44/2023-130337(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru, тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07 E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Курган Дело № А34-14649/2021 13 декабря 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2023 года. В полном объеме решение изготовлено 13 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе: судьи Елесиной А.Ф., при ведении протокола судебного заседания в письменном виде и аудиозаписи до перерыва секретарем судебного заседания Медведевой Е.Н., после перерыва помощником судьи Жилиной Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива имени Энгельса (ОГРН <***>, ИНН <***>) к УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным требования,

третьи лица: 1. УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ, КАДАСТРА И КАРТОГРАФИИ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>), 2. ПУБЛИЧНО-ПРАВОВАЯ КОМПАНИЯ «РОСКАДАСТР» (ОГРН <***>, ИНН <***>), 3. МУНИЦИПАЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ АДМИНИСТРАЦИЯ МАКУШИНСКОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО ОКРУГА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 01.09.2021, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 09.01.2023, удостоверение, диплом;

от третьих лиц: явки нет, извещены,

установил:

Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Энгельса (далее также – заявитель, СХПК имени Энгельса) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области о признании незаконным и отмене требования № 7035 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11 июня 2021 года.

Определением суда от 27.10.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ, КАДАСТРА И КАРТОГРАФИИ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (далее также – третье лицо-1).

Определением суда от 10.02.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ «ФЕДЕРАЛЬНАЯ КАДАСТРОВАЯ ПАЛАТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ, КАДАСТРА И КАРТОГРАФИИ» в лице ФИЛИАЛА ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «ФЕДЕРАЛЬНАЯ КАДАСТРОВАЯ ПАЛАТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ КАДАСТРА И КАРТОГРАФИИ» ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (далее также – третье лицо-2).

Определением председателя первого судебного состава коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений Арбитражного суда Курганской области от 01.03.2022, с использованием системы автоматического распределения дел и заявлений, произведена замена судьи Крепышевой Т.Г. на судью Задорину А.Ф. (фамилия изменена на Елесину), для рассмотрения дела № А34-14649/2021.

Определением суда от 08.04.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ.

Определением суда от 17.05.2022 произведена замена заинтересованного лица по делу № А34-14649/2021 - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) на ее правопреемника - УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее также – заинтересованное лицо), при этом УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ исключено из числа третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Определением суда от 20.10.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено МУНИЦИПАЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ АДМИНИСТРАЦИЯ МАКУШИНСКОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО ОКРУГА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (далее также – третье лицо-3).

В ходе судебного заседания 17.11.2022 рассмотрены ходатайства заинтересованного лица о замене ненадлежащего ответчика, о привлечении соответчика, объявлена резолютивная часть определения: -в удовлетворении ходатайства о замене ненадлежащего ответчика УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ на ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «ФЕДЕРАЛЬНАЯ КАДАСТРОВАЯ ПАЛАТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ КАДАСТРА И КАРТОГРАФИИ» ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ отказано; -в удовлетворении ходатайства о привлечении в качестве соответчика МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ АДМИНИСТРАЦИЯ МАКУШИНСКОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО ОКРУГА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ отказано (отдельное определение).

Определением суда от 24.11.2022 (резолютивная часть определения объявлена 17.11.2022) ходатайство Сельскохозяйственного производственного кооператива имени Энгельса удовлетворено, по делу назначена судебная экспертиза, проведение которой поручено эксперту ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «БАЗИСГЕО» (ИНН <***>) ФИО3.

Определением суда от 17.01.2023 срок приостановления производства по делу № А34-14649/2021 продлен до 28.02.2023; судебное заседание для рассмотрения вопроса о возобновлении производства по делу назначено на 02.03.2023 года.

27.02.2023 от ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «БАЗИСГЕО» в суд поступило заключение эксперта от 27.02.2023, а также счет № 3 от 27.02.2023 на оплату проведенной экспертизы на сумму 60000 руб.

Определением суда от 02.03.2023 производство по делу № А34-14649/2021 возобновлено.

Определением суда от 03.05.2023 (резолютивная часть определения объявлена 26.04.2023) произведена процессуальная замена стороны по делу (третьего лица-2) - ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «ФЕДЕРАЛЬНАЯ КАДАСТРОВАЯ ПАЛАТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ, КАДАСТРА И КАРТОГРАФИИ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) на правопреемника - ПУБЛИЧНО-ПРАВОВУЮ КОМПАНИЮ «РОСКАДАСТР» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Третьими лицами явка представителей в судебное заседание не обеспечена, о дате и времени проведения извещены.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на заявленных требованиях по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных обоснованиях позиции по делу. В ходе судебного заседания заявителем представлено в письменном виде уточнение и дополнение заявления. Согласно уточнению, в случае признания незаконным оспариваемого требования, заявитель, учитывая обстоятельства рассматриваемого дела, просит судебные расходы отнести на СХПК имени Энгельса.

Применительно к положениям статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточненная позиция заявителя по делу принята судом к рассмотрению.

Представитель налогового органа в ходе судебного заседания против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнительных обоснованиях.

Согласно позиции налогового органа, заявителю согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов, в порядке статьи 85 НК РФ, принадлежит земельный участок – объект налогообложения с кадастровым номером 45:11:000000:3983 с 15.07.1999 (кадастровая стоимость 249724700,00 рублей, для использования в качестве сельскохозяйственных угодий), расположенный по адресу: 641616, Курганская область, Макушинский район, с. Моршиха, Моршихинская кадастровая зона. На территории Курганской области, Макушинского района, Моршихинского сельсовета введен земельный налог Решением Моршихинской сельской Думой от 12.11.2019 № 08 «Об установлении земельного налога на территории Моршихинского сельсовета Макушинского района Курганской области», статьей 2 которого установлены налоговые ставки по земельному налогу, 0,3% в отношении земельных участков отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. Заявитель в соответствии со статьей 388 НК РФ является плательщиком земельного налога. Заявителю по телекоммуникационным каналам связи 06.05.2021 направлено Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год № 130590 от 24.04.2021 в отношении земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:3983. Заявитель на сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога не представил в налоговый орган пояснений и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты земельного налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога явилось основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Как указано налоговым органом, оспариваемое требование соответствует требованиям пункта 4 статьи 69 НК РФ, а именно: - содержит сведения о сумме задолженности по налогам, размере пеней; -указан срок исполнения требования - 12.07.2021; - указаны меры по взысканию налога, пеней и обеспечению исполнения обязанности по их уплате, которые применяются в случае неисполнения требования заявителем.

Согласно ранее поступившего отзыва Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Курганской области (третье

лицо-1) и представленным сведениям, в Федеральной государственной информационной системе ведения Единого государственного реестра недвижимости (далее - ФГИС ведения ЕГРН) имеются сведения о постановке на Государственный кадастровый учет от 14.08.2013 объекта недвижимости - земельный участок с кадастровым номером № 45:11:000000:3983 расположенный по адресу: Курганская область, р-н Макушинский, Моршихинская кадастровая зона; вид категории: земли сельскохозяйственного назначения, декларированная площадь 88870000 кв.м.; также имеется запись № 45-01.06-02.1999-0112.01 от 15.07.1999 о регистрации общей долевой собственности за Сельскохозяйственным производственным кооперативом «им. Энгельса», на основании Постановления Администрации Макушинского района Курганской области № 184 от 12.06.1999. Государственная регистрация права общей долевой собственности Сельскохозяйственного производственного кооператива имени Энгельса осуществлена на основании заявления о государственной регистрации права от 31.03.1999, представленного Комаровой Л.А., действующей от имени кооператива по доверенности.

Как указано третьим лицом-1, на основании части 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Регистрация производилась согласно действующему законодательству и на основании предоставленных документов, которые соответствовали требованиям закона. Оснований для отказа в государственной регистрации не было. В соответствии со статьями 14, 15, 17, 18 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав, в том числе регистрация прекращения прав, носит заявительный характер и осуществляется на основании заявления правообладателя и документов, необходимых для ее проведения; погашение в ЕГРН записи о регистрации права собственности на земельный участок возможно на основании заявления о прекращении права собственности СХПК имени Энгельса на указанный земельный участок. Третьим лицом-1, во исполнения определения суда, были представлены документы положенные в основу записи о регистрации права собственности на земельный участок с кадастровым номером 45:11:000000:3983 за СХПК им. Энгельса. Рассмотрение заявленных требований третьим лицом-1 оставлено на усмотрение суда.

Согласно ранее поступившей позиции ПУБЛИЧНО-ПРАВОВОЙ КОМПАНИИ «РОСКАДАСТР» (третье лица-2), – не являясь органом кадастрового учета и государственной регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» и действующим приказом Росреестра от 30.07.2021 г. № П/0327, ФГБУ «ФКП Росреестра» наделено отдельными техническими полномочиями по сопровождению и обеспечению деятельности территориальных органов регистрации прав. В соответствии со статьей 14 Закона о ГРН государственный кадастровый учет, внесение сведений об объектах недвижимости и их характеристиках, прекращение и регистрация прав осуществляется в заявительном порядке с приложением соответствующих документов- оснований - правоустанавливающих документов, в том числе распорядительных документов органов государственной власти, а также вступивших в законную силу судебных актов (основание государственного кадастрового учета). Филиал не наделен полномочиями по регистрационным действиям и действиям по государственному кадастровому учету и не является субъектом налоговых правоотношений. Спорный земельный участок в соответствии со статьей 45 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» был поставлен на кадастровый учет и на него были зарегистрированы права на основании распорядительного документа органа местного самоуправления. Органы регистрации прав осуществляют регистрацию вещного права, не имеют полномочий признавать право отсутствующим, прекращать право.

Представители заявителя и заинтересованного лица полагали возможным рассмотреть дело по существу в настоящем судебном заседании, ходатайств не заявлено.

В соответствии с положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей третьих лиц по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Энгельса зарегистрирован в качестве юридического лица, дата присвоения ОГРН (<***>) – 25.12.2002. Заявитель состоит на учете в налоговом органе с 01.08.1994.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области в адрес Сельскохозяйственного производственного кооператива имени Энгельса было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 7035 по состоянию на 11.06.2021; указанным требованием заявителю предлагалось уплатить земельный налог (с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов) (далее - земельных налог) в размере 739804 руб., пени – 53007 руб. 30 коп.

Не согласившись с указанным требованием, Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Энгельса обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курганской области.

Решением УФНС России по Курганской области № 115 от 02.08.2021 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Таким образом, досудебный порядок, регламентированный положениями пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдён.

Не согласившись с выводами налогового органа, Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Энгельса на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратился в Арбитражный суд Курганской области с настоящим заявлением.

Исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд исходит из следующего:

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о

транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В соответствии с пунктом 11 статьи 85 НК РФ органы, указанные в пунктах 3, 4, 8, 9.4 данной статьи, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме. Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон.

Заявителю согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов в порядке статьи 85 НК РФ, принадлежит земельный участок – объект налогообложения с кадастровым номером 45:11:000000:3983 с 15.07.1999 (кадастровая стоимость 249724700,00 руб., для использования в качестве сельскохозяйственных угодий), расположенный по адресу: 641616, Курганская область, Макушинский район, с. Моршиха, Моршихинская кадастровая зона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда; земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (пункт 2 статьи 393 НК Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

На территории Курганской области, Макушинского района, Моршихинского сельсовета введен земельный налог Решением Моршихинской сельской Думой от 12.11.2019 № 08 «Об установлении земельного налога на территории Моршихинского сельсовета Макушинского района Курганской области» (далее - Решение Моршихинской сельской Думы от 12.11.2019 № 08), статьей 2 которого установлены

налоговые ставки по земельному налогу, 0,3% в отношении земельных участков отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, заявитель в соответствии со статьей 388 НК РФ является плательщиком земельного налога.

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных данной статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Согласно части 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ) налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

При этом с 2021 года вступил в силу пункт 5 статьи 397 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ), в соответствии с которым в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 363 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ) налоговые органы в целях обеспечения полноты уплаты налога передают (направляют) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее - сообщение об исчисленном налоге) в следующие сроки;

1) в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период;

2) не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды;

3) не позднее одного месяца со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 363 НК Ф сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

Сообщение об исчисленной сумме налога передается налоговым органом налогоплательщику-организации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае невозможности передачи указанными способами сообщение об исчисленной сумме налога направляется по почте заказным письмом или может быть передано руководителю организации (ее представителю) лично под расписку. В случае направления сообщения об исчисленной сумме налога по почте заказным письмом такое сообщение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 7 статьи 363 НК РФ представленные налогоплательщиком-организацией пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения. В целях получения налоговым органом дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов не более чем на один месяц, уведомив об этом налогоплательщика.

О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов налоговый орган информирует налогоплательщика в срок, указанный в абзаце первом данного пункта, а в случае, если по результатам рассмотрения налоговым органом представленные налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов сумма налога, указанная в сообщении об исчисленной сумме налога, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику уточненное сообщение об исчисленной сумме налога в течение десяти дней после составления такого сообщения.

Налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Заявителю по телекоммуникационным каналам связи 06.05.2021 налоговым органом направлено сообщение об исчисленной сумме земельного налога за 2020 год № 130590 от 24.04.2021 в отношении земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:3983, которое получено заявителем 07.05.2021 согласно квитанции о приеме электронного документа.

В сообщении об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 130590 от 24.04.2021 содержится информация об исчисленном земельном налоге за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 45:11:000000:3983. Согласно расчету (249724700,00 х 0,3%) сумма исчисленного налога составила 749174,00 руб., в том числе суммы исчисленных авансовых платежей по налогу за каждый отчетный период: за 1 квартал 2020 года в размере 187294,00 руб., за 2 квартал 2020 года в размере 187294,00 руб., за 3 квартал 2020 года в размере 187294,00 руб. и за налоговый период в размере 187292,00 руб.

Согласно пункту 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме

налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Заявитель на Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год № 130590 от 24.04.2021 не представил в налоговый орган пояснений и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты земельного налога.

Заявитель не исчислил, не уплатил сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и сбора обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Как указано заинтересованным лицом, в карточке расчетов с бюджетом у заявителя имелась переплата по земельному налогу в размере 9370,00 руб.

В связи с неисполнением заявителем обязанности по уплате земельного налога за 2020 год и соответствующих сумм пеней инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, в адрес заявителя по ТКС 11.06.2021 направлено требование № 7035 от 11.06.2021, в котором предлагалось уплатить недоимку в размере 739804,00 руб. (749174,00 руб. – 9370,00 руб.), пени в размере 53007,30 руб. Срок исполнения требования - 12.07.2021. Требование получено заявителем по ТКС 11.06.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Как указывает налоговый орган, оспариваемое требование № 7035 от 11.06.2021, соответствует требованиям пункта 4 статьи 69 НК РФ, а именно:

- данное требование содержит сведения о сумме задолженности по налогам, размере пеней (недоимка в общем размере 739804,00 руб., пени в размере 53007,30 руб.);

- указан срок исполнения требования - 12.07.2021;

- указаны меры по взысканию налога, пеней и обеспечению исполнения обязанности по их уплате, которые применяются в случае неисполнения требования заявителем (в соответствии со статьями 45, 46, 47, 76, 77 НК РФ).

В требовании имеется также ссылка на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налоги и пени (пункт 1 статьи 23 НК РФ, пункт 1 статьи 45 НК РФ, статья 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с просрочкой уплаты земельного налога за 2020 год в размере 739804,00 руб. по срокам уплаты 12.05.2020, 31.07.2020, 02.11.2020, 01.03.2021 заявителю были начислены пени в сумме 53007,30 руб.

1. Сумма налога по сроку уплаты 12.05.2020 составляет 187294,00 руб. В связи с имевшейся переплатой в сумме 9370,00 руб. сумма налога для начисления пени составила 177924,00 руб.

В период с 13.05.2020 по 11.06.2020 число дней просрочки составляет 30. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 5,5%. Таким образом, за 30 дней просрочки сумма пени составила 978,58 руб. (177924,00 руб. х 5,5% / 300 х 30 дн.).

В период с 12.06.2020 по 21.06.2020 число дней просрочки составляет 10. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 5,5%. Таким образом, за 10 дней просрочки сумма пени составила 652,39 руб. (177924,00 руб. х 5,5% / 150 х 10 дн.).

В период с 22.06.2020 по 26.07.2020 число дней просрочки составляет 35. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 4,5%. Таким образом, за 35 дней просрочки сумма пени составила 1868,20 руб. (177924,00 руб. х 4,5% / 150 х35 дн.).

В период с 27.07.2020 по 30.08.2020 число дней просрочки составляет 35. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 4,25%. Таким образом, за 35 дней просрочки сумма пени составила 1764,41 руб. (177924,00 руб. х 4,25% /150 х35 дн.).

Итого в связи с просрочкой уплаты земельного налога по сроку уплаты 12.05.2020 за период с 13.05.2020 по 30.08.2020 начислены пени в размере 5263,58 руб. (978,58 + 652,39 + 1868,20 + 1764,41).

2. Сумма налога по сроку уплаты 31.07.2020 составляет 187294,00 руб.

В период с 01.08.2020 по 30.08.2020 число дней просрочки составляет 30. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 4,25%. Таким образом, за

30 дней просрочки сумма пени составила 796,00 руб. (187294,00 руб. х 4,25% / 300 х 30 дн.).

Сумма налога по срокам уплаты 12.05.2020 и 31.07.2020 для начисления пени составила 365218,00 руб. (177924,00 руб. + 187294,00 руб.).

В период с 31.08.2020 по 02.12.2020 число дней просрочки составляет 94, В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 4,25%. Таким образом, за 94 дня просрочки сумма пени составила 9726,97 руб. (365218,00 руб. х 4,25% /150 х 94 дн.).

Итого в связи с просрочкой уплаты земельного налога по сроку уплаты 31.07.2020 за период с 01.08.2020 по 02.12.2020 начислены пени в размере 10522,97 руб. (796,00 + 9726,97).

3. Сумма налога по сроку уплаты 02.11.2020 составляет 187294,00 руб.

В период с 03.11.2020 по 02.12.2020 число дней просрочки составляет 30. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 4,25%. Таким образом, за 30 дней просрочки сумма пени составила 796,00 руб. (187294,00 руб. х 4,25% / 300 х30 дн.).

Сумма налога по срокам уплаты 12.05.2020, 31,07.2020, 02.11.2020 для начисления пени составила 552512,00 руб. (177924,00 руб. + 187294,00 руб. + 187294,00 руб.).

В период с 03.12.2020 по 21.03.2021 число дней просрочки составляет 109. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 4,25%. Таким образом, за 109 дней просрочки сумма пени составила 17063,41 руб. (552512,00 руб. х 4,25% / 150x 109 дн.).

В период с 22.03.2021 по 31.03.2021 число дней просрочки составляет 10. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 4,5%. Таким образом, за 10 дней просрочки сумма пени составила 1657,55 руб. (552512,00 руб. х 4,5% / 150 х 10 дн.).

Итого в связи с просрочкой уплаты земельного налога по сроку уплаты 02.11.2020 за период с 03.11.2020 по 31.03.2021 начислены пени в размере 19516,96 руб. (796,00 + 17063,41 + 1657,55).

4. Сумма налога по сроку уплаты 01.03.2021 составляет 187292,00 руб.

В период с 02.03.2021 по 21.03.2021 число дней просрочки составляет 20. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 4,25%. Таким образом, за 20 дней просрочки сумма пени составила 530,66 руб. (187292,00 руб. х 4,25% / 300 х 20 дн.).

В период с 22.03.2021 по 31.03.2021 число дней просрочки составляет 10. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 4,5%. Таким образом, за 10 дней просрочки сумма пени составила 280,94 руб. (187292,00 руб. х 4,5% / 300 х 10 дн.).

Сумма налога по срокам уплаты 12.05.2020, 31.07.2020, 02.11.2020, 01.03.2021 для начисления пени составила 739804,00 руб. (177924,00 руб. + 187294,00 руб. + 187294,00 руб. + 187292,00 руб.).

В период с 01.04.2021 по 25.04.2021 число дней просрочки составляет 25. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 4,5%. Таким образом, за 25 дней просрочки сумма пени составила 5548,53 руб. (739804,00 руб. х 4,5% / 150 х 25 дн.).

В период с 26.04.2021 по 10.06.2021 число дней просрочки составляет 46. В период просрочки действовала ключевая ставка Банка России 5%. Таким образом, за 46 дней просрочки сумма пени составила 11343,66 руб. (739804,00 руб. х 5% / 150 х 46 дн.).

Итого в связи с просрочкой уплаты земельного налога по сроку уплаты 01.03.2021 за период с 02.03.2021 по 10.06.2021 начислены пени в размере 17703,79 руб. (530,66 + 280,94 + 5548,53 + 11343,66).

Таким образом, сумма пени по земельному налогу составила 53007,30 руб. (5263,58 руб. + 10522,97 руб. + 19516,96 руб. + 17703,79 руб.).

Как следует из доводов заявителя, в документах Россреестра и филиала Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курганской области за СХПК имени Энгельса с 15.07.1999 числится земельный участок для сельскохозяйственного использования площадью 8887 га с кадастровым номером 45:11:000000:3983, правообладатель – СХПК имени Энгельса, общая долевая собственность, с долей 1.

До выставления оспариваемого требования № 7035 (по состоянию на 11.06.2021), каких-либо начислений спорного характера в адрес заявителя налоговым органом не производилось, сведения не запрашивались.

Согласно позиции заявителя, в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество, в отношении указанного выше земельного участка содержится недостоверная информация.

В ходе судебного разбирательства определением суда от 24.11.2022 (резолютивная часть определения объявлена 17.11.2022) ходатайство Сельскохозяйственного производственного кооператива имени Энгельса было удовлетворено, по делу назначена судебная экспертиза, проведение которой поручено эксперту ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «БАЗИСГЕО» (ИНН <***>) ФИО3.

На разрешение эксперта поставлен следующий вопрос:

1. Входят ли в состав земельного участка для сельскохозяйственного использования площадью 8887 га с кадастровым номером 45:11:000000:3983, правообладатель Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Энгельса (ОГРН <***>, ИНН <***>), общая долевая собственность, земельные участки участников Сельскохозяйственного производственного кооператива имени Энгельса, получившие земельный участок в собственность при реорганизации колхоза?

27.02.2023 от ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «БАЗИСГЕО» в суд поступило заключение эксперта от 27.02.2023 (том 6 л.д. 13-48).

В ходе судебных заседаний 26.04.2023, 17.08.2023 по экспертному заключению был опрошен эксперт ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «БАЗИСГЕО» ФИО3, в ходе судебных заседаний эксперт ФИО3 ответил на вопросы представителя заявителя, суда. Показания эксперта зафиксированы посредством аудиозаписи от 26.04.2023, 17.08.2023 (подписка эксперта от 26.04.2023 – том 6 л.д. 74).

Как следует из заключения эксперта (том 6 л.д. 345-38), в результате исследования материалов дела установлено следующее:

1. Решением № 50 Администрации Макушинского района Курганской области от 29.01.1993 колхозу им. Энгельса предоставлено в собственность бесплатно для сельскохозяйственного использования земель сельхозугодий общей площадью 11665 га, из них пашни - 8550 га, сенокосов - 993 га, пастбищ - 2122 га, в бессрочное (постоянное) пользование - 96 га, всего предоставлено земель 11761 га. Выдано свидетельство на право собственности на землю, бессрочного (постоянного) пользования земель № 4 от 29.01.1993.

2. Постановлением № 112 Администрации Макушинского района Курганской области от 09.04.1998 колхоз им. Энгельса перерегистрирован в сельскохозяйственный кооператив им. Энгельса.

3. Постановлением № 184 Администрации Макушинского района Курганской области от 12.05.1999 коллективу сельхозкооператива им. Энгельса в общую долевую собственность переданы земельные участки общей площадью 8887 га, из них пашни6530 га, сенокосов - 884 га, пастбищ - 1473 га для сельскохозяйственного использован (пункт 2). Утвержден список собственников земельных долей сельхозкооператива им.

Энгельса (пункт 1). Коллективу сельхозкооператива им. Энгельса передано в бессрочное (постоянное) пользование земельные участки общей площадью 130 га, из них под дорогами и прогонами - 129 га, под застройкой - 1 га, необходимые для функционирования сельского хозяйства (пункт 3). Всего передано земель 9017 га. Свидетельство на право собственности на землю № 4 от 29.01.1993 утратило силу (пункт 4).

4. Согласно дела правоустанавливающих документов № 45:11:000000:3983 на основании Постановления № 184 Администрации Макушинского района Курганской области от 12.05.1999 зарегистрировано право общей долевой собственности на земельный участок общей площадью 8887 га, из них пашни - 6530 га, сенокосов - 884 га, пастбищ - 1473 га, предназначенный для сельскохозяйственного использования по адресу Курганская область, Макушинский район, Моршихинская кадастровая зона. К делу приобщена выписка из кадастрового дела, выданная Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству, в отношении участка общей площадью 8887 га, имеется план земель колхоза им. Энгельса.

5. Согласно списка собственников земельных долей по СХПК имени Энгельса на 01.01.1999 численность собственников составляет 527 человек.

Выборочно, в целях сравнительного анализа, установлено: по сведениям ЕГРН земельные доли в земельном участке с кадастровым номером 45:11:000000:2 имеют:… (данные приведены экспертом в таблицах).

6. Изначально земельные доли находились на участке с кадастровым номером 45:11:000000:2, дата внесения номера в государственный кадастр недвижимости 24.10.2003, местоположение: Курганская область, Макушинский район, колхоз имени Энгельса, категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование – для сельскохозяйственного производства.

Участок имел ориентировочную площадь 9189 га. Предыдущий номер: 45:11:090104:01 (лист 553, файл ТОМ_1 скан 45:11:000000:2 ПУД, Диск № 1).

7. Согласно землеустроительного дела № 733 от 18.06.2007 (Диск № 5) по межеванию земельного участка, выделяемого в счет 179 земельных долей из земель общей долевой собственности в границах бывшего колхоза им. Энгельса земельный участок с кадастровым номером 45:11:000000:286 образован из земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:2.

8. Также из земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:2 выделены земельные участки с кадастровыми номерами 45:11:030301:722, 45:11:000000:4099, 45:11:030301:723, 45:11:011501:437, 45:11:01150:436, 45:11:000000:245, 45:11:010105:292, 45:11:010105:294, 45:11:011501:445, 45:11:011501:446, 45:11:000000:4272.

Согласно сведений ЕГРН собственником земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:245 является ФИО5 (номер по списку собственников долей на 01.01.1999 - № 496).

Согласно сведений ЕГРН собственником земельного участка с кадастровым- номером 45:11:011501:446 является ФИО6 (номер по списку собственников долей на 01.01.1999 - № 524).

Согласно сведений ЕГРН собственником земельного участка с кадастровым- номером 45:11:010105:292 является Макушинский муниципальный округ (невостребованные земельные доли).

Согласно проекта межевания земельных участков от 07.06.2021, подготовленного ООО «Земля-АХА» земельный участок с кадастровым номером 45:11:010105:294 образован путем выдела долей ФИО7 ( № по списку 420) и ФИО8 ( № 421).

Согласно сведений ЕГРН собственником земельного участка с кадастровым номером 45:11:0000000:4272 является Муниципальное образование Моршихинский

сельсовет Макушинского района Курганской области (невостребованные земельные доли).

9. Земельный участок с кадастровым номером 45:11:000000:3983 поставлен на кадастровый учет 14.08.2013 на основании дополнения к перечню ранее учтенных земельных участков в границах кадастрового квартала 45:11:000000 (на основании сведений Единого Государственного Реестра Прав - ЕГРП) б/н от 06.08.2013 Документом - основанием для ГКУ послужило Свидетельство о государственной регистрации права 45 РП 023807 от 15.07.1999, правообладатель – СХПК «Энгельса», основание регистрации вечного права - Постановление Администрации Макушинского района Курганской области № 184 от 12.05.1999, вид права – общая долевая собственность. Сведения о земельных участках, выделенных из земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:3983, отсутствует в ЕГРН.

10. Согласно сведений ЕГРН площади земельных участков составляют: 45:11:000000:2 - 56 844 810 кв.м.; 45:11:000000:286 - 31 674 973 кв.м.; 45:11:030301:722 - 1 930 666 кв.м.; 45:11:0030301:723 - 181 000 кв.м.; 45:11:000000:4099 - 5 792 000 кв.м.; 45:11:000000:4272 - 20 630 810 кв.м.; 45:11:000000:245 - 543 000 кв.м.; 45:11:010105:292 - 610 кв.м.; 45:11:010105:294 - 528 523 кв.м.; 45:11:011501:446 - 161 000 кв.м., что в общем суммарном объеме составляет – 118 886 782 кв.м. или 11 886,6 га.

Постановлением Администрации Макушинского района Курганской области № 160 от 26.04.1999 выделено в натуре в частную собственность собственникам земельных долей из коллективно-долевой собственности сельхозкооператива им. Энгельса в ур. Марков Остров для сельскохозяйственного использования 29 земельных долей общей площадью 376,2 га.

Выделено в натуре в частную собственность собственникам земельных долей из коллективно-долевой собственности сельхозкооператива им. Энгельса в ур. Марков Остров для сельскохозяйственного использования Постановлением Администрации Макушинского района Курганской области № 117 от 08.04.1999 10,5 га, Постановлением Администрации Макушинского района Курганской области № 119 от 08.04.1999 11 га.

Суммарная площадь вышеперечисленных участков составляет 12 284 га.

Изначально площадь колхоза им. Энгельса составляла 11 761 га. (свидетельства на право собственности на землю, бессрочного (постоянного) пользования землей № 4 от 29.01.1993).

11. По результатам исследования экспертом проведены камеральные работы.

Подготовлено графическое приложение № 1 «Схема расположения земельного участка (земельных участков) на кадастровом плане территории, расположенного: Курганская область, Макушинский район, с. Моршиха, колхоз им. Энгельса» в масштабе 1:20 000.

План границ колхоза им. Энгельса взят из землеустроительного дела № 733 от 18.06.2007. Вычисление площади осуществлено картометрическим способом с помощью программного комплекса «АРГО». Площадь замкнутой фигуры, отображающей внешние границы колхоза им. Энгельса составила 15373 га. (включая земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, площади занятые водными объектами и лесами).

Как следует из экспертного заключения – «Таким образом, площадь земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:3983 (8 887 га) не могла входить в границы колхоза им. Энгельса и является дублирующей площадью земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:2.» (том 6 л.д. 38).

Согласно ответу эксперта на поставленный определением суда о назначении судебной экспертизы вопрос:

- «Земельные участки участников Сельскохозяйственного производственного кооператива имени Энгельса, получившие земельный участок в собственность при реорганизации колхоза не входят в состав земельного участка для

сельскохозяйственного использования площадью 8887 га с кадастровым номером 45:11:000000:3983, правообладатель Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Энгельса (ОГРН 1024501768290, ИНН 4513001173), общая долевая собственность.

Площадь земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:3983 (8 887 га) не входит в границы колхоза им. Энгельса.

Сведения о земельном участке с кадастровым номером 45:11:000000:3983 дублируют сведения о земельном участке с кадастровым номером 45:11:000000:2, расположенного по адресу Курганская область, Макушинский район, колхоз им. Энгельса.» (том 6 л.д. 39).

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что оспариваемым требованием заявителю необоснованно предложено произвести оплату земельного налога за участок с кадастровым номером 45:11:000000:3983, который не входит в границы колхоза имени Энгельса и является дублирующим участка с кадастровым номером 45:11:000000:2.

В материалы дела СХПК имени Энгельса (том 6 л.д. 85-157) представлены судебные акты – решения Макушинского районного суда Курганской области, касающиеся участка с кадастровым номером 45:11:000000:2, которые также подтверждают доводы заявителя и выводы экспертного заключения.

Как указано заявителем, не оспорено налоговым органом, граждане, участники СХПК имени Энгельса сдавали и сдают кооперативу в аренду земельные доли на основании договоров аренды и уплачивают земельный налог, применительно к оспариваемому требованию, происходит двойное исчисление земельного налога, что прямо противоречит статье 57 Конституции Российской Федерации.

В соответствии со статьей 70 Земельного кодекса Российской Федерации Государственный кадастровый учет земельных участков осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Как следует из доводов заявителя, СХПК имени Энгельса принимались попытки по обращению в регистрирующие органы с целью внесения соответствующих корректировок в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество, что не привело к каким-либо результатам.

Как следует из материалов дела, при расчете размера земельного налога налоговым органом использовались сведения в отношении земельного участка, имеющегося в Едином государственном реестре недвижимости, данные о котором являются недостоверными.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Использование недостоверных сведений при определении объекта налогообложения и налоговой базы, свидетельствует об объективном искажении предъявляемой налогоплательщику суммы земельного налога. Такой размер налога вопреки пункту 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации не является надлежащим (основанным на объективных и экономически обусловленных показателях) стоимостной характеристикой объекта недвижимости, подлежащего налогообложению земельным налогом.

Применительно к положениям статьи 87 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при недостаточной ясности или полноте заключения эксперта, а также при возникновении вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств дела может быть назначена дополнительная экспертиза, проведение которой поручается тому же или другому эксперту. В случае возникновения сомнений в обоснованности заключения эксперта или наличия противоречий в выводах эксперта или комиссии экспертов по тем же вопросам может быть назначена повторная

экспертиза, проведение которой поручается другому эксперту или другой комиссии экспертов.

В соответствии с положениями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (статья 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Результаты судебной экспертизы заинтересованным лицом не оспорены, дополнительных обоснований не представлено, ходатайство о назначении дополнительной либо повторной экспертизы лицами, участвующими в деле, не заявлялось.

Налоговым органом оспариваемое требование принято с учетом сведений, поступивших из регистрирующих органов в порядке статьи 85 НК РФ, согласно которым заявителю принадлежит земельный участок - объект налогообложения с кадастровым номером 45:11:000000:3983 с 15.07.1999.

Однако, по результатам судебной экспертизы установлено, что площадь земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:3983 (8 887 га) не могла входить в границы колхоза им. Энгельса и является дублирующей площадью земельного участка с кадастровым номером 45:11:000000:2.

Налоговый орган при вынесении оспариваемого требования исходил из того, что заявитель в соответствии со статьей 388 НК РФ является плательщиком земельного налога, налог заявителю начислен по земельному участку с кадастровым номером 45:11:000000:3983, а обязанность по уплате земельного налога по земельному участку заявителем не исполнена.

При этом налоговым органом не было установлено, а имеется ли фактически у СХПК имени Энгельса соответствующая задолженность, возникла ли обязанность по оплате спорных сумм недоимки и пени, либо спорные денежные средства с кооператива взысканию не подлежат, что привело к принятию незаконного требования.

Отмеченные обстоятельства, установленные в ходе судебного разбирательства по делу, являются основанием для признания оспариваемого требования недействительным, как не соответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации, нарушающего права и законные интересы заявителя.

Иные доводы заинтересованного лица судом рассмотрены и отклонены как не влияющие на вывод суда о недействительности оспариваемого требования.

Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями частей 2, 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными; в резолютивной части решения по

делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб. (чек-ордер от 10.08.2021 – том 1 л.д. 7), заявителем также понесены расходы по оплате судебной экспертизы в размере 60000 руб. (платежное поручение № 415 от 03.11.2022 – том 5 л.д. 54) (определением суда от 02.03.2023 ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «БАЗИСГЕО» за проведение судебной экспертизы с депозитного счета Арбитражного суда Курганской области выплачены денежные средства в размере 60000 руб.).

Учитывая обстоятельства рассматриваемого дела, сведения регистрирующих органов, которыми руководствовался налоговый орган при принятии оспариваемого требования, доводы заявителя, изложенные в уточнении и дополнении к заявлению от 06.12.2023 и озвученные представителем в ходе судебного заседания, судебные расходы по оплате государственной пошлины и судебной экспертизы относятся на заявителя и не подлежат возмещению за счет заинтересованного лица.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

заявление Сельскохозяйственного производственного кооператива имени Энгельса (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) № 7035 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11 июня 2021 года, проверенное на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, недействительным.

Обязать УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Сельскохозяйственного производственного кооператива имени Энгельса (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья А.Ф. Елесина