Постановление по делу № 19АП-401/2025 от 14.08.2025 | 19 арбитражный апелляционный суд

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

14 августа 2025г. Дело № А64-11962/2023

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 31.07.2025.

В полном объеме постановление изготовлено 14.08.2025.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Капишниковой Т.И.,

судей Пороника А.А.,

ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мелковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» и Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.12.2024 по делу № А64-11962/2023 по исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (ОГРН <***> ИНН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Кристалл» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании 8 695 522,27 руб.

и встречному иску общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (ОГРН <***> ИНН <***> о взыскании 11 665 441,46 руб.,

при участии в судебном заседании посредством ВКС:

от УФНС по Тамбовской области: ФИО2, представитель по доверенности от 14.01.2025 №00-21/0007Д сроком до 31.12.2025, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт РФ,

после перерыва- ФИО3, представитель по доверенности от 24.02.2025 №00-21/0027Д, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт РФ,

от ООО «Кристалл»: ФИО4, представитель по доверенности от 20.05.2025 предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования паспорт РФ.

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее- УФНС России по Тамбовской области, Управление, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с исковым заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «Кристалл» (далее -ответчик, Общество) о взыскании излишне перечисленных процентов по статье 78 НК РФ в размере 7 450 446,21 руб. за период с 14.04.2021г по 25.10.2022г., 1 245 076,06 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами начисленных на сумму 54101519,30 руб. за период с 07.03.2023г. по 26.06.2023г., всего 8 695 522,27 руб.(с учетом уточненных требований-т.2, л.д. 91).

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 13.02.2024 принят встречный иск ООО«Кристалл» о взыскании с Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области в пользу ООО «Кристалл» 7 081 120, 36 руб. процентов за период 05.10.2021г. по 25.10.2022г. на основании статьи 78 НК РФ и процентов по статье 79 НК РФ в размере 4 584 321,10 руб, всего 11 665 441,46 руб. (с учетом уточненных требований-т.2, л.д. 67)

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.12.2024 по делу № А64-11962/2023 первоначальный иск удовлетворен в части взыскания с ООО «Кристалл» в пользу УФНС России по Тамбовской области суммы 1245076,06 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 07.03.2023г по 26.06.2023г., в доход федерального бюджета взыскано 9519 руб. госпошлины(п.1 резолютивной части решения суда первой инстанции).

Встречный иск ООО "Кристалл" удовлетворен в части взыскания с УФНС России по Тамбовской области 7 081 120,36 руб. процентов по ст. 78 НК РФ, а также 49 367 руб. судебных расходов по оплате госпошлины. (п.2 резолютивной части решения).

В остальной части в удовлетворении первоначального и встречного исков отказано ( п.3 резолютивной части решения).

В результате зачета с УФНС России по Тамбовской области в пользу ООО «Кристалл» взыскано 5836044,30 руб. процентов по ст. 78 НК РФ, а также 49 367 руб. судебных расходов по оплате госпошлины (п.4 резолютивной части решения).

Также с ООО «Кристалл» в доход федерального бюджета взыскано 31668 руб. госпошлины в связи с увеличением цены встречного иска (п.5 резолютивной части решения).

Не согласившись с принятым судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, УФНС России по Тамбовской области обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.12.2024 по делу №А64- 11962/2023 в части отказа в удовлетворении заявленных требований о взыскании с ООО «Кристалл» излишне начисленных процентов в сумме 7 450 446,21 руб. отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований налогового органа в этой части; в части удовлетворения встречных требований ООО «Кристалл» о взыскании с Управления процентов в сумме 7 081 120,36 руб. (в результате зачета 5 836 044,30 руб.), взыскания судебных расходов по оплате госпошлины 49 367 руб. отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Кристалл» в этой части.

В обоснование апелляционной жалобы Управление указывает, что вступившее в законную силу решение суда первой инстанции от 14.07.2022 и постановление суда апелляционной инстанции от 24.10.2022 по делу А64-3950/2021 исполнено налоговым органом, ООО «Кристалл» возвращен НДС в сумме 188 008 559 руб. (решение от 21.10.2022 № 61467).

Налоговым органом также начислены и возвращены проценты в сумме 25 891 096,49 руб. (решение от 21.10.2022 № 61468, решение от 07.11.2022 № 789), что не оспаривается Обществом.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 06.03.2023 постановление суда апелляционной инстанции от 24.10.2022 в части отмены решения суда первой инстанции от 14.07.2022 отменено, и в этой части оставлено в силе решение суда первой инстанции. Как следует из постановления Арбитражного суда Центрального округа от 06.03.2023 по делу №А64-3950/2021 ООО «Кристалл» подлежит возврату НДС в размере 133 907 040 руб.

Таким образом, Межрайонной ИНФС России №3 по Тамбовской области налоговым органом правомерно приняты решения об отказе в возврате сумм переплаты по налогу на добавленную стоимость на сумму, превышающую 133 907 040 руб, в связи с наличием недоимки по налогу на прибыль организаций в сумме 728 647 788,30 руб., возникшей на основании решений ФНС России от 12.03.2021 №13-1- 07/0063дсп, № 13-1-07/0064дсп.

Управление, с учетом ранее произведенных зачетов по заявлению ООО «Кристалл», приняло решение о возврате НДС в сумме 188 008 559 руб, именно по заявлению от 31.03.2021 (возврат НДС за 3 кв. 2020), так как суммы НДС, подлежащие возмещению за период 4 кв.2020 , 1 кв. 2021, 2 кв. 2021, 3 кв. 2021 зачтены в бюджетную систему по заявлениям налогоплательщика.

Налоговый орган, принимая решения об уплате процентов в сумме 25 891 096,49 руб., исчисленной с суммы, подлежащей возврату - 188 008 559 руб., применил начальную дату их начисления с 14.04.2021 (завершение камеральной налоговой проверки 29.03.2021 + 12 рабочих дней) и дату окончания - 25.10.2024 (возврат НДС), что соответствует требованиям пункта 10 статьи 78 НК РФ, пункта 10 статьи 176 НК РФ.

Вместе с тем, учитывая вышеуказанное постановление суда кассационной инстанции, основания для начисления процентов на суммы, превышающие 133 907 040 руб, отсутствовали.

Таким образом, сумму процентов, подлежащих уплате Обществу, необходимо исчислять с 133 907 040 руб., что составило 18 440 650,28 руб. с 14.04.2021 по 25.10.2022.

Управление подчеркивает, что суды, рассматривая дело №А64-3950/2021 указали, что размер имеющейся у Общества переплаты по НДС, подтвержденной решениями налогового органа о возмещении налога из бюджета и не зачтенной в счет уплаты иных платежей, позволяет осуществить соответствующий возврат подлежащего из бюджета налога в части размера, превышающего размер доначисленной решениями ФНС России от 12.03.2021 недоимки, где сумма налога к возврату составила 133 907 040 руб.

Таким образом, по мнению Управления, требования налогового органа о взыскании с ООО «Кристалл» излишне начисленных и уплаченных процентов в сумме 7 450 446,21 руб., являются законными и обоснованными.

Относительно встречного иска УФНС России по Тамбовской области указывает, что решения об уплате процентов, начисленных при нарушении срока возврата (на сумму излишне взысканного налога) от 21.10.2022 № 61468, от 07.11.2022 №789, в которых налоговым органом определена сумма процентов 25 891 096,49 руб. ООО «Кристалл» в порядке, предусмотренном главой 24 АПК РФ, не оспаривалось. Судом первой инстанции не учтено, что ООО «Кристалл», выражая несогласие с размером процентов, начисленных решениями Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области, и, определяя их во встречном заявлении в сумме 32 972 216,85 руб., фактически оспаривает ненормативный правовой акт, основания, к признанию которого недействительным не имеется.

По мнению Управления, примененный ООО «Кристалл» подход к определению суммы процентов, составивший 32 972 216,85 руб., и поддержанный судом первой инстанции противоречит ст. 78 НК РФ и разъяснениям, данным в п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Нормами статьи 78 НК РФ не предусмотрено начисление процентов в хронологическом порядке на суммы, имеющейся у налогоплательщика переплаты, меняющейся с учетом принятых налоговым органом решений о ее зачете.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, не учел, что Общество исчислило сумму процентов на иные суммы НДС, в отношении которых судами по ранее рассмотренному спору в рамках дела №А64-3950/2021 не признаны незаконными решения налогового органа об отказе в их возврате, и которые ООО «Кристалл» определяются путем арифметического подсчета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возврату с учетом состоявшихся зачетов по его заявлениям, что противоречит статье 78 НК РФ.

При поступлении от ООО «Кристалл» соответствующих заявлений о зачете в период с 14.04.2022 по 23.06.2022 налоговым органом приняты решения о таких зачетах в сроки, установленные пунктом 4 статьи 78 НК РФ, на общую сумму 30826603,27 руб., что подтверждается выводами Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда в постановлении от 24.10.2024 по делу №А64-3950/2021. В связи с отсутствием нарушения налоговым органом срока принятия решений о зачете, основания для начисления Обществом процентов на суммы 316 027 900 руб., 347 297 101 руб., 421 242 106 руб., 404 981 080 руб., 394 373 884 руб., 376 028 372 руб., 366 695 852 руб., 211 470 509 руб., 198 792 265 руб., 112 975 503 руб., 133 907 040 руб. и взыскания с Управления процентов причитающихся на эти суммы у арбитражного суда первой инстанции отсутствовали.

Судом первой инстанции не учтено, что по результатам состоявшихся судебных актов по делу №А64-3950/2021 определена сумма НДС, подлежащая возврату Обществу в размере 133 907 040 руб., и фактически ранее принятые налоговым органом решения об отказе в возврате НДС в части превышения указанной суммы являются законными, в связи с чем проценты за нарушение срока возврата НДС на иные суммы начислению не подлежат.

ООО «Кристалл» в своей апелляционной жалоба просит решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.12.2024 по делу № А64- 11962/2023 в части отказа в удовлетворении встречных требований ООО «Кристалл» о взыскании с УФНС России по Тамбовской области процентов в соответствии со ст. 79 НК РФ, в размере 4 584 321,10 руб., отменить и принять в данной части новый судебный акт по делу об удовлетворении требований ООО «Кристалл».

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало, что 26.06.2023 г. во исполнение постановления Арбитражного суда Центрального округа от 06.03.2023 г. по делу № А64-3950/2021, Обществом осуществлен возврат суммы НДС в размере 54 101 519 руб. которую ранее арбитражный суд апелляционной инстанции по данному делу (согласно постановлению от 24.10.2022) обязал возвратить налоговым органом в адрес Общества. Возврат указанной суммы НДС был осуществлен Обществом на ЕНС налогоплательщика (ИНН <***>), учитывая ведение с 01.01.2023 г. налогоплательщиками Единого налогового счета, и то, что данная сумма НДС является суммой возмещения налога Обществу, подтвержденного решениями налоговым органом, что установлено вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 г. по делу № А64-3950/2021.

Однако, 11.09.2023 г. данная сумма НДС была списана налоговым органом с ЕНС Общества в уплату НДС за 2020 г. на основании решения суда. Учитывая, что в отношении Общества отсутствуют какие-либо судебные акты о взыскании с него НДС , в том числе по делу № А64-3950/2021, действия налогового органа по списанию указанной суммы с ЕНС налогоплательщика являются незаконными, в связи с чем, после выявления указанного списания, 29.03.2024 г. Обществом в адрес налогового органа было направлено требование о возврате указанной суммы НДС на ЕНС. 04.04.2024 г., в ответ на указанное требование Общества от 29.03.2024 г., денежные средства в размере 54 101 519 руб. были возвращены налоговым органом на ЕНС Общества, о чем было сообщено письмом налогового органа от 09.04.2024 г. В связи с излишним взысканием (списанием) с Общества в счет уплаты НДС суммы, в размере 54 101 519 руб, Общество полагает, что налоговым органом подлежат уплате проценты в соответствии со ст. 79 НК РФ.

Суд первой инстанции отказывая в удовлетворении встречных требований в оспариваемой части пришел к выводу, что сумма 54 101 519 руб., на которую Общество просит начислить проценты по ст. 79 НК РФ - это не подлежащие возврату Обществу по делу № А64-3950/2021 пени, начисленные на сумму налога на прибыль организаций по решениям ФНС России от 12.03.2021 г., между тем, указанный вывод суда нельзя признать правомерным и обоснованным: с учетом введения с 01.01.2023 г. в налоговом законодательстве института ЕНС налогоплательщика и тех обстоятельств, что задолженность по решениям ФНС России от 12.03.2021 г. (по результатам проверки между взаимозависимыми лицами сделок, признаваемых контролируемыми) подлежит взысканию в судебном порядке (пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, в редакции действовавшей до 01.01.2023 г.), а после введения института ЕНС с 01.01.2023 г., задолженность по таким решениям ФНС России может возникать у налогоплательщика на ЕНС только на основании вступившего в законную силу решения суда.

Дело слушалось 17.07.2025, в порядке ст.163 АПК РФ в заседании объявлялся перерыв до 31.07.2025.

Изучив материалы дела, заслушав позиции сторон, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах и дополнениях к ним, судебная коллегия установила следующее.

Как установлено судом апелляционной инстанции, пункт 1 резолютивной части решения Арбитражного суда Тамбовской области от 10.12.2024 по делу № А64-11962/2023 в части взыскания с ООО «Кристалл» в пользу УФНС России по Тамбовской области суммы 1 245 076,06 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 07.03.2023 по 26.06.2023 и взыскания в доход федерального бюджета 9519 руб. госпошлины, ответчиком не оспаривается, стороны на пересмотре судебного акта в указанной части не настаивают.

Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Как следует из материалов дела, в рамках дела N А64-3950/2021 ООО "Кристалл" обращалось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области о взыскании суммы НДС , подлежащей возмещению за 3 кв.2020, в размере 325 885 942 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.09.2021, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 19.04.2022 судебные акты нижестоящих судов отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении спора ООО "Кристалл" уточнило заявленные требования и просило обязать налоговый орган возвратить Обществу сумму подлежащего возмещению НДС в размере 188 008 561 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 по делу А64-3950/2021 уточненные требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 3 по Тамбовской области возвратить ООО "Кристалл" сумму подлежащего возмещению НДС в размере 133 907 040 руб. В остальной части исковых требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявления ООО "Кристалл" об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области возвратить ООО "Кристалл" сумму подлежащего возмещению НДС в размере 54 101 519 руб. отменено и в этой части требования удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 06.03.2023 по делу N А64-3950/2021 отменено постановление суда апелляционной инстанции в части отмены решения Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 в части удовлетворения требований ООО "Кристалл" о возврате суммы 54 101 519 руб. и в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области судебных расходов по оплате государственной пошлины в сумме 60552 руб. и в этой части оставлено в силе решение суда первой инстанции об отказе в иске.

Судами по делу N А64-3950/2021 установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2020 было вынесено решение от 02.04.2021 N 12 о частичном возмещении ООО "Кристалл" суммы НДС в размере 325 885 942 руб.(в настоящем деле-т.2 л.д. 4)

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2020 инспекцией принято решение от 23.06.2021 N 21 о возмещении НДС в сумме 681426027 руб.( в настоящем деле т.2, л.д. 8)

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2021 инспекцией принято решение от 08.09.2021 N 33 о возмещении НДС в сумме 33270821 руб.( в настоящем деле т.2 л.д. 12)

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2021 инспекцией принято решение от 19.01.2022 N 3 о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 93008922 руб.(т.2, л.д.16)

По результатам камеральной проверки налоговой декларации НДС за 3 кв. 2021 инспекцией принято решение от 28.03.2022 N 6 о возмещении НДС в сумме 37342134 руб. (в настоящем деле т.2 л.д. 20)

Обществом в налоговый орган были поданы заявления о возврате подлежащего возмещению из бюджета НДС за 3 квартал 2020, за 4 квартал 2020, за 1 квартал 2021, за 2 квартал 2021, за 3 квартал 2021 соответственно 31.03.2021, 03.09.2021, 22.09.2021, 01.02.2022, 30.06.2022.(т.2, л.д. 5-6, 9-10,13-14, 17-18, 21-24).

Решениями от 07.04.2021 N 1016, от 20.09.2021 N 6386, от 30.09.2021 N 6572, от 11.02.2022 N 322 обществу отказано в возврате налога с указанием на наличие недоимки, отраженной в решениях ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП, о чем в адрес Общества направлены сообщения от 07.04.2021 N 1016, от 20.09.2021 N 6386, от 30.09.2021 N 6572, от 11.02.2022 N 322(т.2, л.д. 7, 11,15,19).

Ссылаясь на наличие переплаты, образовавшейся в связи с принятием инспекцией решений о возмещении налога на добавленную стоимость, ООО "Кристалл" обратилось в арбитражный суд.

При рассмотрении дела N А64-3950/2021 судами установлено и подтверждено материалами дела, в частности, актом сверки, что по состоянию на 30.06.2022 размер переплаты по НДС у Общества составлял 862 554 828,53 руб., размер недоимки по налогу на прибыль составлял 728 647 788,3 руб. В этой связи признан правомерным вывод суда первой инстанции о том, что возврату налогоплательщику подлежит НДС в размере 133 907 040 руб., то есть в размере, в котором у плательщика не имеется задолженности по налогам, пеням.

При этом позиция судов относительно недоимки по налогу на прибыль, доначисленной решениями ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП базировалась на том, что вопрос об обоснованности доначисления налоговым органом налога на прибыль и пени рассматривается в Арбитражном суде Тамбовской области по делу N А64-3596/2021.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.08.2024 по делу N А64-3596/2021, оставленным без изменения постановлениями апелляционной (от 14.03.2025) и кассационной (от 23.07.2025) инстанций, требования УФНС России по Тамбовской области удовлетворены, с ООО "Кристалл" взыскана недоимка по налогу на прибыль организаций в размере 500 552 528,30 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в размере 174 900 834,56 руб., а также пени, исчисленные с суммы в размере 500 552 528,30 руб., начиная с 27.03.2021 по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно, с учетом состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом.

При этом в деле N А64-3596/2021 судами установлено, что ФНС России на основании уведомлений от 19.05.2016 и 16.05.2017 о контролируемых сделках общества с ООО «Юго-Восточная агрогруппа» проведена проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между указанными взаимозависимыми лицами в 2015 - 2016 годах.

Предметом указанной проверки являлись цены в контролируемых сделках купли-продажи сахарной свеклы в период 2015-2016 годы, приобретаемой обществом для производства сахара у взаимозависимого лица - ООО «Юго-Восточная агрогруппа».

По результатам проверки ФНС России составлен акт от 27.01.20 № 13-1-09/0007дсп и вынесено решение от 12.03.21 № 13-1-07/0063дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на прибыль (далее также-НП) за 2015 год в размере 159 664 565,94 руб., за 2016 год в размере 139 351 264,04 руб. и начислены пени за несвоевременную уплату НП в общей сумме 105 040 629 руб.

Общество является правопреемником реорганизованного ООО «Воронежсахар», в том числе в налоговых правоотношениях с учетом того, что 21.10.22 ООО «Воронежсахар» реорганизовано путем присоединения к обществу.

ФНС России на основании уведомлений от 19.05.2016 и 01.06.2017 о контролируемых сделках ООО «Воронежсахар» с ООО «Грибановский сахарный завод» проведена проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между указанными взаимозависимыми лицами в 2015 - 2016 годах.

Предметом указанной проверки являлись цены в контролируемых сделках купли-продажи сахарной свеклы в период 2015-2016 годы, приобретаемой ООО «Воронежсахар» для производства сахара у взаимозависимого лица - ООО «Грибановский сахарный завод».

По результатам проверки ФНС России составлен акт от 27.01.20 № 13-1-09/0005дсп и вынесено решение от 12.03.21 № 13-1-07/0064дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Воронежсахар» доначислен НП за 2015 год в размере 81 635 380 руб., за 2016 год в размере 119 901 379 руб. и начислены пени за несвоевременную уплату НП в общей сумме 68 953 051 руб.

На основании вышеуказанных решений Инспекцией в адрес Общества направлено требование от 26.03.2021 № 5804 об уплате налога на прибыль в сумме 500 552 528,30 руб. (с учетом переплаты в размере 60,70 руб. по состоянию на 26.03.2021) и пени в сумме 174 900 834,56 руб. в срок до 23.04.2021, которое в добровольном порядке не исполнено, что послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением по делу А64-3596/2021.

Как следует из ИС "Картотека арбитражных дел", рассмотрение дела А64-3596/2021 в суде первой инстанции продолжалось с 28.04.2021 по 30.08.2024, в суде апелляционной инстанции -до 14.03.2025 и в кассации-до 23.07.2025.

В этот период судами уже было рассмотрено дело А64-3950/2021.

Как указывалось выше, решением от 14.07.2022 по делу №А64- 3950/2021 суд первой инстанции обязал Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России N 3 возвратить ООО "Кристалл" НДС в размере 133907040 руб., в остальной части в удовлетворении заявления отказано. Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 по делу №А64-3950/2021 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 по делу №А64-3950/2021 отменено в части отказа в возврате подлежащего возмещению НДС в размере 54 101 519,30 руб., на Инспекцию возложена обязанность возвратить НДС размере 54 101 519 руб.

Как следует из материалов дела, налоговым органом исполнено решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 по делу №А64-3950/2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 по делу №А64-3950/2021, ООО «Кристалл» возвращен НДС в сумме 188 008 559 руб. (решение от 21.10.2022 №61467-т.1, л.д. 32).

УФК по Тамбовской области платежным поручением от 25.10.2022 №76927 НДС в сумме 188 008 559 руб. перечислен на расчетный счет ООО «Кристалл»(т.1, л.д. 35).

Налоговым органом также начислены и выплачены проценты в сумме 25 891 096,49 руб. (расчет процентов-т.1, л.д. 73, решение от 21.10.2022 №61468, решение от 07.11.2022 №789-т.1, л.д. 31,33,платежное поручение от 25.10.2022 № 76926-т.1, л.д. 34)

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 06.03.2023 по делу №А64-3950/2021 постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 по делу №А64-3950/2021 в части отмены решения Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 и удовлетворения требований ООО«Кристалл» в размере 54 101 519,30 руб. отменены, в этой части оставлено в силе решение суда первой инстанции.

22.03.2023 и 09.06.2023 УФНС по Тамбовской области направляло в адрес ООО «Кристалл» письма с требованиями вернуть в бюджет налог в сумме 54 101 519,30 руб. и проценты в размере 7 450 446, 21 руб. (т.1, л.д. 36-37).

Как следует из расчета суммы процентов (т.1, л.д. 47) проценты в размере 7 450 446, 21 руб.начислены на сумму необоснованно возмещенного НДС 54 101 519,3 руб. за период с 14.01.2021 по 25.10.2022. Налоговый орган в суде апелляционной инстанции представил расчеты процентов с учетом суммы 54 101 519,3 руб.(на сумму 188 008 559 руб.) и без нее (133 907 039,7 руб.) разница составила 7 450 446, 21 руб. (т.3, л.д.28-29).

ООО «Кристалл» платежным поручением от 26.06.2023 №4982 осуществлен возврат денежных средств в размере 54 101 519,30 руб.(т.1, л.д. 46).

УФНС по Тамбовской области в рамках дела №А64-3950/2021 было подано заявление от 21.08.2023г о повороте судебного акта, в удовлетворении которого отказано определением Арбитражного суда Тамбовской области от 17.10.2023г по делу №А64-3950/2021 по мотиву того, что сумма добровольно уплаченных налоговым органом процентов на основании ст.78 НК РФ в сумме 7 450 446,21 руб. не была предметом рассмотрения по делу А64-3950/2021 (т.1, л.д. 26-29).

21.12 2023 УФНС по Тамбовской области обратилось в арбитражный суд с иском по настоящему делу, который рассматривался со встречным иском ООО "Кристалл" о взыскании 11 665 441,46 руб.

Отказывая в первоначальном иске в оспариваемой сумме -о взыскании излишне перечисленных процентов по статье 78 НК РФ в размере 7 450 446,21 руб. за период с 14.04.2021 по 25.10.2022 и удовлетворяя встречный иск ООО "Кристалл" о взыскании с налогового органа 7 081 120,36 руб. процентов по ст. 78 НК РФ, а также 49 367 руб. судебных расходов по оплате госпошлины суд первой инстанции исходил из того, что в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к вычету, превышающих сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет по представленной налоговому органу налоговой декларации, у налогоплательщика возникает право на возмещение этой суммы налога из бюджета на основании принятого налоговым органом решения о возмещении налога путем возврата ее на расчетный счет налогоплательщика или зачета в счет погашения недоимок либо в счет предстоящей уплаты налогов на основании заявления налогоплательщика.

На основании изложенного арбитражный суд первой инстанции согласился с доводом ООО «Кристалл» о том, что расчет подлежащих возмещению сумм НДС следует производить основании принятых налоговым органом решений о возмещении налога, суд также согласился с расчетом процентов ООО «Кристалл» на сумму 32 972 216,85 руб.(т.1, л.д. 55-оборот).

Поскольку налоговым органом в добровольном порядке на подлежащую возврату Обществу сумму НДС были уплачены проценты в размере 25 736 568,91 руб. (платежное поручение № 76926 от 25.10.2022 г.), а также в соответствии с решением № 789 от 07.11.2022 г. налоговым органом в добровольном порядке дополнительно была уплачена сумма процентов в размере 154 527,58 руб, с налогового органа в пользу Общества судом первой инстанции взысканы проценты в соответствии со ст. 78 НК РФ в размере 7 081 120, 36 руб. (32 972 216,85 руб. - 25 736 568,91 руб. - 154 527,58 руб.).

Суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

Согласно п.1 ст.176 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в спорном периоде) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах(п.2 ст.176 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам(п.4 ст.176 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы налога. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным налогам. (п.6 ст.176 НК РФ).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. .(п.7 ,8 ст.176 НК РФ)

Пунктом 9 ст.176 НК РФ было установлено, что налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Согласно п.10 ст.176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, подлежащие уплате налогоплательщику в порядке и срок, установленные пунктом 10 статьи 78 настоящего Кодекса.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Статьей 78 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.(п.1).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей.(п.4)

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.(п.5)

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Пунктом 6 ст.78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 10 ст.78 НК РФ установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом на дату вынесения решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, подлежат уплате налогоплательщику на основании такого решения без заявления налогоплательщика об уплате процентов.

В иных случаях проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом, подлежат уплате налогоплательщику по заявлению налогоплательщика.

По смыслу п.1,3 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения ст.78 и ст. 176 Налогового кодекса РФ (в прежней редакции) применяются в отношении порядка возмещения сумм налога на добавленную стоимость на основании решений, принятых до 1 января 2023 года.

Как следует из разъяснений, данных в пунктах 35,36 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" судам необходимо принимать во внимание, что установленные статьями 78 и 79 НК РФ правила об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам распространяются исключительно на случаи возврата излишне уплаченного (взысканного) налога налоговым органом в административном порядке и не подлежат применению при исполнении судебных актов, предусматривающих возврат налогоплательщику из бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов.

Согласно статьям 78 и 79 Кодекса налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням.

Как следует из расчета процентов, произведенного ответчиком во встречном иске и принятого судом первой инстанции (т.1, л.д55-оборот), в качестве суммы налога, на которую начислены проценты по ст.78 НК РФ, ответчиком и судом приняты суммы НДС, подлежащего возврату: 316 027 900 руб.; 347 297 101 руб.; 421 242 106 руб.; 404 981 080 руб.; 394 373 884 руб.; 376 028 372 руб.; 366 695 852 руб.; 211 470 509 руб.; 198 792 265 руб; 112 975 503 руб; 133 907 040 руб.

При этом при поступлении от ООО «Кристалл» соответствующих заявлений о зачете в период с 14.04.2022 по 23.06.2022 налоговым органом приняты решения зачетах в сроки, установленные пунктом 4 статьи 78 НК РФ, на общую сумму 308 266 603,27 руб.,что подтверждается следующими документами, имеющимися в материалах дела:

- по сообщению от 14.04.2022 № 21391 на основании заявления Общества о зачёте от 06.04.2022 № 3 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачёт на сумму 1 1 858 21 1,17 руб. (Т.2, л.д. 26);

- по сообщению от 14.04.2022 № 21271 на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 № 4 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачёт на сумму 87 088,31 руб. (Т.2, л.д. 27);

- по сообщению от 14.04.2022 № 21270 на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 № 5 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 12 350,29 руб. (Т.2, л.д. 28);

- по сообщению от 14.04.2022 № 21388 на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 № 6 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 1 553 455,20 руб (Т.2, л.д. 29);

- по сообщению от 14.04.2022 № 21389 на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 № 7 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 2 749 921,37 руб. (Т.2, л.д. 30);

- по сообщению от 27.04.2022 № 23697 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 № 9 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 82 928 рублей (Т.2, л.д. 31);

- по сообщению от 27.04.2022 № 23701 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 № 10 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 6 649 руб.(Т.2, л.д. 32);

- по сообщению от 27.04.2022 № 23691 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 №11 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 6 240 938 руб (Т.2, л.д. 33);

- по сообщению от 27.04.2022 № 23696 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 № 12 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 231 639 руб (Т.2, л.д. 34);

- по сообщению от 27.04.2022 № 23699 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 № 13 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 7 368 руб (Т.2, л.д. 35);

- по сообщению от 27.04.2022 № 23698 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 №14 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 12 162 руб. (Т.2, л.д. 36);

- по сообщению от 27.04.2022 № 23692 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 № 15 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 680 676 руб. (Т.2, л.д. 37);

- по сообщению от 27.04.2022 № 23735 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 № 16 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 656 238 руб. (Т.2, л.д. 38);

- по сообщению от 27.04.2022 № 23693 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 № 17 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 238 227 руб. (Т.2, л.д. 39);

- по сообщению от 27.04.2022 № 23733 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 № 18 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 953 руб. (Т.2, л.д. 40);

- по сообщениям от 27.04.2022 № 23689, № 23690 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 № 19 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 2 427 896 рублей и 21 522 рубля, соответственно, всего - 2 449 418 руб. (Т.2, л.д. 41, л.д. 42);

- по сообщению от 06.05.2022 № 25082 на основании заявления Общества о зачете от 28.04.2022 № 20 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 3 976 218 руб. (Т.2, л.д. 43);

- по сообщению от 06.05.2022 № 25088 на основании заявления Общества о зачете от 28.04.2022 №21 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 79 841 руб. (Т.2, л.д. 44);

- по сообщениям от 06.05.2022 № 25079, № 25080 № 25081 на основании заявления Общества о зачете от 28.04.2022 № 22 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 10 473 911,66 руб, 1 063 714,34 руб. и 2 751 827 руб., всего 14 289 453 руб. (Т.2, л.д. 45, л.д. 46, л.д. 47);

- по сообщению от 12.05.2022 № 25475 на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 №23 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 6 804 427,89 руб. (Т.2, л.д. 48);

- по сообщению от 12.05.2022 № 25476 на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 №24 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 1 590 597,78 руб. (Т.2, л.д. 49);

- по сообщению от 12.05.2022 № 25479 на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 №25 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 11 010,90 руб. (Т.2, л.д. 50);

- по сообщению от 12.05.2022 № 25477 на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 №26 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 46 123,25 руб. (Т.2, л.д. 51);

- по сообщению от 12.05.2022 № 25478 на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 №27 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 880 360,48 руб. (Т.2, л.д. 52);

- по сообщениям от 30.05.2022 № 27355, № 27359 на основании заявления Общества о зачете от 24.05.2022 №28 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 95 138 456 руб. и 23 283 801 руб., соответственно, всего - 118 422 257 руб. (Т.2, л.д. 53, л.д. 54);

- по сообщению от 30.05.2022 № 27366 на основании заявления Общества о зачете от 24.05.2022 №29 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 36 086 237 руб. (Т.2, л.д. 55);

- по сообщению от 30:05.2022 № 27362 на основании заявления Общества о зачете от 24.05.2022 № 30 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 716 849 руб. (Т.2, л.д. 56);

- по сообщению от 10.06.2022 № 28170 на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 №31 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 9 238 738,75 руб. (Т.2, л.д. 57);

- по сообщению от 10.06.2022 № 28173 на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 № 32 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 74 105,69 руб. (Т.2, л.д. 58);

- по сообщению от 10.06.2022 № 28174 на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 № 33 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 17 135,30 руб. (Т.2, л.д. 59);

- по сообщению от 10.06.2022 № 28172 на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 № 34 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 1 189 157,18 руб. (Т.2, л.д. 60);

- по сообщению от 10.06.2022 № 28171 на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 № 35 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 2 159 106,71 руб. (Т.2, л.д. 61);

- по сообщениям от 23.06.2022 №29073, №29074, на основании заявления Общества о зачете от 13.06.2022 № 36, из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 12 872 514 руб. и 52 738 228 руб., соответственно, всего - 65 610 742 руб. (Т.2, л.д. 62, л.д. 63);

- по сообщению от 23.06.2022 № 29100 на основании заявления Общества о зачете от 13.06.2022 №37 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 393 899 руб. (Т.2, л.д. 64);

- по сообщению от 23.06.2022 № 29106 на основании заявления Общества о зачете от 13.06.2022 №38 из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 19 812 121 руб. (Т.2, л.д. 65).

Таким образом, имеющиеся в деле материалы подтверждают отсутствие со стороны налогового органа нарушения сроков осуществления зачетов (Т.2, л.д.26-65).

Определение временного периода, в который направляется заявление о зачете переплаты, зависит исключительно от волеизъявления налогоплательщика.

При этом если налогоплательщик не выражает волю на подачу такого заявления и распоряжения суммами переплаты, и не направляет в налоговый орган соответствующее заявление при наличии такой переплаты, то последствия в виде начисления процентов не наступают.

Суд кассационной инстанции в постановлении от 06.03.2023 по делу А64-3950/2021 (Т.1, л.д. 24) указал, что Обществом в налоговый орган поданы заявления о возврате подлежащего возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года, за 4 квартал 2020 года, за 1 квартал 2021 года, за 2 квартал 2021 года, за 3 квартал 2021 года, соответственно, 31.03.2021, 03.09.2021, 22.09.2021,01.02.2022, 30.06.2022.

Решениями от 07.04.2021 № 1016 (т.2, л.д.7), от 20.09.2021 № 6386 (т.2, л.д. 11), от 30.09.2021 № 6572 (т.2, л.д. 15), от 11.02.2022 № 322 (т.2, л.д. 19) обществу отказано в возврате налога с указанием на наличие недоимки, отраженной в решениях ФНС России от 12.03.2021 № 13-1-07/0063ДСП, № 13- 1-07/0064ДСП.

При этом в судебном акте по делу А64-3950/2021, имеющем преюдициальное значение для настоящего дела, исследовался вопрос о наличии переплаты по НДС за период с 3 кв.2020 по 3 кв.2021 и было установлено, что материалами дела, в частности, актом сверки, что по состоянию на 30.06.2022 размер переплаты по НДС у общества составляет 862 554 828руб.53коп., размер недоимки по налогу на прибыль составляет 728 647 788руб.30коп.

В этой связи признан правомерным вывод суда первой инстанции о том, что возврату налогоплательщику подлежит налог на добавленную стоимость в размере 133907040руб., то есть в размере, в котором у плательщика не имеется задолженности по налогам, пеням.

Исходя из правовой позиции, сформулированной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 05.02. 2007 N 2-П, преюдициальная связь судебных актов арбитражных судов обусловлена указанным свойством обязательности как элемента законной силы судебного акта, в силу которой в процессе судебного доказывания суд не должен дважды устанавливать один и тот же факт в отношениях между теми же сторонами. Иной подход означает возможность опровержения опосредованного вступившим в законную силу судебным актом вывода суда о фактических обстоятельствах другим судебным актом, что противоречит общеправовому принципу определенности, а также принципам процессуальной экономии и стабильности судебных решений.

В соответствии со статьей 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты являются обязательными для исполнения органами государственной власти, органами местного самоуправления, иными органами, организациями, должностными лицами, гражданами и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации. Вступившему в законную силу судебному акту присущи свойства неопровержимости, исключительности, преюдициальности.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 N 30-П разъяснено, что признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения, принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела.

Тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности. Свойством преюдиции обладают обстоятельства, составляющие фактическую основу ранее вынесенного по другому делу и вступившего в законную силу решения, когда эти обстоятельства имеют юридическое значение для разрешения спора, возникшего позднее.

Оценка судом доказательств по своему внутреннему убеждению не означает допустимость ситуации, при которой одни и те же документы получают диаметрально противоположное толкование судов в разных делах без указания каких-либо причин для этого. Такая оценка доказательств не может быть признана объективной (определение Верховного Суда РФ от 14.06.2016 N 305-ЭС15-17704).

Таким образом, судом первой инстанции не учтено, что по результатам состоявшихся судебных актов по делу № А64-3950/2021 определена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату Обществу в размере 133 907 040 руб. за 3 квартал 2020 года, в связи с чем проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость на иные суммы начислению не подлежат.

При этом, как следует из объяснений налогового органа и сведений, представленных в табличном виде «Динамика переплаты по НДС и задолженности по решениям ФНС» (т.3,л.д.72-75) ООО «Кристалл» свой расчет производит без учета сумм задолженностей и пени, кроме того ответчиком не учтены зачеты, проведенные уже после акта сверки на 30.06.2022(т.2, л.д.66), а именно:

-13.07.2022- на сумму 14 098 994, 59 руб.,

-26.07.2022- на сумму 117 990 798 руб.,

-15.08.2022- на сумму 29 567 965,12 руб. (т.3, л.д.85).

Кроме того, решениями от 07.04.2021 № 1016 (Т.2, л.д.7) , от 20.09.2021 № 6386 (Т.2, л.д. 11), от 30.09.2021 № 6572 (Т.2, л.д. 15), от 11.02.2022 № 322 (Т.2, л.д.19) Обществу отказано в возврате налога с указанием на наличие недоимки, отраженной в решениях ФНС России от 12.03.2021 № 13-1-07/0063ДСП, № 13- 1-07/0064ДСП.

ООО «Кристалл» решения от 07.04.2021 № 1016 , от 20.09.2021 № 6386, от 30.09.2021 № 6572, от 11.02.2022 № 322, которыми отказано в возврате НДС не обжаловало, недействительными судом они не признавались, в связи с чем отсутствуют основания для начисления процентов.

Сумма начислений по налогу на прибыль за 2015-2016гг. подтверждена судебными актами по делу А64-3596/2021. При этом в деле А64-3596/2021 отказано в удовлетворении встречного заявления ООО «Кристалл» о признании недействительными решений ФНС России от 12.03.2021 № 13-1-07/0063ДСП, № 13- 1-07/0064ДСП.

Ввиду вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает обоснованным довод налогового органа о том, что нормами статьи 78 НК РФ не предусмотрено начисление процентов в хронологическом порядке на суммы, имеющейся у налогоплательщика переплаты, меняющейся с учетом принятых налоговым органом решений о ее зачете.

При этом суд апелляционной инстанции учитывает и такое обстоятельство, как то, что налогоплательщик имеет право представить уточненные декларации по НДС уже после принятых решений о возврате.

В частности, по декларации по НДС за 1 кв. 2021(корректировка №3) налоговым органом вынесены как решения от 08.09.2021 № 33 о возмещении частично сумм НДС, заявленной к возмещению (т.2 л.д.12) так и решения от 22.10.2021 № 2510 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за указанный период в сумме 4 166 451 руб. и от 22.10.2021 № 12 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2021 года в сумме 4 166 451 руб.

Указанные решения налогового органа от 22.10.2021 являются предметом обжалования в рамках дела А64-10424/2022.

Таким образом, встречный иск ООО «Кристалл» в части 7 081 120,36 руб. процентов по ст. 78 НК РФ, а также 49 367 руб. судебных расходов по оплате госпошлины (п.2 резолютивной части решения) удовлетворен судом первой инстанции неправомерно.

Первоначальный иск УФНС по Тамбовской области о взыскании 7 450 446, 21 руб.излишне перечисленных процентов по ст.78 НК РФ подлежит удовлетворению.

В отношении отказа в удовлетворении требования о взыскании процентов в размере 4 584 321,10 руб, предъявленных ООО «Кристалл» во встречном иске, суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

Как следует из материалов дела, сумма 54 101 519 руб., на которую начислены указанные проценты - это сумма, которая должна была числиться у ООО «Кристалл» как положительное сальдо ЕНС и обеспечивать сумму задолженности по пеням, начисленным на задолженность по налогу на прибыль организаций.

Возврат указанной суммы денежных средств Обществом произведен платежным поручением от 26.06.2023 № 4982 в соответствии с отменой судом кассационной инстанции постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 по делу № А64-3950/2021 (Т.1, л.д. 46).

Как пояснил налоговый орган, после введения с 01.01.2023 института единого налогового счета (далее - ЕНС), на основании ст. 11.3 НК РФ вся сумма задолженности, доначисленная решениями ФНС России от 12.03.2021 № 13-1-07/0063ДСП, № 13- 1-07/0064ДСП, в т.ч. и пени, начисленные за период с 12.03.2021 по 30.06.2022, выведены из сальдо ЕНС.

Таким образом, перечисление ООО «Кристалл» суммы 54 101 519 руб. привело к формированию в этой части положительного сальдо ЕНС.

11.09.2023 г. данная сумма была списана налоговым органом с ЕНС Общества в уплату НДС за 2020 г. с указанием «на основании решения суда».

После выявления указанного списания, 29.03.2024 г. Обществом в адрес налогового органа было направлено требование о возврате указанной суммы НДС на ЕНС.

04.04.2024 г., в ответ на указанное требование Общества, денежные средства в размере 54 101 519 руб. были возвращены налоговым органом на ЕНС Общества, о чем было сообщено письмом налогового органа от 09.04.2024 г.

В связи с излишним взысканием (списанием) с ЕНС Общества в счет уплаты НДС суммы, в размере 54 101 519 руб. ответчиком рассчитаны проценты в сумме 4 584 321,10 руб.

При этом , как следует из объяснений налогового органа и не отрицается Обществом, в период с 12.09.2023 по 04.04.2024 у Общества все время было положительное сальдо ЕНС и оно составляло от 128 075 164,39 руб. до 616 446 730,49 руб., что значительно превышает текущие начисления и, соответственно, не привело к необходимости Обществу уплачивать текущие платежи в сумме большей, чем начисления.

Доказательств того, что перечисления с ЕНС были именно за счет спорной суммы не представлено, денежные средства, поступающие на ЕНС, обезличены.

При этом при поступлении 08.04.2024 от Общества заявления о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, на сумму 181 000 000 руб. оно было своевременно исполнено - 08.04.2024 направлено поручение на возврат в орган Федерального казначейства, 10.04.2024 денежные средства поступили на счет Общества.

Таким образом, основания для расчета процентов на сумму 54 101 519 руб. отсутствуют.

Судебная практика, на которую ссылается Общество (дело А76-24862/2023), принята при иных фактических обстоятельствах (имелся факт двойного списания и были признаны незаконными действия налогового органа).

В настоящем деле двойного взыскания не было, денежные средства возвращены сразу после обращения Общества налоговым органом добровольно, действия Управления незаконными признаны не были.

Кроме того, ответчик не обращался в налоговый орган с заявлением о взыскании процентов в сумме 4 584 321,10 руб. в досудебном порядке.

В п.33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 дано разъяснение, что в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

При таких основаниях апелляционная жалоба налогового органа подлежит удовлетворению, а встречный иск и апелляционная жалоба ООО "Кристалл" признаются судом апелляционной инстанции необоснованными.

В силу ч.1 ст.110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на ООО "Кристалл".

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 110, 269-271, 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.12.2024 по делу № А64-11962/2023 отменить в части отказа в удовлетворении первоначального иска в сумме 7 450 446, 21 руб. и удовлетворения встречного иска в сумме 7 081 120,36 руб. и 49367 руб. расходов по госпошлине , а также проведения зачета указанных сумм (пункты 2-4 резолютивной части решения).

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области 7 450 446, 21 руб. излишне начисленных процентов по ст.78 НК РФ.

В удовлетворении встречного иска общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» отказать полностью.

Пункт 5 резолютивной части решения Арбитражного суда Тамбовской области от 10.12.2024 по делу № А64-11962/2023 изменить, изложив в следующей редакции: "Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 56959 руб. государственной пошлины по первоначальному иску, 22149 руб. государственной пошлины - по встречному иску".

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.12.2024 по делу № А64-11962/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» – без удовлетворения.

Поручить Арбитражному суду Тамбовской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Т.И. Капишникова

Судьи А.А.Пороник

ФИО1