АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, <...>, тел. <***>

http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

гор. Самара

11 июня 2025 года

Дело №

А55-146/2025

Резолютивная часть решения объявлена 03 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 11 июня 2025 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеевой В.В.,

при ведении протокола онлайн-заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Рязанцевой М.П.,

рассмотрев в онлайн-судебном заседании 03 июня 2025 года дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН <***>,

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области,

о признании незаконным решения об отказе в возврате положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика,

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- МИФНС России №18 по Самарской области.

- УФНС России по Самарской области,

- МРУ Росфинмониторинга по ПФО,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность от 19.12.2024),

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 (доверенность от 06.12.2024),

от МИФНС России №18 – представитель ФИО4 (доверенность от 16.01.2025),

от УФНС России по Самарской области – представитель ФИО5 (доверенность от 05.05.2025).

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать решение МИФНС России №23 по Самарской области об отказе в возврате положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, выраженное в ответе МИФНС России №23 по Самарской области от 14.10.2024 6326-00-11-2024/00728, незаконным.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 14.01.2025 заявление принято к производству.

Определением суда от 17.02.2025 привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора МИФНС России №18 по Самарской области, УФНС России по Самарской области.

Определением суда от 19.03.2025 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора МРУ Росфинмониторинга по ПФО.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области в представленном отзыве просит отказать в удовлетворении требований.

От УФНС России по Самарской области поступил отзыв, в котором просит заявленные требования оставить без удовлетворения.

МИФНС России №18 по Самарской области в представленном отзыве просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

От заявителя поступили письменные объяснения в порядке ст. 81 АПК РФ.

От УФНС России по Самарской области поступили письменные объяснения.

Суд, в порядке ст. 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приобщил указанные документы к материалам дела.

Иные лица в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о начавшемся по делу судебном процессе.

Представитель заявителя требования поддерживает в полном объеме.

Представитель налоговых органов возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных отзывах.

Исследовав материалы дела, оценив доводы, арбитражный суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Индивидуальным предпринимателем ФИО1 были поданы заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата № 21459 от 14.09.2024 на сумму 548 000 руб., № 21538 от 17.09.2024 на сумму 450 000 руб., № 21876 от 27.09.2024г. на сумму 299 000 руб.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по Самарской области № 23 сформированы отказы № 8164 от 16.09.2024 на сумму 548 000 руб., № 8205 от 18.09.2024 на сумму 450 000 руб., № 8418 от 27.09.2024 на сумму 299 000 руб. по причине: «В связи с не подтверждением данных сумм к возврату отделом камеральных налоговых проверок, Заявленная к возврату сумма находится на проверке. После завершения мероприятий, Вам необходимо повторно подать заявление о возврате».

Заявитель повторно подал заявление №2024100112008950 от 01.10.2024 по указанному вопросу и получил ответ МИФНС России по Самарской области № 23 от 14.10.2024 № 6326-00-11-2024/007284, согласно которому названные суммы находятся на камеральной налоговой проверке и произвести возврат денежных средств не представляется возможным.

На указанное решение МИФНС России по Самарской области № 23 была подана жалоба от 18.11.2024 №2024111812001945 в УФНС России по Самарской области.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Самарской области было вынесено решение от 04.12.2024 № 6300-00-11-2024/002536 об оставлении жалобы без удовлетворения.

В обоснование действий инспекции УФНС России по Самарской области в своем решение указывает следующее.

Управлением установлено, что общая сумма налогов к уплате за период осуществления предпринимательской деятельности ИП ФИО1 составила 12 470,84 рублей.

При этом уплачено налогоплательщиком в качестве ЕНП денежных средств в общей сумме 2 537 400 рублей.

На основании вышеизложенного, поступившие за период с 12.09.2024 по 18.09.2024 на ЕНС налогоплательщика денежные средства значительно превышают его совокупную обязанность.

Управление считает, что действия налогоплательщика направлены не на реализацию права, предусмотренного статьями 78, 79 Кодекса, а является недобросовестным поведением, направленным на «обналичивание» денежных средств с целью преодоления процедуры блокировки операций по счетам ИП на основании Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма».

Таким образом, Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области на заявления налогоплательщика от 14.09.2024 № 21459, от 17.09.2024 № 21538, от 27.09.2024 № 21876 правомерно направлены сообщения об отказе в возврате заявленных сумм.».

Вместе с тем, суд отмечает, что оснований для отказа в исполнении такого заявления, кроме как отсутствие положительного сальдо на едином налоговом счете, налоговое законодательство не предусматривает.

Наличие положительного сальдо единого налогового счета Истца на момент подачи Заявления инспекцией не оспаривалось, подтверждается Скриншотом с сайта ФНС России «Личный кабинет индивидуального предпринимателя», по состоянию на «24» декабря 2024 г., согласно которому положительное сальдо единого налогового счета Истца составляет 2 038 277,05 рублей.

Согласно Письму Федеральной налоговой службы от 31 января 2023 г. № БС-3- 11/1179@, «в соответствии с пунктом 1 статьи 79 Кодекса налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее - заявление о распоряжении путем возврата). Форма заявления о распоряжении путем возврата утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1133@ «Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины». Статья 79 Кодекса не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо».

Таким образом, Заявителем:

1) Подано Заявление в верной форме с соблюдением сроков его подачи;

2) Правомерно заявлено распоряжение сальдо ЕНС, поскольку оно было и остается положительным;

3) Соблюдены все требования налогового законодательства в части основания и порядка подачи Заявления. Однако инспекция, как указано выше, вынесен неправомерный отказ в исполнении Заявления.

С учетом вышеизложенным, не согласившись с отказом налогового органа, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Налоговый орган возражал против удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление. В частности, в качестве отказа для возврата денежных средств указывал следующие обстоятельства:

- Поступившие на ЕНС Индивидуального предпринимателя ФИО1 денежные средства в размере 2 537 400,00 рублей значительно превышали его совокупную обязанность в размере 14 883,92руб. в том числе:

- Налог на профессиональный доход (ОКТМО 04000000) в размере 2 923,28 руб. за 2024г. Срок уплаты 28.06.2024.

- Налог на профессиональный доход (ОКТМО 04000000) в размере 624,00 руб. за 2024г. Срок уплаты 28.08.2024.

- Налог на профессиональный доход (ОКТМО 04000000) в размере 3 766,56 руб. за 2024г. Срок уплаты 29.07.2024.

- Налог на профессиональный доход (ОКТМО 04000000) в размере 2 726,00 руб. за 2024г. Срок уплаты 30.09.2024.

- Налог на профессиональный доход (ОКТМО 04000000) в размере 1 679,56 руб. за 2024г. Срок уплаты 28.10.2024.

- Налог на профессиональный доход (ОКТМО 04000000) в размере 734,52 руб. за 2024г. Срок уплаты 28.11.2024.

- Налог на добавленную стоимость (ОКТМО 36701000) в размере 810,00 руб. за 2024г. Срок уплаты 28.10.2024.

- Налог на добавленную стоимость (ОКТМО 36701000) в размере 810,00 руб. за 2024г. Срок уплаты 28.11.2024.

- Налог на добавленную стоимость (ОКТМО 36701000) в размере 810,00 руб. за 2024г. Срок уплаты 28.12.2024.

Таким образом, перечисленная на ЕНС ИП ФИО1 сумма (2 537 400,00 руб.), значительно превышающая налоговые обязательства ИП ФИО1, не является излишне уплаченным налогом, иным обязательным платежом и не подлежит возврату по правилам статьи 79 НК РФ.

Управление считает, его действия ИП ФИО1 попадают под признаки, свидетельствующие об использовании института уплаты налогов не в соответствии с его назначением, а именно:

-Перечисление платежей в размере, значительно превышающем обязанность налогоплательщика по уплате налогов;

-Незначительный временной интервал с момента перечисления платежей до момента подачи заявления о распоряжении положительным Сальдо ЕНС путем возврата;

-Подача заявления о возврате с реквизитами счета для возврата, отличного от счета, с которого осуществлен платеж;

-Систематическое формирование положительного сальдо ЕНС и осуществление его возврата налогоплательщиком.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и незаконном использовании механизма возврата из бюджета денежных средств под видом излишне уплаченного налога. А механизм возврата денежных средств с единого налогового счета распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, при его применении следует исходить из обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия.

Налоговый орган считает, что в действиях заявителя отсутствует разумный, аргументированный смысл перечисления спорной суммы в счет несуществующих налоговых обязательств. Спорная сумма перечислена заявителем не ошибочно, а преднамеренно, с целью придания переводу вида налогового платежа, то есть правомерного основания перевода, в целях вывода средств из-под контроля банка, со стороны предпринимателя имело место безосновательное внесение денежных средств, в обход положений Федерального закона от 07.08.2011 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ).

В свою очередь, ИП ФИО1, возражая относительно доводов налогового органа, пояснил, что абзацем 1 пункта 1 статьи 78 НК РФ установлено, что распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, либо в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса (далее - заявление о распоряжении путем зачета).

Абзацем 2 названного пункта указанной статьи предусмотрено, что в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета. В свою очередь, в соответствии абзацем 1 пункта 2 статьи 79 НК РФ, в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Таким образом, иных оснований для отказа в исполнении такого заявления, кроме как отсутствие положительного сальдо на едином налоговом счете, налоговое законодательство не предусматривает

Наличие положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика инспекцией не оспаривается.

Инспекцией не предоставлены доказательства, наличия оснований для удержания сальдо ЕНС налогоплательщика.

Кроме того, денежные средства на ЕНС перечислялись для формирования положительного сальдо и в целях сохранения денежных средств от противоправных посягательств третьих лиц, о чем было указано в заявление от 01.10.2024 в МИФНС России №23 по Самарской области.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 32 НК РФ установлено право налогоплательщика на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица.

Возврат денежных средств формирующих положительное сальдо налогоплательщика урегулирован ст. 79 НК РФ.

Как установлено п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Под налогом в соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 79 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Наличие положительного сальдо ЕНС в сумме, которую налогоплательщик просит возвратить подтверждается налоговым органом.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом положительное сальдо единого налогового счета составляет 2 537 400 руб.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица (абз. 2, 3 п. 1 ст. 79 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после получения заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия решений о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии со статьями 176 и 203 настоящего Кодекса, решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

На сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с нарушением более чем на 10 дней срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня получения заявления лица о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или акциза в соответствии со статьей 176 или 203 настоящего Кодекса либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса.

Процентная ставка принимается равной ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных сумм денежных средств (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Налоговый орган, отказывая в возврате денежных средств с единого налогового счета в сообщениях от 16.09.2024, 18.09.2024, 27.09.2024 г. не указал конкретной причины отказа в возврате денежных средств по заявлениям налогоплательщика.

Доводы налогового органа, приведенные в отзыве на заявление налогоплательщика об обналичивании налогоплательщиком денежных средств носят предположительный характер.

В судебных заседаниях представитель налогового органа не смог указать конкретное нарушение со стороны налогоплательщика положений Федерального закона N 115-ФЗ. Самостоятельно сделать вывод о нарушении налогоплательщиком положений Федерального закона N 115-ФЗ налоговый орган не может. Налоговый орган предполагает о допущенном нарушении.

Также представитель налогового органа не смог пояснить схему вывода денежных средств из под контроля банков с учетом тех обстоятельств, что денежные средства в счет уплаты единого налогового платежа перечислялись налогоплательщиком со своего расчетного счета и возвратить он их просит на свой расчетный счет открытый, как физическому лицу.

То есть, движение денежных средств происходит и должно произойти по счетам налогоплательщика, открытым в банках.

Легальность получения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных в счет внесения единого налогового платежа, под сомнение налоговым органом не ставится. Документального подтверждения обратного нет.

Также налоговым органом не установлена нереальность деятельности (операций) налогоплательщика, либо его контрагентов, не установлено перечисление техническими компаниями денежных средств на счет налогоплательщика.

Фактов обналичивания налогоплательщиком денежных средств, предшествующих спорным перечислениям, налоговым органом не установлено. Представитель налогового органа пояснил, что фактов налоговых правонарушений в отношении налогоплательщика не установлено.

Обязанность по уплате налогов на момент перечисления денежных средств у налогоплательщика имелась, но в качестве причины отказа в возврате денежных средств налоговый орган указывает наличие на ЕСН суммы достаточной для исполнения налоговой обязанности.

Налоговым органом не оспаривается то обстоятельство, что налогоплательщик всегда поддерживал положительное сальдо по ЕНС, как не оспаривается и то обстоятельство, что по двум предыдущим заявлениям в сходной ситуации налоговый орган возвратил налогоплательщику по его заявлению излишне внесенные на ЕНС денежные средства. В рассматриваемом случае причиной отказа является сумма, которую налогоплательщик просит возвратить.

Направления расходования денежных средств по предыдущим заявлениям о возврате денежных средств не устанавливались. По банковским выпискам по счетам налогоплательщика каких-либо нарушений не выявлено.

То есть, на момент направления в адрес налогоплательщика сообщений об отказе в возврате денежных средств налоговым органом не было установлено обстоятельств вывода налогоплательщиком денежных средств из под контроля банков, его недобросовестного поведения, либо злоупотребления предоставленным правом.

Следовательно, при наличии на ЕНС положительного сальдо в размере, превышающем сумму, которую налогоплательщик просил возвратить, оснований для отказа в удовлетворении соответствующих заявлений, возможность подачи которых предусмотрена ст. 79 НК РФ, у налогового органа не имелось.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 2 и 4 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Расходы по оплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение МИФНС России №23 по Самарской области об отказе в возврате положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика, выраженное в ответе МИФНС России №23 по Самарской области от 14.10.2024 6326-00-11-2024/00728.

Взыскать с МИФНС России №23 по Самарской области в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 10 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

Агеева В.В.