Решение по делу № А40-250035/2025 от 26.12.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва

Дело № А40-250035/25-183-1676

26 декабря 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 26 декабря 2025 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «ОКТО ПРИИСКИ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России № 3 по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 25.04.2025 № 1307 в части отказа в привлечении к ответственности и уменьшения суммы налога, заявленного к возмещению, в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 25 041 667 руб. 00 коп., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возмещения суммы НДС в размере 25 041 667 руб. 00 коп.,

при участии: от истца – ФИО1, дов. от 03.10.2025 № 03/2025,

от ответчика – ФИО2, дов. от 23.12.2024 № 06/22/10-309, ФИО3, дов. от 26.12.2024 № 06-22/10-312,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 22.09.2025 принято к производству заявление ООО «ОКТО ПРИИСКИ» к ИФНС России № 3 по городу Москве о признании недействительным решения от 25.04.2025 № 1307 в части отказа в привлечении к ответственности и уменьшения суммы налога, заявленного к возмещению, в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 25 041 667 руб. 00 коп., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возмещения суммы НДС в размере 25 041 667 руб. 00 коп.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении ООО «ОКТО ПРИИСКИ» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2024 года, представленной 12.07.2024.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 12996 от 28.10.2024, по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки № 6 от 11.03.2025 и в результате рассмотрения материалов налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика приняты решение № 1307 от 25.04.2025 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 25.04.2025 № 41 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Данными решениями уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению в размере 25 041 667 руб. Основанием для вынесения оспариваемых решений и определения Налогоплательщику дополнительных налоговых обязательств послужил вывод о том, что Налогоплательщиком неправомерно заявлен вычет по соглашению от 08.04.2024 о вознаграждении за организацию финансирования ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК».

Не согласившись с решениями Инспекции, Обществом подана апелляционная жалоба. Управление ФНС России по г. Москве, рассмотрев апелляционную жалобу, вынесло решение № 7700-2025/004729/И от 30.06.2025, согласно которому требования Заявителя на основании пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) оставлены без удовлетворения.

В заявлении Общество указывает на то, что услуги банка используются Заявителем в деятельности, облагаемой НДС, носят самостоятельный консультационный характер и не являются частью банковской операции по выдаче кредита. Инспекция не представила доказательств необоснованности налоговых вычетов. Не согласившись с вынесенными инспекцией решениями, общество обратилось в суд с рассматриваемым иском.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования по делу не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Обществом 12.07.2024 представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2024 года, согласно которой сумма НДС к возмещению из бюджета составила 25 076 769 руб.

В подтверждение заявленных вычетов Обществом представлено соглашение о вознаграждении за организацию финансирования от 08.04.2024, заключенное между ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» и ООО «ОКТО ПРИИСКИ», счета-фактуры, акты оказанных услуг, договор № LZ508-24 от 16.09.2024 об оказании услуг, заключенный между ООО «ОКТО ПРИИСКИ» и АО «Золотодобывающая Компания «Лензолото», перечень услуг, оказываемых по договору № LZ508-24 от 16.09.2024.

Между ООО «ОКТО ПРИИСКИ» и ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» заключено соглашение о вознаграждении за организацию финансирования от 08.04.2024 (далее - Соглашение от 08.04.2024).

Согласно счетам-фактурам № 4202402172/000 от 27.04.2024, № 3005202400003/000 от 30.05.2024, № 2806202400014/000 от 28.06.2024 по Соглашению от 08.04.2024 сумма НДС составила 25 041 666, 66 руб., которую Общество приняло к вычету.

В заявлении Налогоплательщик указывает на, что приобретенные услуги у ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» используются в деятельности, облагаемой НДС (консультирование в области корпоративных финансов).

Вместе с тем из пункта 1 Соглашения от 08.04.2024 следует, что «Вознаграждение означает вознаграждение Банку за выполнение (предоставление) Услуг в целях организации заключения Сделки с учетом Индикативных условий, уплачиваемое в соответствии с пунктом 3.1 настоящего договора.

Услуги означают работы / услуги Банка по организации финансирования и выдаче кредита по Кредитному договору <***> и Кредитному договору <***>.

Сделка - сделка по кредитованию Компании на условиях, изложенных Сторонами в Кредитном договоре <***> и Кредитном договоре <***>.

Кредитный договор <***> означает кредитный договор <***> о предоставлении Компании кредита (с целевым использованием кредита

- покупка Компанией 100% обыкновенных акций АО «ЗДК Лензолото»).

- покупка Компанией 100% обыкновенных акций АО «ЗДК Лензолото»).».

Из пункта 2.2 Соглашения от 08.04.2024 следует, что «Компания обязуется уплатить Банку Вознаграждение за Услуги в порядке и сроки, предусмотренным настоящим Соглашением».

Из пункта 3.1 Соглашения от 08.04.2024 следует, что «Вознаграждение уплачивается Компанией Банку в следующем порядке и сроки: 3.1.1. За организацию финансирования по Кредитному договору <***> 3.1.2 За организацию финансирования по Кредитному договору <***>.».

Согласно акту <***> от 27.04.2024 оказаны следующие услуги: подготовка предварительных условий кредитования с отражением ключевых условий;

проведение кредитного анализа финансовой модели Компании и оценки источников погашения кредита; подготовка материалов для вынесения структуры кредитной сделки на коллегиальный орган Банка.

Согласно акту <***> от 30.05.2024 оказаны следующие услуги: структурирование кредитной сделки; организованы звонки и встречи с Компанией по согласованию условий кредитной сделки.

Согласно акту № 3 от 28.06.2024 оказаны следующие услуги: проведение анализа отчета консультантов (технический аудит активов россыпных месторождений золота Компании, отчет об оценке рыночной стоимости 100% именных обыкновенных бездокументарных акций в уставном капитале АО «ЗДК Лензолото», отчет по результатам правовой проверки, отчет по результатам финансовой и налоговой экспертизы группы компаний в сфере добычи золота) для оценки потенциальных рисков по кредитной сделке.

При этом Общество в заявлении (страница 4) указывает, что Банк не проводил оценку акций.

Учитывая условия Соглашения от 08.04.2024, а также конкретно поименованные услуги, которые были оказаны согласно актам <***> от 27.04.2024, <***> от 30.05.2024 и № 3 от 28.06.2024, суд приходит к выводу о том, что оказанные услуги направлены исключительно на защиту интересов ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» при оценке рисков при выдаче кредитных средств в адрес ООО «ОКТО ПРИИСКИ».

Суд соглашается с выводами инспекции о том, что указанное соглашение неразрывно связано с выдачей кредитных средств в рамках заключения кредитных договоров, является вознаграждением за организацию финансирования по кредитным договорам, не является самостоятельным, а представляет собой составную часть банковской операции по выдаче кредитов по кредитным договорам.

Инспекцией проведен допрос генерального директора ООО «ОКТО ПРИИСКИ» ФИО4 (протокол № 5458 от 30.09.2024), который сообщил, что заключение Соглашения о вознаграждении за организацию финансирования являлось условием банка для выдачи кредита.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Поскольку оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию и ведению ссудного счета, на котором учитывается предоставление и погашение (возврат) денежных средств, могут включаться в условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 ГК РФ и, соответственно, являться неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются (Письмо Минфина РФ от 26.07.2007 № 03-07-05/46).

Аналогичная позиция высказана в Письмах Минфина РФ от 24.07.2012 № 03-07-05/28, от 23.06.2023 № 03-07-07/58595, а также в судебных актах в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.09.2009 № КА-А40/8634-09 по делу № А40-77076/2008, Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.2013 по делу № А40-71030/12-108-57.

Более того, согласно условиям кредитных договоров <***> от 08.04.2024, <***> от 08.04.2024, кредитные средства - целевые. Цель использования денежных средств не предполагает извлечение НДС облагаемой выручки. Произведенные затраты непосредственно связаны с приобретением акций (доли в УК АО ЗДК «Лензолото»).

В заявлении Общество указывает, что услуги банка по Соглашению от 08.04.2024 используются для консультационной деятельности в рамках взаимоотношений с АО ЗДК «Лензолото» (договор об оказании услуг № LZ508-24 от 16.09.2024).

Судом проанализирован договор об оказании услуг № LZ508-24 от 16.09.2024, перечень услуг, оказываемых по указанному договору, а также произведено сопоставление оказанных услуг по Соглашению от 08.04.2024.

По результатам произведенного анализа установлено, что услуги, оказываемые ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК», не сопоставимы с услугами, оказываемыми Обществом в адрес АО ЗДК «Лензолото».

Общество, ссылаясь на постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.12.2014 по делу № А67-6916/2013, обстоятельства которого не являются аналогичными рассматриваемым в рамках настоящего дела, не учло следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные данной статьей, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами.3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, согласно положениям статей 171 и 172 НК РФ одним из условий предоставления налогового вычета по НДС по приобретенным услугам является факт их использования в деятельности, облагаемой НДС, либо они приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

При этом, согласно условиям заключенных кредитных договоров, кредитные средства целевые. Целью использования денежных средств является приобретение акций (доли в УК АО ЗДК «Лензолото»), что не предполагает извлечение облагаемой НДС выручки от заявленной сделки (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Согласно подпункту 12 пункта 2 стать 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

долей в уставном (складочном) капитале организаций, долей в праве собственности на общее имущество участников договора инвестиционного товарищества, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Доводы Заявителя о консультационном характере услуг не подтверждаются материалами дела, также не подтверждено использование спорных услуг в деятельности, облагаемой НДС.

Таким образом, в оспариваемом решении налоговым органом доказано вменяемое налоговое правонарушение, что является основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по госпошлине распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 46, 47, 59, 70, 137, 138 НК РФ и ст. 110, 167, 176 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО «ОКТО ПРИИСКИ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья

Г.Э. Смирнова