АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, <...>

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Улан-Удэ

10 июля 2025 года Дело № А10-2875/2024

Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2025 года. Полный текст решения изготовлен 10 июля 2025 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Бурдуковской А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Коноваловой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Горная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решений от 16.11.2023 № 12671, № 12679, № 12697, № 12761, № 12783, № 12786, № 12787, от 29.11.2023 № 13340, от 20.02.2024 № 1247, от 05.03.2024 № 1647, от 27.03.2024 № 2386 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представителя по доверенности от 09.07.2024 (паспорт, диплом), ФИО2 - представителя по доверенности от 10.06.2024 (паспорт, диплом),

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 28.10.2024 (служебное удостоверение, диплом);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Горная компания» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Администрации муниципального образования городского поселения «Каменское» Кабанского района Республики Бурятия о признании незаконными решений от 16.11.2023 № 12671, от 16.11.2023 № 12679, от 16.11.2023 № 12697, от 16.11.2023 № 12761, от 16.11.2023 № 12783, от 16.11.2023 № 12786, от

16.11.2023 № 12787, от 29.11.2023 № 13340 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 27.05.2025 настоящее дело объединено в одно производство с делом № А10-4960/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Горная компания» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о признании незаконными решений от 20.02.2024 № 1247, от 05.03.2024 № 1647, от 27.03.2024 № 2386 с присвоением объединенному производству номера - А10-2875/2024.

Определением суда от 10.07.2024 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по результатам рассмотрения дела № А10-1321/2024.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 03.07.2024 по делу № А10-1321/2024 в удовлетворении заявленного требования общества с ограниченной ответственностью «Горная компания» к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия о признании незаконным решения от 31.07.2023 № 2664 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 778 851 рубля в результате неправомерного неприменения рентного коэффициента Крента 3,5 к налоговой ставке при исчислении НДПИ в отношении добытого известняка по месторождению Татарский ключ отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2024 по делу № А10-1321/2024, постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского федерального округа от 17.01.2025 по тому же делу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 03.07.2024 оставлено без изменения.

В обоснование заявленных требований заявитель указал на то, что налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых заявителя за октябрь - декабрь 2022 г., январь – май, июль - сентябрь 2023 г.

По результатам налоговых проверок составлены акты от 07.07.2023 № 5281, 5438, 5455, 5466, 5498, от 04.08.2023 № 7419, от 05.09.2023 № 9427, от 09.10.2023 № 10528, от 07.12.2023 № 13875, от 15.01.2024 № 142, от 07.02.2024 № 1081 на основании которых приняты решения от 16.11.2023 № 12671, № 12679, № 12697, № 12761, № 12783, № 12786, № 12787, от 29.11.2023 № 13340, от 20.02.2024 № 1247, от 05.03.2024 № 1647, от 27.03.2024 № 2386 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании указанных решений Обществу дополнительно начислен налог на добычу полезных ископаемых в общей сумме 4 628 957 рублей, а также штрафные санкции в

сумме 110 470, 60 рублей.

Общество не согласно с выводами налогового органа о наличии у Общества полезного ископаемого с кодом 06116 «карбонатное сырье для химической промышленности» и об обязанности Общества применять рентный коэффициент Крента 3,5 на основании следующего.

В октябре 2024 года Обществом получены Заключение государственной экспертизы по технико-экономическому обоснованию постоянных разведочных кондиций и подсчету запасов известняков для цементной промышленности месторождения «Татарский ключ» в Республике Бурятия от 07.10.2024 г. (далее – Заключение) и Протокол № Э003-00174-77/01428637 заседания Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию от 07.10.2024 г. (далее – Протокол).

ООО «Горная компания» считает, что Заключение и Протокол подтверждают отсутствие возможности использования известняка, добываемого Обществом для производства карбонатного наполнителя в лаки и краски, по причине его непригодности для данного производства.

Представители заявителя просили удовлетворить заявленные требования.

Представитель налогового органа возражает против заявленных требований, представил письменный отзыв на заявление, в котором указал на то, что по месторождению «Татарский ключ» по результатам камеральных налоговых проверок налоговым органом правомерно установлено, что известняк - карбонатные пароды обществом неправомерно отнесен к видам полезного ископаемого, используемого в строительной индустрии в соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, по причине того, что заявленный объект НДПИ не отвечает требованиям подпункта 1 пункта 2 статьи 336 НК РФ, а также ввиду отнесения утвержденных балансовых запасов известняка на данном месторождении в качестве сырья для лакокрасочной промышленности к видам добытого полезного ископаемого – карбонатные породы для химической промышленности в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ. Указанная позиция подтверждена в судебных актах по делу № А10-1321/2024.

Управление указало, что из заключения государственной экспертизы сопоставления балансовых запасов известняков месторождения «Татарский ключ», учитываемых государственным балансом, приведено по состоянию на 01.10.2024. Экспертиза рекомендует утвердить запасы известняков месторождения «Татарский ключ» для цементной промышленности по состоянию на 01.10.2024. Из заключения государственной экспертизы от 07.10.2024 не следует, что запасы известняков месторождения «Татарский

ключ» для цементной промышленности были утверждены по состоянию на начало спорных налоговых периодов.

Представитель налогового органа просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Республике Бурятия налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых заявителя за октябрь - декабрь 2022 г., январь – май, июль - сентябрь 2023 г.

По результатам налоговых проверок составлены:

- акт налоговой проверки № 5281 от 07.07.2023, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12671 от 16.11.2023. На основании указанного решения дополнительно начислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 584 965 руб., штрафные санкции в сумме 14 624,14 руб.

- акт налоговой проверки № 5438 от 07.07.2023, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12679 от 16.11.2023. На основании указанного решения дополнительно начислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 636 127 руб., штрафные санкции в сумме 15 903,14 руб.

- акт налоговой проверки № 5455 от 07.07.2023, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12697 от 16.11.2023. На основании указанного решения дополнительно начислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 35 008 руб., штрафные санкции в сумме 431,88 руб.

- акт налоговой проверки № 5466 от 07.07.2023, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12761 от 16.11.2023. На основании указанного решения дополнительно начислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 660 852 руб., штрафные санкции в сумме 16 077,88 руб.

- акт налоговой проверки № 5498 от 07.07.2023, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12783 от 16.11.2023. На основании указанного решения дополнительно начислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 844 142 руб., штрафные санкции в сумме

20 660,14 руб.

- акт налоговой проверки № 7419 от 04.08.2023, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12786 от 16.11.2023. На основании указанного решения дополнительно начислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 995 134 руб., штрафные санкции в сумме 22 887,38 руб.

- акт налоговой проверки № 9427 от 05.09.2023, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12787 от 16.11.2023. На основании указанного решения дополнительно начислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 1 135 988 руб., штрафные санкции в сумме 26 408,76 руб.

- акт налоговой проверки № 10528 от 09.10.2023, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13340 от 29.11.2023. На основании указанного решения дополнительно начислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 1 412 537 руб., штрафные санкции в сумме 27 420 руб.

- акт налоговой проверки № 13875 от 07.12.2023, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1247 от 20.02.2024. На основании указанного решения дополнительно начислен НДПИ в сумме 460 213 руб., штрафные санкции в сумме 23 010,76 руб.

- акт налоговой проверки № 142 от 15.01.2024, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1647 от 05.03.2024. На основании указанного решения дополнительно начислен НДПИ в сумме 412 516 руб., штрафные санкции в сумме 20 625,76 руб.

- акт налоговой проверки № 1081 от 07.02.2024, на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2386 от 27.03.2024. На основании указанного решения дополнительно начислен НДПИ в сумме 1 239 860 руб., штрафные санкции в сумме 61 993 руб.

Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган – Межрегиональную Инспекцию ФНС по Дальневосточному федеральному округу с апелляционными жалобами на указанные выше решения Управления ФНС по Республике Бурятия.

Решениями от 02.02.2024, 16.02.2024, 07.05.2024, 24.05.2024, 06.06.2024 Межрегиональная инспекция ФНС по Дальневосточному федеральному округу апелляционные жалобы ООО «Горная компания» оставила без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с

заявлением об оспаривании решения налогового органа в части.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Как следует из материалов дела, общество осуществляет деятельность по добыче известняка на основании лицензий от 03.02.2017 серии УДЭ 01156 ТЭ (Месторождение «Билютинский»), от 03.02.2017 УДЭ 01157 ТЭ (Месторождение «Татарский ключ») и в соответствии со статьёй 334 Налогового кодекса Российской Федерации, является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Обществом представлены декларации по НДПИ за октябрь - декабрь 2022 г., январь - май, июль – сентябрь 2023 г. с отражением добытого полезного ископаемого «известняк, используемой в строительной индустрии» код вида (далее - код ДПИ) -10006, облагаемого по ставке 5,5%, Крента 1, применена величина Нбк.

Налоговым органом установлено, что налогоплательщик неверно признал объектом налогообложения в качестве добытого полезного ископаемого – Щебень, тогда как согласно лицензиям, технической документации, протоколам по утверждению запасов полезных ископаемых полезным ископаемым признаны на месторождении «Татарский ключ» карбонатные породы (код ДПИ 06116) как горно-химическое неметаллическое сырье (карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений) в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ. Установленная ставка 5,5%, Крента равен 3,5 величина Нбк не применяется (подпункт 4 пункта 2 статьи 342, пункта 1 статьи 342.8, пункта 13 статьи 343 НК РФ). Налоговый орган пришел к выводу, что Обществом неправомерно применена величина Нбк, и не применен рентный коэффициент равный 3,5.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ООО «Горная компания» является пользователем недр, соответственно,

налогоплательщиком по НДПИ. Данное обстоятельство установлено налоговым органом и не оспаривается заявителем.

В соответствии с положениями статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ (подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса) и числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых (подпунктом 1 пункта 2 статьи 336 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Объект налогообложения НДПИ с разделением его на виды добытых полезных ископаемых, предусматривает, что основной перечень общераспространенных полезных ископаемых для целей налогообложения включен в подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ. Например, виды полезных ископаемых, которые включены в подпункт 6 и подпункт 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ, сгруппированы по своим химическим свойствам и отнесены к горно-химическому неметаллическому сырью и горнорудному неметаллическому сырью. К данным видам полезных ископаемых применяются согласно статьи 342 НК РФ разные налоговые ставки:

- 5.5% в отношении сырья, отнесенного к подпункту 6 пункту 2 и подпункту 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса;

- 6% отношении сырья, отнесенного к подпункту 7 пункта 2 статьи 337 Кодекса.

С 01.01.2021 налогообложение добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента (статья 342.8 НК РФ). В отношении горно-химического неметаллического сырья и горнорудного неметаллического сырья (подпункты 6, 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ) коэффициент Крента равен 3,5; для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ) коэффициент Крента равен 1.

Регулирование отношений в части общераспространенных полезных ископаемых

(статья 4 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах») относится к полномочиям Министерства природных ресурсов РФ (МПР России), по остальным видам - полномочия Роснедра России (статья 3 Закона «О недрах»). Соответственно и лицензии в зависимости от вида ДПИ выдаются либо МПР России, либо Роснедра.

Регулирование отношений в части общераспространенных полезных ископаемых (статья 4 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах») относится к полномочиям Министерства природных ресурсов РФ (МПР России), по остальным видам - полномочия Роснедра России (статья 3 Закона «О недрах»). Соответственно, лицензии в зависимости от вида ДПИ выдаются либо МПР России, либо Роснедра.

Распределение осуществляется на основе классификатора запасов недр твердых полезных ископаемых. Распоряжением МПР России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» установлены определенные критерии.

В основу группирования горно-химического и горнорудного неметаллического сырья поставлены их химические характеристики, основываясь на определении их использования в химической, стекольной, металлургической, цементной промышленности.

Исходя из положений главы 26 НК РФ во взаимосвязи с законодательством Российской Федерации, регулирующим отношения в области предоставления в пользование участков недр в целях добычи полезных ископаемых, при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения полезного ископаемого, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарт качества полезного ископаемого, в том числе стандарт организации, и иные документы налогоплательщика.

В целях корректного определения вида полезного ископаемого Федеральной налоговой службой России в письме от 04.12.2019 № СД-18-3/835@ рекомендовано при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.

С учетом изложенного, налоговый орган при определении вида и объемов добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ обязан руководствоваться технической

документацией налогоплательщика, утвержденной в установленном порядке (в том числе лицензией на пользование недрами, техническим проектом разработки месторождения, данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартом качества полезного ископаемого организации и иными документами налогоплательщика).

Указанное обусловлено, в том числе тем, что определение лицензирующим органом того или иного вида полезного ископаемого, условий его добычи, является следствием геологической оценки по химическому, минеральному составу или физико-механическим свойствам, вследствие чего в основе лицензии, выданной недропользователю на добычу, уже заложено отнесение добытого полезного ископаемого к тому или иному виду, установленному пунктом 2 статьи 337 НК РФ.

Такой подход изначально исключает возможность определения налоговыми органами сферы фактического использования добытых полезных ископаемых.

При этом установление размеров ставок НДПИ и величины применяемых к ним коэффициентов в зависимости от целей и направлений дальнейшего фактического использования добытого полезного ископаемого НК РФ также не предусмотрено.

Основным видом деятельности ООО «Горная компания» является добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня (код ОКВЭД 08.11).

Карьер «Татарский ключ» располагается на месторождении известняков, известного с прошлого века, как источник получения строительной извести.

Добыча на спорном месторождении «Татарский ключ» осуществляется на основании лицензии УДЭ 01157 ТЭ, основной (преобладающий) вид полезных ископаемых, содержащийся в пределах предоставленного участка недр: известняк мраморизованный код 1412116.

В приложении № 6 к лицензии УДЭ 01157ТЭ (изменения от 03.02.2017), указаны требования содержания полезных и лимитирующих компонентов к лакокрасочным известнякам, соответствующих ТУ 6-01-1108-77.

В спорные налоговые периоды запасы по данному месторождению утверждены протоколом территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых при Бурятгеолкоме (БурТКЗ) от 27.12.1994 № 38 (далее по тексту – Протокол № 38), как известняки в качестве сырья для лакокрасочной промышленности.

Из отчетов по результатам подсчета запасов к Протоколу № 38 (отчет ФИО4 инв. № 7877) следует, что известняки пригодны для производства наполнителей в лаки и краски. Карбонатные наполнители месторождения используются в производстве красок, готовых к применению по ГОСТ 10503-71 в качестве наполнителя до 20 % от смеси всех наполнителей (согласно ТУ 301-10-025-90). Краски масляные, производимые с

карбонатным наполнителем из известняков месторождения отвечают требованиям ГОСТ 10503-71 по всем показателям. Химический состав известняков должен отвечать следующим требованиям: СаО не менее 52%; MgO не более 0,6%; веществ, нерастворимых в соляной кислоте не более 4,5%; и др. Белизна (коэффициент отражения) известняков должен быть не менее 72%, т.е. соответствовать требованиям ТУ 6-01-1108-77.

В ходе проверки установлено, что ГОСТ 10503-71 «Краски масляные, готовые к применению» разработан Министерством химической промышленности в 1972 году, распространяется на готовые к применению масляные краски, представляющие собой суспензию пигментов (или пигментов и наполнителей) в различных олифах с введением сиккатива, а также добавок, препятствующих образованию плотного осадка, или без них.

Проектная документации «Техническое перевооружение карьера на базе месторождения известняков «Татарский ключ» (разработана в 2013 году, утв. протоколом ТКР по Республике Бурятия «Бурятнедра» от 24.01.2014 № 105).

В действующем техническом проекте «Техническое перевооружение карьера на базе месторождения известняков «Татарский ключ» (разработанном в 2013 году, утв. Протоколом ТКР по Республике Бурятия «Бурятнедра» от 24.01.2014 № 105) (далее - Техпроект) в качестве полезного ископаемого указаны два типа известняков: белые и светло-серые чистые известняки, пригодные для производства наполнителей в лаки и краски, а также серые известняки, пригодные для производства цемента (раздел 2.5.1).

В пункте 2.5.2 «Сырье для лакокрасочной промышленности» Техпроекта

Татарский ключ указано: белые чистые известняки используются в качестве наполнителей, предназначенных для производства алкидных эмалей, грунтовок, масляных, фасадных и вододисперсных красок, линолеумов, мастик клеящих, шпатлевок и замазок.

Согласно раздела 4 «Качество полезного ископаемого» основное полезное ископаемое месторождения - химически чистый белый известняк, являющийся сырьем для производства карбонатных наполнителей лакокрасочной промышленности (микрокальцита, микродоломита).

В пункте 4.2 «Требование потребителей к качеству товарной продукции» указан ТУ 301-10-025-90 «Карбонатные наполнители месторождения Татарский ключ» и отражено: Белые чистые известняки могут использоваться в качестве карбонатных наполнителей, предназначенных для производства алкидных эмалей, грунтовок, масляных, фасадных и вододисперсных красок, линолеумов, мастик клеящих, шпатлевок и замазок.

Карбонатный наполнитель (микрокальцит и микродоломит), приготовленный из

известняков месторождения на УДиО согласно ТУ-301-10-025-90, используется в производстве линопласта, замазки синтетической универсальной, шпатлевки «Цемаликс», мастики «Эласт», поливинилхлоридного линолиума.

Краски масляные, производимые с карбонатным наполнителем из известняков месторождения Татарский ключ, отвечают требованиям ГОСТ 10503-71 по всем показателям.

Возможность использования известняков месторождения Татарский ключ в качестве карбонатных наполнителей в лаки и краски подтверждена технологическими испытаниями и практикой использования их на предприятиях - потребителях микрокальцита в течение 1990-1994 гг.

В пункте 4.3 Техпроекта «Татарский ключ» «Ожидаемое качество товарной продукции» отражено, что исходный известняк фр. 0-500 мм после дробления до фр. 0-40 мм на дробильно-сортировочной установке «Татарская» (далее - ДСУ) передается для переработки на УДиО с целью получения карбонатных наполнителей лакокрасочной промышленности (микрокальцита, микродоломита) в виде минерального порошка. Полученная товарная продукция соответствует ТУ-301-10-025-90.

Таким образом, налоговым органом правомерно установлено, что основной продукцией разработки месторождения Татарский ключ в соответствии с техническим проектом и протоколом ТКЗ № 38 является карбонатный наполнитель - химически чистый известняк (микрокальцит), соответствующий ТУ 301-10-025-90.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик признал добытым полезным ископаемым для целей налогообложения НДПИ известняк (карбонатное сырье) для строительной индустрии для производства цемента. При этом обществом не применялся коэффициент К в размере 3,5, указывая на то, что не производит продукцию,

рентаиспользуемую в химической промышленности.

Между тем, в спорные налоговые периоды запасы месторождения Татарский ключ утверждены протоколом Бур ТКЗ от 27.12.1994 № 38, именно, как известняк в качестве сырья для лакокрасочной промышленности (ТУ6-01-1108-77 «Известняк месторождения Татарский ключ для производства природных карбонатных наполнителей – кальцита»).

Согласно совместным распоряжениям от 24.02.2004 Министерства природных ресурсов Российской Федерации № 95-р, Госгортехнадзора России № Р-2, распоряжению Администрации Президента Республики Бурятия № 147-р «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Республике Бурятия» (зарегистрировано в Минюсте РФ 9 марта 2004 г. № 5657) известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной

промышленности, для производства глинозема, минеральной подкормки животных и птицы) включены в Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Республике Бурятия.

В приложении 19 к Распоряжению МПР России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» утверждены перечень основных стандартов и технических условий на карбонатное сырье, в том числе по химической промышленности, куда входит «Известняк месторождения Татарский ключ» для производства природных карбонатных наполнителей – кальцита (ТУ 6-01-1108-77).

Также в материалах проверки имеются:

письмо Красноярского филиала ФБУ «ГКЗ» (г. Красноярск) от 11.05.2023 № КР-СР-15/371, где по месторождению Татарский ключ сообщено: «... известняки месторождения «Татарский ключ» пригодны в качестве карбонатного сырья для производства наполнителя в лаки и краски, а также цемента. Лакокрасочные и цементные известняки выделены статистически с учетом содержания полезных и лимитирующих компонентов, а также белизны (коэффициента отражения). Запасы утверждены протоколом Бур. ТКЗ № 38 от 27.12.1994 г. только по известнякам пригодным для производства наполнителей в лаки и краски, которые учитываются государственным балансом полезных ископаемых. Запасы известняков для производства цемента (строительные) на государственный баланс не ставились и государственным балансом не учитываются»;

- письмо Бурятского филиала ФБУ «ТФГИ по Сибирскому федеральному округу (Федеральное агентство по недропользованию)» от 26.11.2020 № 1329, согласно которого известняки по месторождению Татарский ключ разрабатываются для производства наполнителей в лаки и краски, карбонатные наполнители используются в производстве красок (ГОСТ 10503-71), в соответствии с ТУ 301-10-025-90.

- информация и документы по месторождениям Татарский ключ и Билютинское от Бурятского филиала ФБУ «ТФГИ по ДФО» от 27.04.2023 № 457 в ответ на требование налогового органа № 3384 от 20.04.2023 в порядке ст. 93.1 НК РФ и пояснение по месторождению Татарский ключ о том, что все запасы полезных ископаемых учитываются в отдельных выпусках и известняк месторождения Татарский ключ, учитывается в выпуске «Минеральные краски».

- письмо Министерства промышленности, торговли и инвестиций Республики Бурятия (Минпромторг РБ) от 15.05.2023 по запросу налогового органа о том, что «... в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности

ОК 029-2014 (КДЕС РЕД.2), разработанный Минэкономразвития России и утвержденный приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, производство лаков и красок отнесено к:

- подклассу 20.3 «Производство красок, лаков и аналогичных материалов для нанесения покрытий, полиграфических красок и мастик»

- классу 20 «Производство химических веществ и химических продуктов»; - разделу С «Обрабатывающие производства».

Согласно Стратегии развития химического и нефтехимического комплекса на период до 2030 года, утвержденной приказами Минпромторга России и Минэнерго России от 8 апреля 2014 г. № 651/172, химическая промышленность включает производство основных химических веществ (минеральных удобрений, кальцинированной соды, каустической соды, прочих химических веществ), лакокрасочных материалов, химических волокон и нитей, изделий из пластмасс, прочих химических веществ, включая спегрсимию, а также шин и резинотехнических изделий.

- письмо ФБУ «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Республике Бурятия» от 03.05.2023 № 8/12-820 на требование № 3817 от 26.04.2023 по ст. 93.1 НК РФ о том, что от ООО «Горная компания» информация об отмене или изменении ТУ в ФБУ «Бурятский ЦСМ» не направлялась.

В ходе проведения проверки налоговым органом проведен анализ и соотнесение вида добытого ПИ по месторождению «Татарский ключ» с классификацией запасов месторождений в перечне основных стандартов и технических условий на карбонатное сырье, поименованных в Приложении 19 Методических рекомендаций МПР России от 05.06.2007 № 37-р, где известняки месторождения «Татарский ключ» указаны в группе химическая промышленность - ТУ 6-01-1108-77 «Известняк месторождения Татарский ключ» для производства природных карбонатных наполнителей – кальцита».

Исходя из установленных фактических обстоятельств по делу и имеющихся технических документов, суд считает, что Обществом известняк неправомерно отнесен к видам полезного ископаемого, используемого в строительной индустрии в соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, в виду отнесения утвержденных балансовых запасов известняка на данном месторождении в качестве сырья для лакокрасочной промышленности в видам полезного ископаемого – карбонатные породы для химической промышленности в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Судом учитывается тот факт, что данный вид полезного ископаемого не определен распоряжениями от 24.02.2004 № 147-р и от 05.06.2007 № 37-р, как общераспространенное полезное ископаемое. Соответственно, налоговый орган правомерно пришел к выводу о необходимости применения налогоплательщиком К равного 3,5 в соответствии с

пунктом 1 статьи 342.8 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные выводы подтверждаются позицией судебных инстанций по делу № А10-1321/2024.

Представленные в материалы дела заявителем протокол заседания государственной комиссии по утверждению запасов № Э003-00174-77/01428637 от 09.10.2024 и Заключение государственной экспертизы от 07.10.2024 № 2-24/116-ТЭО/ПЗ, согласно которых признано утратившим силу решение ТКЗ при Бурятгеолкоме (Протокол № 38 т 27.12.1994), а также утверждены запасы известняков для цементной промышленности месторождения Татарский ключ, подсчитанные по постоянным разведочным кондициям, не свидетельствуют о незаконности оспариваемых решений.

Как следует из заключения от 07.10.2024 сопоставление балансовых запасов известняков месторождения «Татарский ключ», учитываемых Государственным балансом, приведено по состоянию на 01.01.2024; экспертиза рекомендует утвердить запасы известняков месторождения «Татарский ключ» для цементной промышленности по состоянию на 01.10.2024.

В заключении государственной экспертизы от 07.10.2024 отражено, что основной целью выполненной работы по переоценки запасов является смена рынка сбыта известняка: вместо выпускаемой продукции – карбонатного наполнителя в лаки и краски планируется поставка известняков в полном объеме на ООО «Тимлюйский цементный завод» в качестве компонента сырьевой смеси для производства цемента. В качестве обоснования авторами приводится анализ качества сырья в недрах – его несоответствие требованиям лакокрасочной промышленности, а также отсутствие рынка сбыта на данный вид продукции. В заключении приведен анализ потенциальных компаний – покупателей известняка для производства карбонатного наполнителя в лаки и краски в 2024 году.

Таким образом, из заключения от 07.10.2024 не следует, что установленные в заключении запасы известняков месторождения «Татарский ключ» для цементной промышленности были утверждены в спорные налоговые периоды октябрь - декабрь 2022 г., январь – май, июль - сентябрь 2023 г.

Кроме того, в соответствии с письмом Бурятского филиала ФБУ «ТФГИ по Дальневосточному федеральному округу» исх. № 1628 от 09.12.2024 на основании протокола от 09.10.2024 запасы месторождения «Татарский ключ» будут учтены на 01.01.2025 в выпуске ГБЗ «Цеметное сырье» и изъяты из выпуска ГБЗ «Минеральные краски».

На основании вышеизложенного доводы заявителя о неправомерном доначислении по итогам камеральной проверки НДПИ на основании иного кода добытого полезного

ископаемого с применением коэффициента ренты, отличного от отраженного им в налоговой декларации, подлежат отклонению в связи с их несоответствием требованиям действующего законодательства.

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом положений части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя.

Оспариваемые решения налогового органа признаются законными и обоснованными, не нарушающими права и законные интересы заявителя.

Судебные расходы распределены судом в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и отнесены на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объёме) через арбитражный суд, принявший решение.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья А.А. Бурдуковская