ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

19 декабря 2023 года

Дело №А56-30936/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2023 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М.Л. Згурской

судей М.Г. Титовой, Н.О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания А.К. Сизовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-37592/2023) ЗАО «Солнечный» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.10.2023 по делу № А56-30936/2023 (судья О.В. Анисимова), принятое

по заявлению ЗАО «Солнечный»

к Межрайонной ИФНС России №27 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 09.01.2023)

от ответчика: ФИО2 (доверенность от 30.01.2023), ФИО3 (доверенность от 27.11.2023)

установил:

Акционерное общество «Солнечный» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) от 30.09.2022 № 4731.

Решением суда от 06.10.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильное применение норм материального права.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации № 1394782916 по налогу на имущество организаций за 2021 год, представленной обществом в налоговый орган 08.02.2022.

В ходе проверки инспекцией установлено отсутствие расчета по кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости: 78:13:0007408:5953, 78:13:0007408:5954, 78:13:0007408:5955.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 30.09.2022 № 4731 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 56 042 руб., заявителю доначислен налог на имущество в сумме 560 418 руб. и соответствующие пени в сумме 56 042 руб.

Решение инспекции от 30.09.2022 № 4731 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 26.01.2023 №16-15/03760@ решение инспекции от 30.09.2022 № 4731 оставлено без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Не согласившись с законностью вступившего в силу решения инспекции от 30.09.2022 № 4731, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал обществу в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговую декларацию по налогу на имущество организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 статьи 14 НК РФ налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам. Налог устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Санкт-Петербурга налог на имущество организаций уплачивается в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 №684-96 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 684-96).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 1-1 Закона № 684-96 налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в соответствии со статьей 378.2 НК РФ и с учетом особенностей, установленных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении, в том числе, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Общество является правопреемником акционерного общества «Шарм» (далее – АО «Шарм»), которое 23.12.2021 прекратило деятельность юридического лица путем реорганизации в форме присоединения.

Согласно сведениям, представленным в налоговые органы Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу (далее - Управление Росреестра), АО «Шарм» являлось собственником объектов с кадастровыми номерами 78:13:0007408:5953, 78:13:0007408:5954, 78:13:0007408:5955 (адрес: <...>, пом. 4-Н, 5-Н, 8- Н) с 01.03.2021 по 23.12.2021.

Указанные помещения образованы 01.03.2021 в результате раздела помещения 4-Н с кадастровым номером 78:13:0007408:2784.

Помещения входят в здание с кадастровым номером 78:13:0007408:1058, расположенное на земельном участке с кадастровым номером 78:13:0007408:11 с видом разрешенного использования «Для размещения объектов социального и коммунально-бытового назначения».

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29.12.2020 № 128-п (в редакции от 24.09.2021) здание с кадастровым номером 78:13:0007408:1058 включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год под № 2586.

Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга в письмеот 05.08.2022 г. № 01-18-130/22-0-1 указал, что в соответствии со сведениямиЕдиного государственного реестра недвижимости здание (объект скадастровым номером 78:13:0007408:1058 по адресу: Санкт-Петербург, ул.Будапештская, д. И, лит. В) имеет наименование «Торгово-бытовое», в связи счем, соответствует требованиям, установленным статьей 378.2 НК РФ и статьей 1-1Закона № 684-96.

Объекты с кадастровыми номерами 78:13:0007408:5953, 78:13:0007408:5954, 78:13:0007408:5955 отдельно в Перечне не поименованы.

Следовательно, в силу приведенных положений Закона Санкт-Петербурга № 684-96 в отношении рассматриваемого помещения налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества.

Довод предпринимателя о том, что у него отсутствует обязанность по оплате налога на имущество физических лиц в силу того, что в Перечне не указано рассматриваемое помещение, подлежит отклонению, поскольку одинаковый режим налогообложения распространяется как на административно-деловые и торговые центры (комплексы), так и на входящие в них помещения.

Данный подход соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 17.08.2018 № 309-КГ18-11719, от 03.02.2020 № 304-ЭС19-26593, постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.05.2023 по делу № А56-45799/2022.

Согласно разъяснениям Министерства финансов России (далее - Минфин России), содержащимся в письме от 22.09.2021 №03-05-04-01/76922, направленным в налоговые органы письмом ФНС России от 23.09.2021 №БС-4-21/13524@, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечень.

При этом помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих помещений.

Данный вывод также закреплен в письмах Министерства финансов РФ от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780, от 25.02.2019 № 03-05-05-01/12026, от 26.09.2019 №03-05-05-01/73925.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.08.2018 №309-КГ18-11719, в случае, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания, вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном Перечне, что является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих объектов недвижимости.

Таким образом, у собственников помещений, не указанных в Перечне объектов административно-делового и торгового назначения, но расположенных в административно-деловых центрах, торговых центрах (комплексах), включенных в этот Перечень, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости, вне зависимости от применения упрощенной системы налогообложения.

В силу пункта 2 статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, осуществляется бюджетными учреждениями в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Внесение результатов определения кадастровой стоимости в ЕГРН определяется в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», согласно которой кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в ЕГРН, за исключением случаев, установленных данной статьей.

Подпунктом 2.1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 3 или 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

В случае, если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой без учета положений данной статьи (подпункт 2.2 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ). При этом согласно пункту 3 статьи 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ.

Довод налогоплательщика о направлении инспекцией выписки ЕГРН, согласно которой на 15.09.2021 кадастровая стоимость помещений не определена, правомерно отклонен судом, поскольку налоговые органы не являются регистрирующим органом, осуществляющим внесение в ЕГРН сведений об объектах недвижимости и их кадастровой стоимости.

Представленная заявителем вместе с заявлением выписка ФГИС ЕГРН, сделанная на основании запроса общества 20.03.2021, согласно которой на 20.03.2021 отсутствовала кадастровая стоимость объектов, правомерно не принята судом в качестве надлежащего доказательства, поскольку содержит неактуальные сведения о кадастровой стоимости объектов, полученные задолго до наступления срока уплаты налога и представления налоговой декларации (30.03.2022).

Указанная выписка не представлялась налогоплательщиком вместе с возражениями (пояснениями) в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки и в дальнейшем апелляционного обжалования решения в вышестоящий налоговый орган.

Иных попыток обращения в регистрирующий орган для получения актуальных сведений о кадастровой стоимости объектов в целях самостоятельного исчисления и уплаты налога общество не предпринимало.

Сведения об обращении общества в Управление Росреестра или в Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга в целях оспаривания факта включения здания с кадастровым номером 78:13:0007408:1058 в Перечень на 2021 год, уточнения кадастровой стоимости, даты определения и внесения в ЕГРН в материалах дела отсутствуют.

В соответствии с положением об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3») (далее - АИС «Налог-3»), утвержденным приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134@, АИС «Налог-3» представляет собой единую информационную систему ФНС России, обеспечивающую автоматизацию деятельности ФНС России по всем выполняемым функциям, в том числе прием, обработку, предоставление данных и анализ информации, формирование информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных, сведений, необходимых для обеспечения поддержки принятия управленческих решений в сфере полномочий ФНС России и предоставления информации внешним потребителям.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы. Указанные сведения, представляются в налоговые органы в электронной форме.

Предусмотренный для указанного взаимодействия формат представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество допускает передачу для внесения в автоматизированную информационную систему ФНС России сведений о значении кадастровой стоимости.

Судом первой инстанции к материалам дела приобщены скриншоты из АИС «Налог-3». Иных способов выемки из данного программного комплекса не предусмотрено в силу его технических особенностей.

При отсутствии доступа к АИС «Налог-3» у заявителя (предоставление ему такого доступа не предусмотрено в принципе), заявитель не был лишен возможности определить налоговую базу самостоятельно.

Невыполнение заявителем возложенных на него налоговым законодательством обязанностей не может являться основанием для освобождения его от уплаты налога на имущество организации за 2021 год.

Таким образом, вывод инспекции о занижении заявителем суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, основан не только на данных, содержащихся в АИС «Налог-3», полученных из Росреестра.

При таких обстоятельствах, указание инспекцией в описательной части решения от 30.09.2022 № 4731 информации о том, что кадастровая стоимость по запрошенным объектам недвижимого имущества утверждена 15.03.2021, дата применения кадастровой стоимости с 01.03.2021, не противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц общество является правопреемником АО «Шарм» (ИНН <***>), которое 23.12.2021 прекратило деятельность юридического лица путем реорганизации в форме присоединения.

На основании пункта 1 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном данной статьей.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

В связи с проведенной в 2021 году реорганизацией АО «Шарм» на основании статьи 50 НК РФ объекты с кадастровыми номерами 78:13:0007408:5954, 78:13:0007408:5955, 78:13:0007408:5953 зарегистрированы на общество с 23.12.2021.

08.02.2022 обществом как правопреемником АО «Шарм» представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год (рег. № 1394782916).

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 25.05.2022 № 4412.

Согласно акту налоговой проверки сумма налога к уплате составила 560 418 руб.

Акт направлен налогоплательщику по ТКС 31.05.2022 и получен им 06.06.2022 согласно квитанции о приеме.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Как следует из материалов дела, заявителем представлены возражения от 03.06.2022 на акт налоговой проверки от 25.05.2022 № 4412.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщику направлено извещение от 16.06.2022 № 5005.

Данное извещение согласно материалам дела направлено обществу по ТКС 16.06.2022, получено 16.06.2022 согласно квитанции о приеме.

Рассмотрение материалов налоговой проверки произведено 13.07.2022 в присутствии представителя налогоплательщика, о чем составлен протокол от 13.07.2022.

Согласно пункту 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Таким образом, срок для представления возражений на дополнение к акту налоговой проверки истек 02.09.2022.

10.08.2022 налогоплательщику вручено извещение № 8221 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщику.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Рассмотрение материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля должно быть произведено в срок не позднее 16.09.2022. Соответственно довод заявления о непринятии инспекцией решения о продлении проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не обоснован.

Кроме того, вынесение такого решения не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

12.09.2022 в присутствии представителя налогоплательщика произведено рассмотрение материалов налоговой проверки, о чем составлен протокол от 12.09.2022.

В ходе рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя налогового органа и озвучены материалы налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, запрошены пояснения у представителя налогоплательщика по факту допущенного нарушения.

Довод заявителя о том, что налогоплательщик не был ознакомлен с информацией, полученной в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, правомерно отклонен судом, поскольку представителю налогоплательщика разъяснены права, предусмотренные Конституцией РФ и статьями 21, 101, 112 НК РФ, включая право на ознакомление с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля при подаче соответствующего заявления.

Правом на ознакомление с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик (его представители) не воспользовался, обществом не представлены доказательства представления заявлений в налоговый орган, в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки об ознакомлении не ходатайствовал.

Замечания представителя налогоплательщика по факту отказа в предоставлении возможности ознакомления с материалами налоговой проверки, материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, иных документов, имеющихся у налогового органа, в протоколе не отражены.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные до рассмотрения материалов налоговой проверки доказательства, с которыми лицу, в отношении которого проводилась проверка, была предоставлена возможность ознакомиться, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий.

По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.

Пояснения по факту допущенного нарушения представителем налогоплательщика не давались.

В связи с отсутствием пояснений по факту допущенного нарушения и необходимостью получения сведений по обстоятельствам допущенного нарушения, а также для предоставления налогоплательщику времени для ознакомления с материалами налоговой проверки в целях вынесения законного и обоснованного решения, инспекцией вынесено решение от 12.09.2022 №261 о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки и решение от 12.09.2022 № 262 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой руководителя проверяемого лица, участие которого необходимо для их рассмотрения.

О новом времени рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщику направлено извещение от 12.09.2022 № 10060 (15:00 30.09.2022). Извещение получено налогоплательщиком по ТКС 13.09.2022 согласно квитанции о приеме.

Рассмотрение материалов произведено 30.09.2022 в присутствии представителей налогоплательщика ФИО4 и ФИО1, о чем составлен протокол от 30.09.2022.

В ходе рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя налогового органа озвучены материалы налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, запрошены пояснения у представителей налогоплательщика по факту допущенного нарушения, представителями налогоплательщика озвучена общая позиция, а именно поддержаны доводы, ранее изложенные в письменных пояснениях от 16.05.2022 и возражениях от 03.06.2022.

Довод заявителя о том, что представитель налогоплательщика ФИО1 был лишен права на внесение замечаний в протокол не подтверждается фактическими обстоятельствами, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 99 НК РФ протокол от 30.09.2022 был представлен на ознакомление всем лицам, участвовавшим в производстве действия, как со стороны должностных лиц налогового органа, так и проверяемого налогоплательщика. Всем лицам, присутствовавшим при рассмотрении материалов, было предоставлено право делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Представителем ФИО1 после ознакомления с протоколом замечания относительно действий должностных лиц налогового органа, участвовавших в рассмотрении материалов, а также порядка проведения (оформления) процедурных действий в протокол не вносились.

Факт участия представителя ФИО1 в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки 30.09.2022 подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.09.2022, в котором указан состав лиц, участвующих в рассмотрении материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Представителем налогоплательщика ФИО4 внесены замечания в протокол от 30.09.2022, суть которых сводится к оспариванию порядка проведения процедурных действий должностными лицами налогового органа (заполнению полей протокола о времени начала и окончания рассмотрения материалов; порядку проведения ознакомления с правами и обязанностями налогоплательщика; определения процессуального статуса; очередности подписания протокола участвующими лицами), а также установленной формы протокола рассмотрения. Замечания о том, что налогоплательщику не была представлена возможность ознакомления с материалами и документами по факту допущенного нарушения, в протокол не вносились.

На дату рассмотрения материалов налоговой проверки дополнительных пояснений, возражений, ходатайств, в том числе об ознакомлении с материалами налоговой проверки, в инспекцию не представлено.

Согласно положениям налогового законодательства при рассмотрении любых материалов налоговой проверки (при выездной или камеральной налоговой проверке, при обнаружении фактов налогового правонарушения, рассмотрении дополнительных мероприятий налогового контроля или материалов проверки по вопросу полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами и др.) налоговый орган обязан вести протокол по установленной форме (пункт 4 статьи 101, пункт 7 статьи 101.4 НК РФ, приложение № 33 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

Довод заявителя о том, что представителям общества представлялись к ознакомлению и подписанию протоколы, не подписанные руководителем инспекции, опровергается материалами рассмотрения налоговой проверки, а именно протоколами рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.07.2022, 12.09.2022, 30.09.2022, содержащими подпись должностного лица, рассматривающего материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 30.09.2022 №4731 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение направлено по адресу регистрации налогоплательщика почтовым отправлением 21.10.2022 (РПИ 80099477039800).

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Исследовав материалы дела, суд пришел к правильному выводу, что инспекцией не допущено существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, которые могли бы являться основанием для признания решения налогового органа недействительным в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ.

На основании изложенного, суд пришел к правильному выводу, что решение инспекции от 30.09.2022 № 4731 соответствует действующему налоговому законодательству, в связи с чем, отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.10.2023 по делу № А56-30936/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

ФИО5

Судьи

М.Г. Титова

ФИО6