с тем, ссылки заявителя на Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» и Закон Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации», не свидетельствуют о контроле налогового органа за содержанием выданных чеков.

Доводы заявителя об отсутствии контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, отсутствии налогового администрирования со стороны налоговых органов в отношении него в период с 2018 по 2022 годы, что влечет нарушение законных прав налогоплательщика и несоразмерность вменяемых доначислений, суд также находит несостоятельным, поскольку в соответствии с пунктом 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019, налоговый орган утрачивает право на принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по основанию, предусмотренному подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ только в случае длительного администрирования субъекта предпринимательства, как плательщика налогов по УСН, и обладания информацией о нарушении порядка начала применения данного специального налогового режима.

Как отмечено УФНС России по Иркутской области, в рассматриваемом случае ИП ФИО1 до 05.05.2022 отчетности по УСН не сдавал, данный налог до 2022 года не уплачивал.

Как указано в Определении Верховного Суда РФ от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов; иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов (Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 № 267-0).

Из материалов дела не следует, что своим поведением налоговый орган фактически признал правомерность применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения. Получив налоговую декларацию по УСН, ответчик уведомил предпринимателя о необходимости представления деклараций по общей системе налогообложения за 2019-2021 годы, неправомерности представления налоговой декларации по УСН, в связи с отсутствием сведений о переходе на указанный специальный режим.

Суд отмечает, что до представления предпринимателем декларации по УСН у налогового органа не имелось законных оснований для проведения мероприятий налогового контроля, в ходе которых могла быть проверена законность применения предпринимателем специального налогового режима.

Следовательно, оснований утверждать о длительном администрировании налогоплательщика в качестве плательщика налогов по УСН, а также о добросовестности заблуждения заявителя относительно применяемого им режима налогообложения не имеется.

Ссылки предпринимателя на Письмо ФНС России от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@ «О снятии с учета налогоплательщиков ЕНВД» отклоняются судом, поскольку из содержания указанного письма не следует, что после отмены ЕНВД налогоплательщики, которые находились на ЕНВД, при отсутствии заявления о применении УСН при регистрации, в автоматическом порядке переведены на ОСНО.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание ранее установленные факты, довод заявителя о том, что налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращался к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа не было сомнений в правильности уплаты налогов, суд находит ошибочным, поскольку материалами дела не подтверждается факт надлежащего извещения налогового органа о применении налогоплательщиком специального режима налогообложения (УСН), налоговые декларации налогоплательщиком в налоговый орган не представлялись, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали основания для осуществления мероприятий налогового контроля.

Кроме того, судом установлено, что ИП ФИО1 решением Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области от 10.02.2023 № 05-04/237 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год в виде штрафа в 31 301, 10 руб., не согласившись с которым, заявитель обратился в арбитражный суд Иркутской области. По данному заявлению возбуждено дело № А19-А19-28982/2023.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 11.06.2024 по делу № А19-28982/2023, оставленным без изменения постановлениями Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2024 и Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.01.2025, в удовлетворении требований ИП ФИО1 о признании решения от 10.02.2023 № 05-04/237 недействительным отказано.

При этом судом установлено, что в рамках дела №А19-28982/2023 судами по правилам статьи 71 АПК РФ исследованы и оценены доводы и доказательства лиц, участвующих в деле, аналогичные доводам и доказательствам, приведенным и представленным в рамках настоящего дела, которые признаны несостоятельными.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ преюдициальное значение имеют фактические обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом.

В этой связи суд также исходит из преюдициальности обстоятельств, установленных вступившим в законную силу судебными актами по делу №А19-28982/2023, предметом которого являлось оспаривание налогоплательщиком решения налогового органа от 10.02.2023 № 05-04/237 о привлечении предпринимателя к ответственности за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год.

При таких обстоятельствах, оценив заявленные сторонами доводы и представленные ими доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, принимая во внимание установленные в деле № А19-28982/2023 обстоятельства, их оценку судами, суд приходит к выводу о том, что факт нарушения ИП ФИО1 положений пункта 5 статьи 174 НК РФ находит свое подтверждение, в связи, с чем у МИФНС № 6 по Иркутской области имелись законные основания для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

Относительно размера штрафных санкций, установленных оспариваемыми решениями, суд считает необходимым отметить следующее

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налоговым органом установлено количество полных и неполных месяцев непредставления спорных деклараций, которое составило 3 месяцев (для налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года) и 2 месяцев (для налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года), и 1 месяц (для налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года).

Таким образом, сумма штрафных санкций в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года определена инспекцией - 7,81 руб. (1000 руб. /128 раз), за 2 квартал 2022 года – 7,81 руб. (1000 руб. /128 раз) и за 3 квартал 2022 г. - 250 руб. (1000 руб. /4).

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрена возможность снижения размера штрафов, налагаемых за совершение правонарушений, при наличии смягчающих ответственность обстоятельств.

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 НК РФ, при этом согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ суд или налоговый орган вправе признать смягчающими ответственность обстоятельствами за совершение правонарушения иные, не указанные в пункте 1 статьи 112 НК РФ, обстоятельства.

При назначении наказания необходимо учитывать степень вины правонарушителя, размер причиненного вреда, имущественное положение и иные существенные обстоятельства

Как следует из оспариваемых решений, налоговым органом в качестве смягчающих ответственность обстоятельств учтены:

несоразмерность деяния тяжести наказания, совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, тяжелое материальное положение, благотворительная деятельность, участие в поддержке специальной военной операции, отнесение к субъектам малого предпринимательства и социальная направленность деятельности (1 и 2 квартал 2022)

несоразмерность деяния тяжести наказания и незначительность просрочки (3 квартал 2022)

Как указывалось судом выше, не согласившись с решениями инспекции, ИП ФИО1 в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с апелляционной жалобой, в которой просил решения от 11.10.2023 №01/2255, от 11.10.2023 №01/2294, от 10.03.2023 №01/528, отменить.

Таким образом, размер назначенных предпринимателю штрафных санкций по решению Инспекции от 10.03.2023 №01/528, с учетом решения УФНС России по Иркутской области от 17.11.2023 № 26-14/020423@ составил 16 руб.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание наличие у инспекции достаточных оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по НДС за 1, 2 и 3 кварталы 2022 года, суд приходит к выводу, что решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области от 11.10.2023 №01/2255, от 11.10.2023 №01/2294, от 10.03.2023 №01/528 (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 17.11.2023 № 26-14/020423@) соответствуют закону, не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного заявленные ИП ФИО1 требования удовлетворению не подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья В.Ю. Чувашова