АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
248000, <...>; тел: (4842) 505-902, факс: <***>;
http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А23-3246/2024
4 апреля 2025 года г.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 02.04.2025
Полный текст решения изготовлен 04.04.2025
Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Харчикова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Киреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
акционерного общества "Кордиант" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 150003, <...>)
к Калужской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, 248017, <...>),
о признании недействительными решений,
при участии в судебном заседании: согласно протоколу,
УСТАНОВИЛ:
АО "Кордиант" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Калужской таможне (далее - таможня, заинтересованное лицо) о признании незаконными решений:
от 27.12.2023 по таможенным декларациям №№ 10131010/250121/0035498, 10131010/250121/0035988,
от 05.02.2024 по таможенной декларации № 10131010/020821/0505975,
от 26.01.2024 по таможенной декларации № 10131010/070221/0067213,
от 30.01.2024 по таможенным декларациям №№ 10131010/030321/0128029, 10131010/100321/0144001, 10131010/030421/0208164, 10131010/060421/0215415, 10131010/140421/0235289,
от 31.01.2024 по таможенным декларациям №№ 10131010/120521/0299476, 10131010/190521/0320270, 10131010/190521/0320244, 10131010/260521/0337671,
от 02.02.2024 по таможенным декларациям №№ 10131010/090721/0449736, 10131010/120721/0452055,
от 11.01.2024 по таможенной декларации № 10131010/280121/0044750 (уточнённые требования).
В обоснование требований указано на отсутствие законных оснований для принятия оспариваемых решений.
Таможенный орган считает принятые решения законными и обоснованными.
На основании положений статей 9, 65, 70 (часть 31), 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено при указанной явке по представленным доказательствам с учётом надлежащего извещения участвующих в деле лиц, установленного распределения бремени доказывания, доводов заявления, степени обоснованности возражений.
Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
По данным ЕГРЮЛ с 12.09.2023 и на момент завершения таможенным органом проверки общество находилось в процессе реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу – АО «КОРДИАНТ», после реорганизации ООО «КОРДИАНТ КАЛУГА» прекратит свое существование, АО «КОРДИАНТ» продолжит.
Названное ООО имело филиал - Филиал Общества с ограниченной ответственностью «КОРДИАНТ КАЛУГА» в городе Калуге.
Прежнее наименование ООО «КОРДИАНТ КАЛУГА» (до 17.08.2023) - ООО «КОНТИНЕНТАЛ КАЛУГА», прежнее наименование филиала общества – обособленное подразделение «КонтиТех» филиал общества в г. Калуге.
Основным видом деятельности общества является производство резиновых шин, покрышек и камер; восстановление резиновых шин и покрышек.
Основным видом деятельности филиала общества (согласно Учетной политике «КонтиТех», филиала общества в г. Калуге для целей бухгалтерского учета на 2020 год) является производство трубопроводов для систем кондиционирования и деталей гидроусилителя рулевого управления.
На момент таможенного декларирования товаров по проверяемым ДТ (с 16 января 2020 г.) учредителями являлись лица, входящие в группу компаний Continental (Континентал):
- Continental Global Holding Netherlands B.V. с долей участия 99,99 % в уставном капитале Общества;
- CGH Holding B.V. с долей участия 0,01 % в уставном капитале Общества.
Материнская компания группы компаний Continental - Continental AG.
В регионе деятельности ФТС России, через различные таможенные посты, в 2021 году ООО «Кордиант Калуга» осуществлено таможенное декларирование сырьевых материалов полуфабрикатов/оборудования/оснастки для производства шин, трубок системы кондиционирования и рулевой системы. Полный перечень и наименование всех товаров приведен в Приложениях №№ 1,2 к акту проверки документов и сведений после выпуска товаров от 28 ноября 2023 г. № 10106000/210/281123/А000093 (далее – Акт)
Проверяемые товары ввозились обществом (либо его филиалом «КонтиТех») на территорию ЕАЭС от различных поставщиков, с различными товарными знаками либо без них.
Поставщиками проверяемых товаров являлись как лица, входящие в группу компаний Continental (взаимосвязанные лица в значении, определенном ст. 37 ТК ЕАЭС), так и независимые лица.
Перечень внешнеэкономических контрактов, в соответствии с которыми обществом осуществлялся ввоз спорных товаров, приведён в Приложении №3 к Акту, тексты всех контрактов представлены заявителем.
Предметом контрактов являлась купля-продажа поименованных в приложении либо спецификации к такому договору сырьевых материалов, полуфабрикатов/оборудования/оснастки для производства шин, трубок системы кондиционирования и рулевой системы.
В соответствии со ст. 39 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определена декларантом с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
В графе 15 ДТС-1 к ДТ сведения об уплате лицензионных платежей отсутствуют.
Таможенными органами таможенная стоимость принята, товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Впоследствии Калужской таможней в соответствии со ст. ст. 324, 326 ТК ЕАЭС в период с 15 сентября 2023 г. по 28 ноября 2023 г. проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств по вопросу достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенных декларациях, в части включения в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей.
Проверка проведена в отношении 614 ДТ, выпущенных в 2021 г.
По результатам таможенного контроля после выпуска товаров установлен факт несоблюдения подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, выразившийся в недостоверном заявлении сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по 528 ДТ, в связи с невключением в структуру таможенной стоимости товаров лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, уплаченных в рамках лицензионного соглашения от 1 января 2015 г. б/н в сумме 57 511 964,59 руб.
В соответствии со статьей 226 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ) в период с 28 ноября 2023 г. по 8 февраля 2024 г. в отношении 528 ДТ приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров (далее - Решения).
В связи с принятием Решений доначислены и добровольно уплачены таможенные платежи, пени в сумме 17 230 000 руб.
С вышеуказанными решениями, как следует из заявления, общество не согласно, т.к. считает, что правовых оснований для включения лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости спорных товаров не имеется, поскольку Калужской таможней в нарушении положений подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС не доказано, что лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам и то, что уплата лицензионных платежей является условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.
После уточнения требования заявителя заключаются в признании недействительными решений Калужской таможни от 27.12.2023 по таможенным декларациям №№ 10131010/250121/0035498, 10131010/250121/0035988, от 05.02.2024 по таможенной декларации № 10131010/020821/0505975, от 26.01.2024 по таможенной декларации № 10131010/070221/0067213, от 30.01.2024 по таможенным декларациям №№ 10131010/030321/0128029, 10131010/090321/0139083, 10131010/100321/0144001, 10131010/030421/0208164, 10131010/060421/0215415, 10131010/140421/0235289, от 31.01.2024 по таможенным декларациям №№ 10131010/120521/0299476, 10131010/190521/0320270, 10131010/190521/0320244, 10131010/260521/0337671, от 02.02.2024 по таможенным декларациям №№ 10131010/090721/0449736, 10131010/120721/0452055, от 11.01.2024 № 10131010/280121/0044750.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Таможенное регулирование в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза.
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 289- ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» таможенное регулирование в Российской Федерации осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами Российской Федерации, включая Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (далее – Кодекс Союза), и актами, составляющими право Союза (далее – международные договоры и акты в сфере таможенного регулирования), а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о Союзе) и законодательством Российской Федерации.
С 01.01.2018 таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определяется в соответствии с положениями Таможенного кодекса.
Согласно пункту 15 статьи 38 ТК ЕАЭС за основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод определения таможенной стоимости).
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса.
В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.
Из пункта 4 статьи 39 ТК ЕАЭС следует, что в случае взаимосвязи между продавцом и покупателем должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства.
Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.
Условия, при наличии которых соответствующие лица признаются взаимосвязанными для целей таможенной оценки товаров, вывозимых на таможенную территорию Союза, установлены статьей 37 ТК ЕАЭС.
В подпункте 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления - лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
В случае, когда Лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения Лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует учитывать:
- относятся ли Лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам -1 условие;
- является ли уплата Лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров - 2 условие.
Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу ТК ЕАЭС».
Из анализа приведённых положений таможенного законодательства в их нормативном единстве следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.
Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учёту для целей таможенной оценки ввезённых товаров как один из компонентов таможенной стоимости при её определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность.
В целях выработки единых подходов к решению вопроса о включении роялти в таможенную стоимость товаров, то есть к выполнению 1 и 2 условий, указанных выше, рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20 утверждено Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использования иных объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - Положение).
Согласно пункту 8 Положения при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (Лицензиат) получает в обмен на их уплату.
Решение вопроса о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с Лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются Лицензиатом.
Судом, по результатам анализа положений Лицензионного договора от 1 января 2015 г. (далее – Лицензионный договор), установлено следующее.
В соответствии с преамбулой Договора:
- «Лицензиар (Continental Reifen Deutschland GmbH) и Лицензиат (общество) занимаются производством и продажей автомобильных покрышек, в том числе восстановлением протекторов, а также производством и обработкой составных частей указанной продукции»;
- «Лицензиар имеет все имущественные права в отношении определенных секретов производства (ноу-хау), связанных с изготовлением, технической разработкой, контролем качества, испытанием, хранением, транспортировкой, дистрибуцией и продажей указанной продукции»;
- «Лицензиар предоставит возможность Лицензиату приобрести право пользования определенными ноу-хау, связанными с изготовлением, технической разработкой, контролем качества, испытанием, хранением, транспортировкой, дистрибуцией и продажей указанной продукции».
Согласно ст. 2 Лицензионного договора Лицензиар предоставляет Лицензиату непередаваемую неисключительную и не подлежащую переуступке лицензию на использование ноу-хау в течение срока действия лицензии для производства и распространения Продукции исключительно на территории действия Лицензии.
Все права, кроме прав, которые явным образом предоставляются Лицензиату, сохраняются за Лицензиаром.
Лицензиату не переуступаются и не предоставляются никакие имущественные права, права на ноу-хау, кроме прав на использование ноу-хау, предоставляемых согласно условиям и положениям Договора. Лицензиар явным образом не предоставляет Лицензиату права на использование каких-либо вариаций ноу-хау, которые имеются сейчас или будут разработаны в будущем.
В соответствии со ст. 1 Договора если контекст не подразумевает иного, следующие выражения, слова и фразы имеют соответствующие значения:
- «Продукция» означает шины, изготовленные с помощью смесей, указанных в Приложении А и CBS3;
- «CBS3» (Compound Basic System 3) означает электронную систему, содержащую ноу-хау, к которой Лицензиар предоставил доступ для Лицензиата;
- «Ноу-хау» означает в совокупности сведения любого характера, в том числе сведения, упомянутые в Приложении А (производственные, технические, экономические, организационные и другие) о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере и о способах осуществления профессиональной деятельности, имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность вследствие неизвестности их третьим лицам, если к таким сведениям у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и обладатель таких сведений принимает разумные меры для соблюдения их конфиденциальности, в том числе путем введения режима коммерческой тайны;
- «Конфиденциальная информация» означает любые проектные и научно-исследовательские данные, коммерческую тайну, технические знания, конфиденциальные сведения, спецификации, протоколы и другую конфиденциальную информацию, не являющуюся общественным достоянием, относящуюся к качеству продукции и/или деятельности любой из сторон;
- «Чистый объем продаж» означает сумму или плату, уплаченную или указанную в выставленном счете Лицензиата за Продукцию, за вычетом любых торговых скидок, комиссий, наличных скидок, кредитов, льгот, бонусов, компенсаций за возвращенный товар, налогов и соответствующих сборов, а также за вычетом затрат на упаковку, маркировку, перевозку, доставку и страхование, понесенным Лицензиатом в связи с вышеуказанным;
Согласно ст. 4.3 Договора Лицензиат не вправе совмещать ноу-хау с любыми другими ноу-хау без предварительного письменного согласия Лицензиара. Кроме того, Лицензиат не имеет права вносить какие-либо существенные изменения в используемые ноу-хау без предварительного письменного согласия Лицензиара.
Статьей 7 Договора предусмотрено, что в качестве вознаграждения за права и лицензии, предоставляемые по Договору, Лицензиат уплачивает Лицензиару лицензионный платеж за использование ноу-хау в размере 3% от Чистого объема продаж Продукции.
Все лицензионные платежи рассчитываются в конце каждого календарного года, в котором были осуществлены соответствующие продажи. До конца декабря каждого года на основе прогноза 11+1 для каждого текущего года рассчитывается предварительная сумма и выставляется инвойс.
Производимая обществом продукция, а именно – автомобильные покрышки, а также их составные части производятся, в том числе, с применением смесей, указанных в Приложении А к Договору.
В рамках проверки документов и сведений после выпуска товаров (Акт от 8 декабря 2021 г. № 10106000/210/081221/А000087) таможенный орган письмом от 4 октября 2021 г. № 14-22/15644 запрашивал у общества информацию о составе смесей для изготовления шин, указанных в приложении А к Договору, в соответствии с номером в системе CBS3.
Письмом от 18 ноября 2021 г. № 211118-01 общество направило извлечения из системы CBS3. Согласно данной информации идентификация смесей для производства шин производится с помощью артикулов, указанных в 31 графе ДТ, а также в товаросопроводительных документах (инвойсах), представленных при таможенном декларировании).
В случае неуплаты Обществом лицензионных платежей (нарушение одного из условий договора) согласно п. 10.3 Лицензионного договора они подлежат расторжению, что приведет к утрате Обществом права на использование ноу-хау (статья 11 Лицензионного договора) для производства и реализации лицензируемой продукции, которое в числе прочего представляет собой рецептуры смесей для производства шин, состоящие из компонентов с определенными техническими характеристиками (определенными артикулами), соблюдение которых обязательно для поставщиков проверяемых товаров.
Таким образом, в соответствии с Договором обществу предоставлено право пользования объектами интеллектуальной собственности, в том числе секретом производства (ноу-хау), и иной конфиденциальной информацией (далее – ОИС), для производства Продукции, а также продажи, продвижения, маркетинга и рекламы такой Продукции. В обмен на предоставленные права ОИС Общество выплачивает лицензионные платежи.
Лицензиар в соответствии с Лицензионным договором вправе осуществлять не только контроль качества лицензируемой продукции, но и ее количество (производимые объемы).
В случае наличия возможности ввозить сырье для производства шин без уплаты лицензионных платежей при отсутствии права производить из них продукцию с использованием ноу-хау, общество не сможет использовать ввозимые товары и не сможет заниматься своей основной деятельностью.
Приобретение на возмездной основе товара, который в дальнейшем не сможет быть использован ни для каких целей, приведет к неоправданным расходам и уменьшению прибыли общества, следовательно, нецелесообразно для коммерческой организации (общества), целью которой является получение прибыли.
В соответствии с п. 16 Рекомендаций, согласно п. 39 Протокола об охране и защите прав на объекты интеллектуальной собственности (приложение № 26 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014), секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе сведения о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.
В соответствии с п. 17 Рекомендаций, при предоставлении права использования секретов производства (ноу-хау) в лицензионном договоре может быть установлено, что секрет производства (ноу-хау) используется, в том числе при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг с использованием ввозимых товаров (ингредиентов, компонентов, оборудования, инструментов и т.д.) на таможенной территории ЕАЭС.
В соответствии с п. 19 Рекомендаций, если секрет производства (ноу-хау) связан с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг на таможенной территории ЕАЭС с использованием ввозимых товаров (ингредиентов, компонентов, оборудования, инструментов и т.д.), решение о включении лицензионных платежей за использование секрета производства (ноу-хау) в таможенную стоимость ввозимых товаров принимается на основе изучения и анализа вопроса о том, установлено ли условиями использования секрета производства (ноу-хау) требование о приобретении и использовании ввозимых товаров в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг.
Учитывая изложенное, а также то, что Договором обществу представлена лицензия на использование ноу-хау для производства и распространения Продукции, изготовленной с помощью смесей, указанных в Приложении А и CBS3 (электронная система, содержащая ноу-хау), лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам.
В соответствии с п. 9 Рекомендаций, при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.
Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи. Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.
Вместе с тем, абз. 3 п. 9 Рекомендаций установлено, что зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.
Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов, в числе прочих, могут учитываться следующие:
1) наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров;
2) наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, и (или) в лицензионном договоре положения о возможности расторжения внешнеэкономического договора (контракта) в случае неуплаты покупателем (лицензиатом) правообладателю лицензионных платежей;
3) наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.
По спорным декларациям обществом на территорию Союза спорный товар ввозился на основании внешнеторговых контрактов с поставщиками:
- от 2 октября 2012 г. № 5100452-002, заключенного с компанией «Continental Matador Rubber» (Республика Словакия, далее – Контракт № 1);
- от 18 октября 2018 г. № 5382063-001, заключенного с компанией «Eastman Chemical Switzerland LLC, US Branch of Eastman Chemical Switzerland GMBH» (США) (далее – Контракт № 2);
- от 16 сентября 2019 г. № 5304508-001, заключенного с компанией SUMITOMO BAKELITE EUROPE N.V (далее – Контракт № 3).
- от 6 августа 2019 г. № 5300588-001, заключенного с компанией MELAMIN KEMICNA TOVARNA D.D. KOCEVJE (далее – Контракт № 4);
- от 25 марта 2015 г. № 5346932-001, заключенного с компанией SER S.P.A. (далее – Контракт № 5).
Основные положения всех договоров поставки унифицированы и содержат единообразные положения.
Предметом всех договоров является поставка сырьевых материалов для производства шин. Перечень сырья, компонентов, поставляемых в рамках каждого договора, указан в приложении либо спецификации.
Вне зависимости от поставщика перечень содержит следующую информацию:
- код сырьевого материала САП/SAP код;
- код сырьевого материала, данный производителем (поставка независимым поставщиком) либо код сырьевого материала поставщика, совпадающий с кодом САП (поставка товара взаимосвязанным лицом);
- страна происхождения;
- описание товара;
- наименование производителя.
Поставки осуществляются на основании заказов общества с указанием наименования, количества и желаемой даты поставки.
Перечень документов по каждой поставке должен содержать:
- инвойс;
- транспортные документы;
- сертификат анализов;
- упаковочный лист;
- сертификат соответствия;
- свидетельство о происхождении товара;
- паспорт безопасности материалов.
Инвойс должен содержать обязательные сведения, в том числе: полное наименование товара, номер заказа, название компании-производителя, код материала Общества, страна происхождения и т.д.
В контрактах имеется оговорка о том, что товары поставляются для собственных нужд общества и не подлежат отчуждению на территории Таможенного союза (ЕАЭС).
Никакие изменения товара, включая изменения процесса производства и места производства, не могут быть сделаны без письменного согласия покупателя.
Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему договору третьему лицу без письменного согласия другой стороны.
Сведения о существовании и условия договора являются строго конфиденциальными и не могут быть раскрыты третьим лицам, включая без ограничения, права, как объекты интеллектуальной собственности.
Поставщик настоящим принимает общие условия закупок (далее – Условия) для ООО «Континентал Калуга» и ООО «Континентал Аутомотив Системс Рус» и их аффилированных компаний», которые являются неотъемлемой частью настоящего договора и размещены на сайте www.continental.ru. Факт подписания договора является присоединением к общим условиям закупок (п.11.5).
Поставщик обязуется исполнять все положения Кодекса поведения поставщика (далее – Кодекс) концерна Continental на протяжении всего срока действия настоящего договора (п.14.1 Контракта № 5346932-001 от 25.03.2015).
Исходя из анализа положений вышеназванных Условий и Кодекса, судом установлено следующее.
Все поставщики общества без исключения подчиняются единым универсальным правилам (условиям), установленным группой компаний Континентал.
Согласно Условиям «условия любого и всех договора(ов) не отменяет условия настоящих Общих условий закупок, если условиями договора(ов) или отдельного документа, о котором говорится в этом договоре(ах), прямо не определены отступления от настоящих Общих условий закупок.».
Ни один из договоров поставки, в рамках которых ввозились проверяемые товары, не содержит прямо какого-либо отступления от Условий.
Таким образом, Условия распространяют свое действие на всех поставщиков Общества вне зависимости от наличия или отсутствия в договорах поставки положений, аналогичных положениям Условий.
Среди прочего в Условиях имеются следующие положения.
«2.1. Поставщик (лицо, поименованное в договоре поставки как поставщик) обязуется поставлять Покупателю (Обществу) Товар.
Покупатель обязуется принимать и производить оплату Товара в порядке, в сроки и на условиях, определенных Договором.
2.3. Поставщик гарантирует, что Товар не был в употреблении, в отношении Товара отсутствуют права третьих лиц, а также что поставка такого Товара и его использование в соответствии с Договором не нарушает патентных прав и иных охраняемых законом прав третьих лиц на территории Российской Федерации или за ее пределами, в том числе на территории Германии.
2.5. Если при производстве поставляемого Товара используются резиновые или пластиковые детали (в частности, в сочетании с другими материалами), предпочтение должно отдаваться продукции, производимой группой компаний Континентал.
4.1. Качество Товара должно соответствовать обязательным требованиям по качеству и безопасности, применяемым к Товару в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, требованиям, указанным в соответствующем Заказе, а также в любой иной документации Поставщика и/или Покупателя, проверенной и согласованной обеими сторонами в письменной форме.
4.2. Поставщику известно о конкретной цели, с учетом которой согласовывались рабочие характеристики. Поставщик несет ответственность за дефекты материалов, влекущие за собой несоответствие рабочих характеристик согласованной цели. За исключением случаев, когда согласовано иное, признается, что Стороны согласовали необходимость применения первоклассных материалов и обеспечения первоклассного качества изготовления.
4.3. Обладая опытом в своей сфере деятельности, Поставщик гарантирует Покупателю, что поставляемый Товар:
- соответствует текущему уровню развития науки и техники;
- может выполнять функции и использоваться в целях, для которых он предназначен, и обладать разумно ожидаемой степенью безопасности при нормальных условиях использования, указанных Поставщиком;
- соответствует Документации;
- применительно к техническим характеристикам, прямо не установленным в Договоре и Заказе, соответствует образцам, утвержденным Покупателем;
- не имеет явных или скрытых дефектов, равно как и дефектов проектирования (если Товар спроектирован Поставщиком), материалов или изготовления.
4.8. Поставляемый Товар должен соответствовать спецификациям материалов, предоставленным Покупателем, а также промышленным стандартам DIN, VDE, MES и прочим подобным требованиям.
4.10. В отношении осуществляемых поставок Поставщик обязуется соблюдать заключенное с Покупателем соглашение об обеспечении качества.
8.1. В любое время в течение срока действия Договора Покупатель может осуществлять Проверку Поставщика на его территории в обычные рабочие часы, предварительно уведомив Поставщика о Проверке за 5 (пять) рабочих дней.
8.2. В ходе производства заказанного Товара и до его отгрузки Покупатель вправе проводить осмотр материалов, инспектировать производственный процесс и прочие операции, исполнение которых входит в обязательства Поставщика
8.4. В рамках Проверки Проверяющий может производить случайный отбор образцов Товара, произведенного или производимого Поставщиком, для подтверждения его соответствия стандартам качества, установленным в Договоре.
12.1. Поставщик подтверждает, что Покупатель является собственником всех образцов, моделей, макетов, шаблонов и инструментов, изготавливаемых Поставщиком для исполнения Договора.
27.1. Покупатель (Заказчик) имеет право в любое время подать Поставщику (Исполнителю) запрос об изменении или дополнении характеристик Товара (Услуг). В этом случае Поставщик (Исполнитель) незамедлительно направляет Покупателю (Заказчику) техническое и финансовое предложение с приложением к нему необходимой подтверждающей документации, указывающей влияние запроса Покупателя (Заказчика) на качество, стоимость и срок поставки Товара или оказания Услуг.
32.1. Стороны подтверждают, что в рамках исполнения Договора они получат доступ к конфиденциальной информации друг друга и в связи с этим договариваются соблюдать условия соглашения о неразглашении конфиденциальной информации.
32.3. Поставщик (Исполнитель) обязуется соблюдать конфиденциальность Заказов, а также всех коммерческих и технических сведений в данной связи. Поставщик (Исполнитель) вправе ссылаться на свои деловые отношения с Покупателем (Заказчиком) исключительно после получения письменного согласия Покупателя (Заказчика).
34.3. Покупатель (Заказчик) оставляет за собой право в одностороннем порядке отказаться от исполнения Договора в любое время и без возникновения у него ответственности перед Поставщиком (Исполнителем) в случае:
(i) смены контроля над Поставщиком (Исполнителем) или продажи Поставщиком (Исполнителем) существенной части своих активов, используемых для исполнения Договора;
(ii) если Поставщик (Исполнитель) объявляется банкротом или неплатежеспособным, ликвидируется или утрачивает допуски, необходимые для оказания Услуг, или если совершается действие или происходит событие, которое (в силу применимого законодательства) имеет аналогичные последствия;
(iii) если Поставщик (Исполнитель) переуступил Договор или заключил договор субподряда на оказания всех или части Услуг без необходимого на то согласия Покупателя (Заказчика).
35.2. При прекращении Договора по любой причине Поставщик (Исполнитель) незамедлительно по требованию Покупателя (Заказчика) передает Покупателю (Заказчика) все запасы сырья и комплектующих, незавершенного производства и/или готового Товара и/или сопутствующее оборудование, используемое для исполнения Договора, которые находятся в его владении по состоянию на дату, когда Договор считается прекратившим действие.
36. Интеллектуальные права.
36.1. Поставщик (Исполнитель) эксклюзивно, безотзывно и безусловно обязуется передать Покупателю (Заказчику) (и получить в связи с этим любые необходимые разрешения от третьих лиц) все исключительные права в отношении любых Результатов.
36.5. Поставщик (Исполнитель) обязуется обеспечить и гарантирует, что он является законным владельцем всех исключительных прав в отношении Результатов. В случае, если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы при выполнении Договора, хотя Договор прямо не предусматривал их создание, право на получение патента и исключительное право на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежат Покупателю (Заказчику).
36.6. В случае если Результаты потребуют использования ранее существовавших охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (включая патенты и иные результаты интеллектуальной деятельности), принадлежащих Поставщику (Исполнителю) или третьему лицу, Поставщик (Исполнитель) заявляет и гарантирует Покупателю (Заказчику), что Поставщик (Исполнитель) надлежащим образом оформил права на использование таких результатов интеллектуальной деятельности путем заключения лицензионного договора или иным образом, и такое использование результатов интеллектуальной деятельности, в частности, Покупателем (Заказчиком) не нарушает прав их правообладателей или третьих лиц. При этом Поставщик (Исполнитель) не вправе требовать от Покупателя (Заказчика) дополнительной оплаты стоимости использования указанных результатов интеллектуальной деятельности (лицензионные платежи и т. п.), так как она уже включена в его вознаграждение.
38.5. Покупатель (Заказчик) вправе передавать или уступать полностью, или частично свои права и обязательства, возникающие по Договору, любым своим Аффилированным компаниям или третьим лицам, приобретающим полностью или частично бизнес Покупателя (Заказчика) (после слияния, выделения, передачи активов или любыми другими способами).».
Кодекс применим ко всем и любым поставщикам, консультантам, продавцам, брокерам, торговцам, дилерам, подрядчикам, агентам и другим лицам, предоставляющим прочие товары и услуги компании «Continental AG» и всем ее дочерним компаниям, включая миноритарные холдинги под управлением компании Континентал (далее вместе именуемые «Континентал»).
Кодекс применим ко всем и любым поставщикам, консультантам, продавцам, брокерам, торговцам, дилерам, подрядчикам, агентам и другим лицам, предоставляющим товары и услуги группе Континентал по всему миру.
Данный Кодекс содержит положения в части обязательного соблюдения всеми поставщиками законов, правил и правовых норм, в том числе запрещающих рабство и торговлю людьми, антимонопольных законов, антикоррупционного законодательства, правил экспорта и импорта, законов, регулирующих предотвращение отмывания денег и легализацию доходов, законы в сфере защиты окружающей среды и т.п.
В соответствии с разделом 2 Кодекса Поставщик признает и соглашается выполнять стандарты Кодекса, которые являются неотъемлемой частью деловых отношений между Поставщиком и Континентал и являются обязательными для поставщика. Поставщик будет знаком с деловой практикой его подрядчиков и субподрядчиков и будет требовать от всех своих подрядчиков и субподрядчиков выполнения настоящего Кодекса.
На основании раздела 5 Кодекса поставщик не будет заключать соглашений с конкурентами и других актов, которые могут повлиять нечестным образом на конкуренцию, включая, без ограничения, фиксацию цен или распределение рынка.
В соответствии с разделом 7 Кодекса Поставщик будет предан производству и поставкам безопасного Товара компании Континентал и обеспечит безопасную рабочую среду, которая поддерживает предотвращение несчастных случаев и минимизирует риски здоровью сотрудников Поставщика.
Согласно разделу 8 Кодекса к ответственности Поставщика относится обеспечение того, что любая конфиденциальная информация или торговые секреты, полученные во время работы с Континентал (далее именуемая «Конфиденциальная информация»), «держится строго конфиденциально и не используется неправильным образом или не раскрывается третьим лицам». Более того, Поставщик будет защищать и охранять интеллектуальную собственность Континентал как Конфиденциальную информацию.
На основании раздела 10 Кодекса все положения Кодекса являются неотъемлемой частью деловых отношений Континентал и Поставщика. Таким образом, если Поставщик не выполняет Кодекс Поставщика, Континентал оставляет за собой право прекращать деловые отношения с поставщиком в рамках применимого законодательства.
Документ «Кодекс поведения делового партнера» с аналогичными положениями находится на официальном сайте Общества www.continental.ru.
Помимо указанных выше положений в данном кодексе есть оговорка о праве Continental в части «проведения проверки соблюдения правил Кодекса деловым партнером соответствующим образом. Аудит будет проводиться в рабочее время, взаимно согласованное с деловым партнером, который, в свою очередь, обязуется предоставить документацию, отвечающую требованиям и подтверждающую ясное и четкое соблюдение настоящего Кодекса.».
Таким образом, исходя из вышеописанных положений, Кодекс распространяет свое действие на всех деловых партнеров, в том числе поставщиков Общества вне зависимости от того, являются ли они взаимосвязанными или нет, кроме того по сути данный кодекс определяет порядок взаимодействия не только между поставщиками и Обществом, но также между поставщиками и группой компаний Континентал, т.е. Continental AG и ее дочерними организациями.
В части спорных товаров поставка осуществляется на основании спецификации или заказа, в обязательном порядке содержащих, в числе прочего, идентификационный код товара, определенный в системе группы компаний Континентал. Качество товара и его характеристики должны строго соответствовать требованиям, определенным и согласованным обществом (в том числе соответствовать образцам и технической документации, утвержденным Обществом), никакая характеристика товара не может быть изменена без согласования с обществом. Все проверяемые товары производятся и ввозятся для собственных нужд общества и не подлежат передаче третьим лицам.
Таким образом, спорные товары соответствует техническим характеристикам и качеству, установленным обществом, и необходимым для производства шин и не может быть использован по другому назначению с учетом специфики деятельности общества (факт использования проверяемых товаров в производстве продукции с использованием ноу-хау, подтвержден письмом Общества от 2 октября 2023 г. № OUT-231002-01 с представлением ведомостей учета материалов за 2021 г.).
В обязанности любого поставщика входит необходимость соблюдать конфиденциальность информации, полученной в рамках исполнения договоров поставки (все заказы, коммерческие и технические сведения общества не подлежат разглашению). Прекращение договора поставки по любой причине обязывает поставщика передать обществу все запасы сырья и комплектующих, незавершенного производства и/или готового товара и/или сопутствующее оборудование, используемое для исполнения договора поставки, которые находятся в его владении. Поставщик эксклюзивно, безотзывно и безусловно обязуется передать обществу все исключительные права, принадлежащие поставщику, в отношении любых эскизов, планов, моделей, образцов, спецификаций, рабочих материалов, документов, связанных с исполнением договора поставки, т.е поставщик вне рамок договоров поставки, заключенных с обществом, не обладает правом распоряжаться:
товаром, произведенным и (или) поставляемым им в адрес Общества;
сырьем/комплектующими материалами/расходными материалами для производства такого товара;
любой информацией, с помощью которой возможно производство и (или) реализация идентичного товара в адреса лиц, отличных от Общества.
Следовательно, поставки товара, идентичного проверяемому товару, в адреса лиц, отличных от общества, исключены.
Общество имеет право осуществлять контроль производства поставляемых товаров (в том числе проверяемых товаров) и иных действий поставщика, связанных с исполнением договоров поставки.
Довод общества о имеющей место продаже спорных товаров иным производителям, находящимся не на территории Российской Федерации, судом отклоняется, поскольку надлежащего документального подтверждения не имеет.
Напротив, таможенным органом была представлена информация о том, что проведенный анализ информационно-справочной системы контроля таможенной деятельности «Малахит» не установил поставки товаров, полностью идентичных проверяемым товарам, в адреса иных лиц: поставщики либо осуществляют поставку только в адрес общества, либо в адреса иных лиц неидентичного товара.
Судом отклоняется довод общества, что контроль за производством обществом продукции не выходит за рамки контроля качества.
Под понятием «качество товара» понимается не только соответствие товара требованиям законодательства Российской Федерации о безопасности товара для потребителя, но и также возможность товара удовлетворять определенные ожидания и потребности потребителя.
В соответствии с ГОСТ 15467-79 «Управление качеством продукции» под качеством понимается совокупность свойств продукции, обуславливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.
В соответствии с международным стандартом ИСО 8402-86 под качеством понимается совокупность свойств и характеристик продукции или услуги, которые придают им способность удовлетворять обусловленные или предполагаемые потребности потребителя.
Согласно ст. 3.1 Договора Лицензиар вправе осуществлять контроль качества в связи с использованием Лицензиатом ноу-хау и Продукции в степени, необходимой для поддержания действительности ноу-хау и защиты, связанной с ними деловой репутации.
В целях обеспечения соответствия условиям Договора Лицензиар вправе запрашивать от Лицензиата и осматривать разумное количество образцов продукции после уведомления Лицензиата приемлемым способом (п. 3.2 Договора).
Кроме того, п. 3.4 Договора установлено, что Лицензиат должен обеспечить возможность Лицензиара, по предварительному уведомлению или без такового, осмотреть все объекты, используемые Лицензиатом и его Субподрядчиком в связи с производством, хранением или распространением Продукции, и проверить Продукцию в процессе производства, а также все связанные с Продукцией документы и бухгалтерские материалы.
Согласно ст. 10.3 Договора любая из сторон вправе немедленно расторгнуть Договор без согласия другой стороны, направив письменное уведомление с немедленным вступлением в силу другой стороне в любое время, если другая сторона нарушила любое существенное положение Договора и такое нарушение не устранено в течение 60 (шестидесяти) дней после того. Как расторгающая сторона уведомила о таком нарушении.
Лицензионный договор также имеет отсылочное положение в приложении А к системе CBS3 в части закодированной рецептуры смесей, которое фактически содержит требования к компонентам таких смесей, из которых производится лицензионная продукция (шины).
Каждому материально-производственному запасу (в том числе сырью, компонентам и т.п., из которых производится готовая продукция), присваивается свой номенклатурный номер (уникальный номер).
Согласно п. 6 ФСБУ 5/2019 «Запасы» (Федеральный стандарт бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 ноября 2019 г. № 180н), единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Т.е. фактически номенклатурный номер товара отражает полную информацию о товаре, в том числе и о его технических характеристиках, требования о соблюдении которых должны строго соблюдаться поставщиками Общества.
Данный факт подтвержден обществом письмом от 30 ноября 2021 г. № OUT-211130-1 (в ходе ранее проведенного таможенного контроля), в соответствии с которым артикул является номенклатурным номером материально-производственного запаса в соответствии с учетной политикой Общества, а его знаки (артикула) с первого по шестой содержат информацию о типе материала в соответствии с информацией в системе CBS3.
Уникальный номер проверяемых товаров в системе общества и в системе группы компаний Континентал идентичны, а при поставке товаров от независимых поставщиков в спецификациях к контрактам наряду с номером товара в системе поставщика в обязательном порядке указывается соответствующий ему уникальный номер в системе группы компаний Континентал, т.е. номенклатурный (уникальный) номер товара (сырья, комплектующих и т.п.), аккумулирующий полную информацию о товаре, формируется на уровне группы компаний Континентал.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что стандарты качества (технические характеристики), применяемые обществом в отношении сырья и компонентов (в том числе проверяемых товаров), предварительно утверждены на уровне группы компаний Континентал и едины для группы компаний Континентал, в которую, в числе прочих, входило и Общество (на момент таможенного декларирования проверяемых товаров).
Таким образом, группа компаний Континентал, в том числе и Лицензиар, входящий в нее, фактически определяет качество сырья и компонентов, используемых обществом в основном производстве.
Вопреки утверждению общества, само по себе невключение во внешнеторговые контракты условий, связывающих продажу товара с наличием у заявителя права на объекты интеллектуальной собственности Continental Reifen Deutschland GmbH, не свидетельствует об отсутствии оснований для их включения в таможенную стоимость, поскольку такое включение не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений, а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров.
Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость напрямую не обусловлено способом определения размера роялти (в зависимости от стоимости ввезенных товаров или иных показателей финансово-хозяйственной деятельности импортера), периодичностью уплаты лицензионных платежей, иными подобными обстоятельствами.
Указанный вывод соответствует правовой позиции Арбитражного суда Центрального округа, отражённой в постановлениях от 11.07.2023 по делу № А14-2192/2022, от 11.12.2023 по делу № А14-13128/2022.
Более того, как следует из вышеназванных обстоятельств, ввоз сырья, используемого для производства и последующей реализации товара, осуществлялся для собственных нужд Общества исключительно по лицензионным договорам.
В свою очередь установленный факт указывает на наличие зависимости заключаемых договоров купли-продажи ввозимых товаров от уплаты лицензионных платежей лицензиару, поскольку лицензиар в обмен на выплату лицензионных платежей фактически обеспечивал контроль и оценку качества сырья, соответствующего требованиям о качестве, производство товаров и размещение товарных знаков лицензиара на реализуемой на российском рынке продукции.
Сложившиеся характер и содержание экономической деятельности приводят к тому, что на территории России покупатели товара косвенно должны будут осуществлять его оплату с учетом затрат общества на лицензионные платежи, подлежащие уплате правообладателю, в то время как таможенные платежи будут уменьшены с учетом расчета роялти, подлежащих регулярной уплате лицензиару.
Довод общества о том, что таможенным органом при включении лицензионных платежей в таможенную стоимость спорных товаров не учтено, что производимая продукция (шины) лишь частично состоит из спорных товаров, их идентификация в изготовленном товаре невозможна, подлежит отклонению, как несостоятельный.
Как следует из материалов дела, таможенным органом в ходе таможенного контроля после выпуска товаров у общества запрошены документы и сведения (письмо от 15 сентября 2023 г. № 14-22/9971), в том числе:
- о том, используются ли товары, задекларированные по проверяемым ДТ, для производства продукции, выпускаемой с применением ноу-хау;
- бухгалтерские документы, позволяющие идентифицировать использование товаров, задекларированных по проверяемым ДТ, и их стоимость (долю) в чистом объеме продаж продукции, из которой рассчитаны лицензионные платежи.
Письмом от 2 октября 2023 г. № OUT-231002-001 общество сообщило, что «продукция, производимая с использованием ноу-хау, представляет собой сложный объект, который лишь частично состоит из проверяемых товаров. В процессе производства используется сырье, комплектующие, закупленные и у российских поставщиков, общество не располагает документами, отражающими информацию о стоимости (доле) сырья и компонентов (проверяемых товаров) в чистом объеме продаж лицензируемой продукции, от которого рассчитаны и уплачены лицензионные платежи, а также не ведет отдельно учет российских комплектующих, используемых для производства продукции с применением ноу-хау».
При расчете лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость товаров, таможенным органом учтено, что стоимость готовой продукции, произведенной с использованием ноу-хау, сформирована не только за счет стоимости товара, но и за счет стоимости сырья и компонентов, приобретенных на территории Российской Федерации, а также иных расходов (на оплату труда, социальное страхование, начисленная амортизация по основным средствам и т.д.), не имеющих отношения к товарам.
Таможенным органом включена в таможенную стоимость товаров сумма роялти в размере 3 % от таможенной стоимости таких товаров, увеличенная на сумму таможенных платежей (за исключением НДС), поскольку такая стоимость товаров в полном объеме входит в состав «Чистого объема продаж» в соответствии с Договором. Размеры подлежащих доначислению денежных средств приведены в приложении № 4 к Акту.
Ссылка Общества на положения пункта 3 статьи 8 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 года и Пояснительных примечаний не принимается судом во внимание, поскольку в рамках проведения таможенного контроля после выпуска товаров установлено, что сумма лицензионного вознаграждения непосредственно связана с ввезенным товаром, поддается количественной оценке применительно к рассматриваемому товару в результате соответствующего расчета.
Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам, их уплата является условием продажи таких товаров и, следовательно, такие платежи подлежат добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
отказать полностью в удовлетворении заявленных требований.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятияв Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.
Судья Д.В. Харчиков