Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

03 февраля 2025 годаДело № А56-75587/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Игнатьева А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Компания лидер" (197342, <...> литера А, помещ. 2-н ком. 552 офис 506б, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.03.2015, ИНН: <***>);

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (197183, <...> литер а, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН: <***>),

о признании недействительным требования от 16.04.2024 №21-17/7725,

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 12.12.2024,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Компания лидер" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 16.04.2024 №21-17/7725.

Определением арбитражного суда от 08.08.2024 заявление принято к производству; возбуждено производство по делу.

Сведения о времени и месте судебного заседания своевременно размещены в Картотеке арбитражных дел на сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации и на официальном сайте Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Стороны обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела ООО «Компания Лидер» состоит на налоговом учете по месту нахождения в МИФНС России № 26 по Санкт – Петербургу.

Требованием от 16.04.2024 № 21-1717725 Межрайонная ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу (далее налоговый орган) обязала общество с ограниченной ответственностью Компания Лидер представить ряд документов и информацию. Требование мотивировано ссылкой на статью 93 НК РФ и направлено в связи с проведением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 202З года.

Требование налогового органа было обжаловано Обществом в порядке, установленном главой 19 НК РФ. Решением без номера и даты Управление ФНС России по Санкт-Петербургу оставила жалобу без удовлетворения.

Заявитель считает, что в соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведения, если иное не предусмотрено данной статьей, в связи с чем обратился в суд.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговым органам предоставлено право проводить в порядке, установленном Кодексом, налоговые проверки, а также требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов.

Как определено пунктом 1 статьи 88 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Исходя из пункта 1 статьи 93 Кодекса, инспекция вправе истребовать необходимые для проверки документы. При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 88 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с декларацией не установлено Кодексом.

Согласно статье 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

В пункте 2 статьи 146 Кодекса указаны операции, которые в целях главы 21 Кодекса не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В силу подпункта 6 пункта 2 названной статьи не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации земельных участков (долей в них).

Как следует из материалов дела, общество в спорном периоде в соответствии со статьей 143 Кодекса являлась налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Обществом в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4кв2023, в которой заявлена сумма налога к уплате в размере 112 451 рубль.

Инспекцией, в порядке положений статьи 88 НК РФ, инициирована камеральная налоговая проверка данной декларации, до завершения которой Обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4кв 2023 (номер корректировки - 1).

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной декларации Инспекцией в адрес Общества выставлено оспариваемое требование от 16.04.2024 № 21-17/7725 о представлении документов (информации).

Из правовой позиции Инспекции следует, что ИФНС по г. Набережные Челны Республики Татарстан в соответствии с п. 3 ст. 93.1 НК РФ направила в Инспекцию (налоговый орган по месту учета Заявителя) поручение № 2.15-0-19/005517@ от 12.04.2024, для проведения мероприятий в связи проводимой камеральной налоговой проверкой в отношении ООО «ТАТ-ЭКСПОРТ» ИНН/КПП <***>/165001001, представившего налоговую декларацию по НДС с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета.

Из содержания требования следует, что у Общества истребуются документы и информации, касающиеся его взаимоотношений с ООО «Межрегионопт» и ООО «К-групп», в частности:

· Договоры (контракты, соглашения) со всеми изменениями, дополнениями и приложениями за период с 01.10.2023 по 31.12.2023;

· Выданные, полученные и принятые счета-фактуры (корректировочные и универсальные передаточные документы) за период с 01.10.2023 по 31.12.2023;

· Товарно-транспортные накладные (грузовые, авиа накладные);

· Акты выполненных работ (оказанных услуг);

· Акты приема выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненныхработ и затрат (КС-3), акты освидетельствования скрытых работ, товарные накладныеза период с 01.10.2023 по 31.12.2023;

· Акты сверки по договорам, указанным в пункте 1 требования;

· Акты о зачете взаимных требований и т.д.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 (далее - Декларация), установлено, что ООО «Компания лидер» ИНН <***> КПП 781401001 включило в состав налоговых вычетов счета-фактуры от Контрагентов, ведущих финансово-хозяйственную деятельность с высокой степенью налоговых рисков, с учётом которых источник НДС в бюджетную систему Российской Федерации (далее - бюджет) по цепочкам взаимосвязанных операций не сформирован:

1.отсутствуют реальные сделки необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

2.сумма налоговых обязательств по уплате налога в бюджет минимальна;

3.отсутствие штатной численности и лиц, привлеченных по гражданско-правовому договору, а также материальных ресурсов для выполнения даннымиКонтрагентами возложенных обязательств.

ООО «Компания Лидер» ИНН <***> в 4 квартале 2023 года заявляет налоговые вычеты по контрагенту ООО «Межрегионопт» ИНН <***> ИНН <***> на общую сумму НДС 151 760 руб. При этом налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023 года ООО «Межрегионопт» не представлена, следовательно, налог организацией не исчислен и в бюджет не уплачен, вследствие чего у ООО «КОМПАНИЯ ЛИДЕР» образовано расхождение в сумме 151 760 руб.

В соответствии с анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Компания лидер» в 4 квартале 2023 года установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Межрегионопт» в сумме 910 560 руб. с назначением «за товар по счету 195 от 10 октября 2023 г. договор 2023106-1 от 06.10.23 спецификация 1 от 06.10.23. В том числе НДС 20%, 151 760.00 руб.»

В отношении ООО «Межрегионопт» <***> в ЕГРЮЛ 17.01.2024г. внесена запись о недостоверности сведений о руководителе юридического лица.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Межрегионопт» налоговым органом установлено, что денежные средства от ООО «Межрегионопт» перечисляются в адрес организаций в основном с пометкой «без НДС».

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, начисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 указанного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 статьи 169 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Следовательно, условиями возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет являются принятие товара на учет и наличие надлежаще оформленного счета-фактуры.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном Кодексом.

К числу налоговых проверок статьей 87 Кодекса отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем, Налоговый кодекс Российской Федерации различает указанные формы налогового контроля, определив в рамках каждой из них права и обязанности как налогоплательщика, так и налогового органа.

Если проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

На основании пункта 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии объяснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Таким образом, налоговый орган обязан при проведении камеральной проверки исследовать и проверить все доводы, приведенные налогоплательщиком, а также представленные им документы.

Пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом.

В силу абзаца 2 пункта 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при указанных обстоятельствах налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, которые в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждают правомерность применения налоговых вычетов.

Толкование пунктов 3, 4, 6, 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что:

- в случаях выявления ошибок и (или) противоречий в представленной налоговой декларации, выявления несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган при проведении проверки вправе истребовать пояснения (пункты 3, 4 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации);

- в случаях же использования налогоплательщиком налоговых льгот (пункт 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации), заявления налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета (пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации) налоговый орган при проведении проверки вправе истребовать дополнительные документы и сведения.

При этом нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают обязанности налогоплательщика на момент представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, прикладывать к ней документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов, поэтому налогоплательщику не может отказано в применении вычетов и возмещении налога на добавленную стоимость по мотиву неприложения к налоговой декларации документов, подтверждающие налоговые вычеты.

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость по мотиву недоказанности им правомерности применения налоговых вычетов, не истребовав и не проверив необходимые документы, определенные статьей 172 Кодекса.

Как следует из материалов дела, общество, являясь в спорном периоде плательщиком налога на добавленную стоимость, представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 (далее - Декларация), согласно которой сумма налога, исчисленная обществом к возмещению, на общую сумму НДС 151 760 руб.

Для проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации инспекцией выставлено обществу требование от 16.04.2024 № 21-17/7725. Из содержания требования следует, что у Общества истребуются документы и информации, касающиеся его взаимоотношений с ООО «МЕЖРЕГИОНОПТ» и ООО «К-ГРУПП», в частности:

1. Договоры (контракты, соглашения) со всеми изменениями, дополнениями и приложениями за период с 01.10.2023 по 31.12.2023;

2. Выданные, полученные и принятые счета-фактуры (корректировочные и универсальные передаточные документы) за период с 01.10.2023 по 31.12.2023;

3. Товарно-транспортные накладные (грузовые, авиа накладные);

4. Акты выполненных работ (оказанных услуг);

5. Акты приема выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненныхработ и затрат (КС-3), акты освидетельствования скрытых работ, товарные накладные за период с 01.10.2023 по 31.12.2023;

6. Акты сверки по договорам, указанным в пункте 1 требования;

7. Акты о зачете взаимных требований и т.д.

Суд не принимает доводы заявителя о том, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведения; инспекция вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов; в состав документов, подлежащих представлению для подтверждения вычетов и налоговой льготы, включаются как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета.

Из взаимосвязанных положений статей 169, 171 и 172 НК РФ следует, что основанием для вычета по НДС и последующего возмещения из бюджета, является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в учете у налогоплательщика-покупателя, наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов.

При этом заявитель ни в данном ответе, ни при рассмотрении его возражений на акт проверки, жалоб на решения не ссылался на отсутствие запрошенных у него документов.

Право налоговых органов истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, а также документы (информацию) о рассматриваемых сделках у его контрагентов в указанных выше целях, предусмотрено статьями 88, 93 и 93.1 НК РФ

При этом перечень конкретных документов (информации) определяет по своему усмотрению должностное лицо налогового органа, проводящего налоговую проверку, а не лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов (информации). (определение Верховного Суда РФ от 18.09.2020 N 307-ЭС20-12414 по делу N А56-62632/2019).

Кроме того, вопреки суждениям заявителя, положения пункта 6 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 93, статьи 313 НК РФ обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского учета, а у налогового органа имеется право проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Обязательное представление в обоснование заявленных вычетов счетов-фактур, а также соответствие счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ позволяет определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество поставляемых товаров, цену товара, а также сумму начисленного налога, подлежащую уплате и принимаемую далее к вычету. То есть целью выставления счета-фактуры является возможность осуществить налоговым органам контроль за обоснованностью исчисления плательщиком налога и заявленных им вычетов.

Учитывая вышеизложенное, отказ налогоплательщика представить запрошенные требованием налогового органа документы основан на неверном толковании законодательства и не может быть признан правомерным, в удовлетворении требований должно быть отказано.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Игнатьева А.А.