Арбитражный суд Пензенской области
Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,
тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
город Пенза
4 декабря 2025 года Дело № А49-10188/2024
Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Литейно-Механический Завод «МашСталь» (ОГРН <***>, ИНН <***>)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),
третьи лица: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>), Федеральная налоговая служба (ОГРН <***>, ИНН <***>),
о признании недействительным решения,
при участии в судебном заседании:
от заявителя – ФИО2 – представителя (дов. от 03.08.2023 серии 58 АА № 2010161),
от ответчика – ФИО3 – представителя (дов. от 18.12.2024 № 34-28/57092), ФИО4 – представителя (дов. от 17.12.2024 № 34-07/56775),
от третьих лиц – не явились,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Литейно-Механический Завод «МашСталь» (далее – ООО «ЛМЗ «МашСталь») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.04.2024 № 3114 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 4156965 руб. и штрафа – 17096 руб. 60 коп.
Определением от 21.11.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу), а определением от 12.12.2024 в качестве третьего лица привлечена Федеральная налоговая служба (далее – ФНС России).
В соответствии с определением арбитражного суда от 14.10.2025 ООО «Пневмоторг» отказано во вступлении в дело в качестве третьего лица.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом изменений, внесенных налоговым органом в оспариваемое решение. По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, начисленный по операциям с ООО «Призма», ООО «21 век», ООО «Фаворит», поскольку все хозяйственные операции, совершенные по поставке товаров и перевозке грузов, подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели – получение прибыли. Данные контрагенты заявителя в период осуществления деятельности с ним были надлежащим образом зарегистрированы в качестве юридических лиц на территории Российской Федерации и осуществляли хозяйственную деятельность, следовательно, при заключении и исполнении договоров заявитель проявил должную осмотрительность и осторожность. Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержится доказательств совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения договоров.
Представители налогового органа заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать, так как документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Призма», ООО «21 век», ООО «Фаворит», а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС, уменьшения налогооблагаемого дохода. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По мнению налогового органа, ООО «ЛМЗ «МашСталь» не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не удостоверилось в ведении данными поставщиками реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения договоров. Основной целью сделок, заключенных ООО «ЛМЗ «МашСталь» с ООО «Призма», ООО «21 век», ООО «Фаворит», являлись не поставка товаров и оказание транспортных услуг, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данного налога; указанные контрагенты являлись «фиктивными» поставщиками и подрядчиками, реально не осуществляли поставку ферросплавов, пневмоинструментов, комплектующих и расходных материалов к пневмоинструментам, и не оказывали транспортно-логистические услуги по доставке товаров в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь».
Надлежащим образом извещенные представители третьих лиц в судебное заседание не явились.
МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу представила в материалы дела отзыв, в котором просила в удовлетворении требования ООО «ЛМЗ «МашСталь» отказать, а также просила рассмотреть дело в отсутствие ее представителя.
ФНС России отзыв на заявление не представила.
В соответствии с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителей надлежащим образом извещенных третьих лиц.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:
Налоговым органом в период с 27.12.2022 по 23.08.2023 проведена выездная налоговая проверка ООО «ЛМЗ «МашСталь» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.
Как установлено в акте проверки от 23.10.2023 № 9дсп, дополнении к акту проверки от 05.03.2024 № 25 и обжалуемом решении от 17.04.2024 № 3114, ООО «ЛМЗ «МашСталь» не уплатило в бюджет НДС за 1-4 кварталы 2019 г., 1-4 кварталы 2020 г., 1-4 кварталы 2022 г. в сумме 4156965 руб., начислен штраф за неуплату НДС за 1-4 кварталы 2022 г. – 17096 руб. 60 коп. (сумма штрафа уменьшена в 16 раз).
Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 19.06.2024 № 07-07/2644@ апелляционная жалоба ООО «ЛМЗ «МашСталь» на решение Управления ФНС России по Пензенской области от 17.04.2024 № 3114 оставлена без удовлетворения.
Решением ФНС России от 16.09.2024 № БВ-2-9/13097@ жалоба ООО «ЛМЗ «МашСталь» на решение Управления ФНС России по Пензенской области от 17.04.2024 № 3114 оставлена без удовлетворения.
ООО «ЛМЗ «МашСталь» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.08.2002, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>, основным видом деятельности общества является литье стали. ООО «ЛМЗ «МашСталь» находится на общей системе налогообложения.
Обжалуемым решением Управления ФНС России по Пензенской области от 17.04.2024 № 3114 установлено, что в нарушение подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1, пунктов 2, 5, 6 статьи 169, статей 171, 172, 173 Налогового кодекса РФ ООО «ЛМЗ «МашСталь» включило в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налог в сумме 4156965 руб. в связи с недостоверностью сведений относительно контрагентов ООО «Призма», ООО «21 век», ООО «Пневмоторг», ООО «Алтрейд», ООО «Фаворит», неисполнением ими обязательств по сделкам, направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС: в 1 квартале 2019 г. в сумме 81167 руб., во 2 квартале 2019 г. – 77500 руб., в 3 квартале 2019 г. – 140667 руб., в 4 квартале 2019 г. – 178300 руб., в 1 квартале 2020 г. – 213747 руб., во 2 квартале 2020 г. – 510733 руб., в 3 квартале 2020 г. – 710820 руб., в 4 квартале 2020 г. – 876303 руб., в 1 квартале 2021 г. – 562533 руб., во 2 квартале 2021 г. – 130135 руб., в 3 квартале 2021 г. – 405690 руб., в 4 квартале 2021 г. – 269370 руб.
В соответствии с решением от 02.12.2025 № 25 налоговый орган внес изменение в оспариваемое решение, согласно которому установлена неуплата ООО «ЛМЗ «МашСталь» НДС в сумме 2301811 руб., штраф за неуплату НДС по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 11773 руб. 04 коп. (сумма штрафа уменьшена в 16 раз).
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).
В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. № 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.
По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.
Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.
Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).
При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная
уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной
договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).
В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).
Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление ВАС РФ от 12.10.2006 № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В этом же постановлении ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:
В проверяемом периоде ООО «ЛМЗ «МашСталь» занималось литейным производством, использовало в производстве пневмооборудование и пневмоинструмент.
Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС ООО «ЛМЗ «МашСталь» представило счета-фактуры ООО «Призма» на сумму 508000 руб. (в том числе НДС – 84667 руб.), ООО «21 век» на сумму 8750800 руб. (в том числе НДС – 1458467 руб.), ООО «Пневмоторг» на сумму 6757416 руб. (в том числе НДС – 1126236 руб.), ООО «Алтрейд» на сумму 5106000 руб. (в том числе НДС – 1051000 руб.), ООО «Фаворит» на сумму 4899570 руб. (в том числе НДС – 816595 руб.).
1) ООО «ЛМЗ «МашСталь» отнесло к налоговым вычетам НДС в 1 и 2 кварталах
2019 г. налог в сумме 84667 руб. по счетам-фактурам ООО «Призма», что повлекло неуплату налога в данной сумме (1 квартал 2019 г. – 81166 руб. 67 коп., 2 квартал 2019 г. – 3500 руб.).
В соответствии с договором на перевозку грузов автомобильным транспортом по территории РФ от 01.02.2018 № 900-Н ООО «Призма» (исполнитель) обязалось оказать ООО «ЛМЗ «МашСталь» (заказчик) услуги по планированию, организации перевозок грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционному обслуживанию по заявкам заказчика. Договор подписан со стороны ООО «ЛМЗ «МашСталь» генеральным директором ФИО5, со стороны ООО «Призма» - ФИО6 по доверенности от 01.02.2018.
Налоговый орган посчитал недействительным данный договор, поскольку в доверенности от 01.02.2018 отсутствует полномочие ФИО6 на подписание договоров от имени ООО «Призма», актов выполненных работ и счетов-фактур, а имеется лишь право на представление интересов общества.
ФИО6 на допрос в налоговый орган не явился.
В подтверждение факта оказания транспортных услуг ООО «ЛМЗ «МашСталь» представило налоговому органу акты и счета-фактуры ООО «Призма» на общую сумму 508000 руб. (в том числе НДС – 84666 руб. 67 коп.), подписанные ФИО6, кроме 1 счета-фактуры, подписанного директором ООО «Призма» ФИО7
При анализе и сопоставлении данных, указанных в договорах, актах об оказании транспортных услуг, счетах-фактурах, транспортных накладных налоговый орган установил некоторые расхождения в наименовании пункта назначения (г.Артемьевск и г.Альметьевск), в названии и номере транспортного средства («Мерседес» рег/знак <***> и «КАМАЗ» рег/знак <***>), счет-фактура от 24.01.2019 № 111 и акт от 24.01.2019 № 112 составлены ранее даты выдачи груза – 25.01.2019, указанной в транспортной накладной от 22.01.2019.
Налоговый орган установил собственников транспортных средств, указанных в актах оказанных транспортных услуг, часть из которых на допрос в налоговый орган не явилась, а часть подтвердила осуществление грузоперевозок, другая часть подробностей не помнит, ООО «Призма» не знают, информацию о доставке груза получали на сайте «АТИ.СУ», зарегистрированные в качестве предпринимателей применяют патентную систему налогообложения.
ООО «ЛМЗ «МашСталь» представило заявки на предоставление транспортных средств, в которых в качестве ответственных лиц указаны: от исполнителя – Надежда и номер ее телефона, от заказчика – Александр и Станислав, номера их телефонов.
ПАО «Мегафон» по запросу налогового органа сообщило, что указанные в заявках номера телефонов принадлежат ФИО8, ФИО9, которые на допрос в налоговый орган не явились, а абонентом одного из номеров является ООО «ЛМЗ «МашСталь».
В ходе ранее проведенного допроса ФИО9 пояснил, что работал в ООО «ЛМЗ «МашСталь» менеджером отдела снабжения, поиск клиентов (поставщиков) осуществлялся через сеть «Интернет», работали с грузоперевозчиками: ООО «Деловые линии», ООО «ПЭК», ИП ФИО10, ИП ФИО29, ИП ФИО11, ООО «Юстар», других перевозчиков не помнит.
Лица, указанные в ТТН, в адрес которых ООО «ЛМЗ «МашСталь» поставляло груз (ООО «Баулюкс», Богдановическое ОАО по производству огнеупорных материалов, ЗАО «Вологодское предприятие «Вторцветмет», ООО «Эковерм», ООО «РМК») подтвердили поставку груза.
Материалами дела также установлено, что ООО «Призма» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.09.2017 по адресу: <...>; 21.07.2020 общество изменило местонахождение (Чувашская республика Алатырский район, с.Иваньково-Ленино); 23.09.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице; 01.02.2022 ликвидировано в связи с наличием сведений о недостоверности. Основной вид деятельности ООО «Призма» - оптовая торговля мясом и мясными продуктами. ООО «Призма» применяло общий режим налогообложения.
Между ООО «Коворкинг Центр «Аник» и ООО «Призма» 04.09.2017 заключен договор аренды рабочего места в помещении, арендованном АО «Объединение Пензапищепром».
Учредителями ООО «Призма» являлись следующие лица: ФИО7 (с 04.09.2017 по 14.08.2019), ФИО12 (с 15.08.2019 по 01.02.2022).
Руководителями ООО «Призма» являлись следующие лица: ФИО7 (с 04.09.2017 по 14.08.2019), ФИО12 (с 15.08.2019 по 29.04.2021), ФИО13 (с 29.04.2021).
ФИО7 в 2019 г. получал доход в ООО «Призма» (94057 руб.), у ФИО14 (105000 руб.), в 2020 г. – АО «Тинькофф Банк» (3496039 руб.), в 2021 г. – АО «Тинькофф Банк» (14824791 руб.), на допрос в налоговый орган не явился.
ФИО12 являлся учредителем и руководителем в 6 организациях (ООО «Информационный контроль», ООО «Смарт», ООО «Ника», ООО «Парус», ООО «Медлидер», ООО «Вираж»); в 2019 г. получил доход в ООО «Престиж» (12000 руб.), ООО «Призма» (52273 руб.), ООО «Медлидер» (150000 руб.), в 2020 г. – в ООО «Парус» (31250 руб.), ООО «Престиж» (52820 руб.), ООО «Медлидер» (150000 руб.), в 2021 г. – в АО «Завод Элетех» (15755 руб.), ООО «Парус» (76800 руб.); согласно имеющемуся у налогового органа проколу допросу ФИО12 пояснил, что приобрел ООО «Призма» у ФИО7, который собирался ликвидировать общество.
ООО «Призма» представило сведения по форме 2-НДФЛ на 14 чел. (2019 г.), 2 чел. (2020 г.), по форме 6-НДФЛ – на 14 чел. (2019 г.), 10 чел. (2020 г.), за 2021 г. – сведения не представило, данные лица на допрос в налоговый орган не явились, за исключением ФИО15, ФИО16, которые пояснили, что ООО «Призма» им не знакомо, в данной организации никогда не работали, доход не получали.
IР-адрес, с которого ООО «Призма» направляло декларации по НДС за 1 квартал 2019 г., совпадает с адресами еще 44 организаций, за 2 квартал 2019 г. – совпадает с адресами еще 43 организаций; номер телефона организации, указанный в досье налогоплательщика, также указали следующие лица: ФИО17, ООО «Вираж», ФИО18, ФИО19, ФИО20, ООО «Рубин», ООО «Белый Аист», ООО «Успехстрой», ООО «Восток», ООО «Каменкалкоторг», ООО «МТЭК Пенза», ООО «Сигма», ООО «Техпром», ООО «СТС», ООО «Белый Аист-С», ООО «Универсал плюс», ООО «Стройснаб», ООО «Тераком+», ООО «Мирэль», ООО «Техснаб», ООО «Оптима», ООО «Горизонт», ООО «Кузнецкалкоторг», ООО «Стройград», ООО «Андромеда», ООО «Снабстройплюс», ООО «Технопласт», ООО «Атлант», ООО «Лесторг», ООО «Континент», ООО «Сириус-Пенза», ООО «Строймаркет», ООО ГК «Сириус», ООО «Инвент», СНТ «Волна», ООО «Молторг», ООО «Виват», ООО «Квинта», ООО «Стройбаза», ООО «СТК 78», ООО «Белый Аист-К», большинство из которых исключены из ЕГРЮЛ.
Согласно данным федеральной базы данных у ООО «Призма» отсутствовали имущество, земельные участки, транспортные средства.
Из анализа движения денежных средств ООО «Призма» в банках налоговый орган установил, что в 2019 г. на расчетные счета общества поступили денежные средства в сумме 105061233 руб. 04 коп., списано – 100308000 руб.
Операции по расчетному счету ООО «Призма» в банке носят разноплановый характер: поступление денежных средств имело место от организаций, имеющих различные виды деятельности (аренда автомобильного транспорта с водителем, производство прочих отделочных и завершающих работ, оптовая торговля сахаром, шоколадом и сахаристыми кондитерскими изделиями, оптовая торговля оборудованием и машинами), с назначением «за продукцию в ассортименте, материальные ценности», платежи, свойственные реальной хозяйственной деятельности, отсутствуют.
С расчетных счетов ООО «Призма» перечислены денежные средства в адрес следующих лиц: АО «Черкизовский мясоперерабатывающий завод» - 32419208 руб. 20 коп., физическим лицам (за продукты, рис, масло подсолнечное, консервы, сгущенное молоко, транспортные услуги, аренду), организациям (за продукты, сахарный песок, рис, рагу свиное, свинину, мясные продукты, консервированную продукцию, жир кондитерский, маргарин, спред, крупу, макаронные изделия) – 13512931 руб. 36 коп..
ООО «ЛМЗ «МашСталь» перечислило на расчетный счет ООО «Призма» денежные средства с назначением платежа «оплата за транспортные услуги, оплата за ТЭУ» в сумме 865406 руб. 53 коп., которые в дальнейшем были перечислены организациям и предпринимателям с назначением платежа «за продукты», «за консервированную продукцию», «поставка мясных полуфабрикатов», «мясо птицы», «за крупу и макаронные изделия», «за рис», «за сахар-песок»; с назначением «за транспортные услуги» в 1 и 2 кварталах 2019 г. ООО «ЛМЗ «МашСталь» перечислило денежные средства ИП ФИО21 (05.03.2019 – 34560 руб. без НДС, 20.03.2019 – 65680 руб. без НДС), ИП ФИО22 (05.04.2019 – 49000 руб. без НДС), которые пояснили, что не оказывали транспортные услуги ООО «Призма».
Налоговый орган установил лиц, которым ООО «Призма» перечисляло денежные средства за транспортные услуги в 2019 г. (ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО33 (Бизикова) К.Д.), которые на допрос в налоговый орган не явились, за исключением ФИО26, который пояснил, что ООО «ЛМЗ «МашСталь» и ООО «Призма» ему не знакомы, транспортные услуги данным организациям не оказывал, а также ИП ФИО23, которая применяла специальный налоговый режим (ЕНВД) и не являлась плательщиком НДС, подтвердила факт оказания транспортных услуг ООО «Призма» (оплата услуг 09.10.2019 в сумме 56014 руб.).
В книгу покупок ООО «Призма» за 1 квартал 2019 г. включены счета-фактуры на общую сумму 56268604 руб. 74 коп. (в том числе НДС – 7321979 руб. 09 коп.), из которых: 34730000 руб. (в том числе НДС – 5309546 руб. 44 коп.) – от ООО «Цитрон» по исполнительному производству, от остальных контрагентов денежные средства поступили «за товар».
В книгу покупок ООО «Призма» за 2 квартал 2019 г. включены счета-фактуры на общую сумму 16370197 руб. 66 коп. (в том числе НДС – 1515094 руб. 93 коп.) за товары.
В налоговых декларациях ООО «Призма» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 48302984 руб., сумма исчисленного НДС – 7496063 руб., налоговый вычет – 7321979 руб., НДС к уплате в бюджет – 174084 руб.; за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 15632717 руб., сумма исчисленного НДС – 1645710 руб., налоговый вычет – 1515095 руб., НДС к уплате в бюджет – 130615 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 13535666 руб., сумма исчисленного НДС – 1546125 руб., налоговый вычет – 1450724 руб., НДС к уплате в бюджет – 95401 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 22922837 руб., сумма исчисленного НДС – 2915024 руб., налоговый вычет – 2795130 руб., НДС к уплате в бюджет – 119894 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 12201228 руб., сумма исчисленного НДС – 1581670 руб., налоговый вычет – 1483607 руб., НДС к уплате в бюджет – 98063 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 3558535 руб., сумма исчисленного НДС – 386911 руб., налоговый вычет – 352630 руб., НДС к уплате в бюджет – 34281 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 5971930 руб., сумма исчисленного НДС – 1198298 руб., налоговый вычет – 1191945 руб., НДС к уплате в бюджет – 6353 руб.; за 4 квартал 2020 г. – декларация не представлена.
По декларациям ООО «Призма» по налогу на прибыль: за 2019 г. доход от реализации – 101048750 руб., прямые расходы – 100224716 руб., налог на прибыль – 148298 руб.; за 9 месяцев 2020 г. доход от реализации – 21731693 руб., прямые расходы – 21236065 руб., налог на прибыль – 93479 руб., за 2020 г. – декларация не представлена.
Возможность истребовать у ООО «Призма» документы по взаимоотношениям с ООО «ЛМЗ «МашСталь» у налогового органа отсутствовала, поскольку ООО «Призма» было ликвидировано.
По запросу налогового органа контрагенты ООО «Призма» (ООО «Артель старателей Западная», ООО «Глобалтрейд», ООО «Завод Пензэнергомаш», ООО «Пачелмский завод железобетонных изделий», АО «Пензенский кузнечно-прессовый завод», ООО «НПО «Нефтехгазмаш», ИП ФИО28, ООО «РТС») представили документы по взаимоотношениям с ООО «Призма», однако установить, какие именно услуги ООО «Призма» оказывало ООО «Завод Пензэнергомаш», ООО «Артель старателей Западная» невозможно, так как был представлен лишь акт сверки; в документах, представленных АО «Пензенский кузнечно-прессовый завод» и ИП ФИО28, подпись руководителя ООО «Призма» ФИО7 при визуальном сравнении не совпадает с подписью ФИО7, имеющейся в заявлении о государственной регистрации юридического лица.
ООО «НПО «Нефтехгазмаш» сообщило об отсутствии взаимоотношений с ООО «Призма» в 2019-2021 г.г., услуги оказывались в 2018 г.
Кроме того, налоговый орган установил, что транспортные услуги ООО «ЛМЗ «МашСталь» были оказаны следующими лицами: ИП ФИО29, ООО «Агентство мультимодальных перевозок», ИП ФИО30, которые подтвердили факты оказания услуг.
ООО «Призма» в период взаимоотношений с ООО «ЛМЗ «МашСталь» не имело экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с заказчиком (ООО «ЛМЗ «МашСталь») договора, то есть заявитель не проявил должной степени осмотрительности при выборе контрагента, а иное им не доказано.
Документы поставщика (исполнителя) ООО «Призма» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.
Более того, «номинальность» ООО «Призма» была установлена в рамках рассмотрения арбитражным судом дела № А49-5642/2022.
Ссылку заявителя на судебные акты, в которых ООО «Призма» выступало истцом и ответчиком, арбитражный суд также отклоняет, поскольку данные судебные акты не являются преюдициальными, и не опровергают обстоятельств, собранных налоговым органом в ходе проведенной проверки. Более того, производство по данным делам было прекращено арбитражным судом в связи с утверждением мировых соглашений.
Как указал Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 77 Постановления от 23.06.2015 № 25 «О применении некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Проанализировав вышеуказанные сведения относительно ООО «Призма» и его контрагентов в совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о мнимом характере сделок заявителя с данным поставщиком (исполнителем), в которых усматривается злоупотребление правом на применении налоговых вычетов путем принятия к учету первичных и иных документов по несовершенным с данным лицом операциям; ООО «Призма» было искусственно встроено налогоплательщиком в цепочку хозяйственных операций с целью извлечения налоговой выгоды; фактически транспортные услуги заявителю были оказаны не ООО «Призма», а индивидуальными предпринимателями, которые не являются плательщиками НДС.
2) ООО «ЛМЗ «МашСталь» включило в налоговые вычеты по НДС во 2, 3, 4
кварталах 2019 г., 1, 2, 3, 4 кварталах 2020 г., 1 квартале 2021 г. налог в сумме 1458467 руб. по счетам-фактурам ООО «21 Век», что повлекло неуплату налога в сумме 1447967 руб.
В соответствии с оспариваемым решением налоговый орган, установив реальных исполнителей транспортных услуг, принял часть налоговых вычетов, заявленных в отношении поставщика ООО «21 век», и не принял налоговые вычеты заявителя по НДС в сумме 1447967 руб.
В соответствии с договором на перевозку грузов автомобильным транспортом по территории РФ от 22.03.2019 № 1250-Н ООО «21 Век» (исполнитель) обязалось оказать ООО «ЛМЗ «МашСталь» (заказчик) услуги по планированию, организации перевозок грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционному обслуживанию по заявкам заказчика. Договор подписан со стороны ООО «ЛМЗ «МашСталь» генеральным директором ФИО5, со стороны ООО «21 Век» в графе «подписи сторон» стоит печать организации и внизу имеется подпись без ее расшифровки; в договоре указан адрес ООО «21 Век» - <...>, в то время как в данный период юридическим адресом являлся следующий: <...>.
При осмотре 05.08.2019 помещения, расположенного по юридическому адресу ООО «21 Век» (<...>), налоговый орган установил, что по данному адресу на 3 этаже нежилого здания находится комната площадью 20-22 кв.м, на входной двери которой расположены таблички с указанием 6 организаций, среди которых ООО «21 Век», персонал данных организаций и какая-либо документация отсутствовали.
При осмотре данного помещения 15.09.2020, налоговый орган установил наличие на входной двери той же комнаты таблички с указанием 12 организаций, в том числе ООО «21 Век», в комнате находилось 2 рабочих стола без опознавательных знаков принадлежности конкретной организации, на момент осмотра в комнате находились представители ООО «СКиллс Групп», которое по данному адресу не зарегистрировано, признаки присутствия ООО «21 Век» (документация, персонал) не обнаружены.
В подтверждение факта оказания транспортных услуг ООО «ЛМЗ «МашСталь» представило налоговому органу акты и счета-фактуры ООО «21 Век» на общую сумму 8750800 руб. (в том числе НДС – 1458466 руб. 84 коп.).
Материалами дела установлено, что ООО «21 Век» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.03.2019 по адресу: <...>; 08.12.2020 изменило местонахождение (<...>); 18.08.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице; 27.12.2024 ликвидировано в связи с наличием сведений о недостоверности. Основной вид деятельности ООО «21 Век» - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. ООО «21 Век» применяло общий режим налогообложения.
Между ООО «Коворкинг Центр» и ООО «21 Век» 05.03.2019 заключен договор аренды 1 рабочего места по адресу: <...>, а 15.07.2020 – договор, заключенный между ООО «Содействие» и ООО «21 Век», на аренду помещения, расположенного по адресу: <...>; уведомлением от 15.07.2021 ООО «21 Век» уведомило ООО «Содействие» о расторжении договора аренды с 01.07.2021.
Учредителями ООО «21 Век» являлись следующие лица: ФИО31, ФИО32 (с 25.12.2020 по 01.06.2023).
Руководителями ООО «21 Век» являлись следующие лица: ФИО31 (с 05.03.2019 по 01.09.2019), ФИО33 (с 02.09.2019).
ФИО31 в 2020-2021 г.г. получал доход как осужденный в ФКУ ИК-5 УФСИН по Пензенской области и ООО ГК «Пензавтосырье», за время нахождения в исправительном учреждении ФИО31 предоставлялся отпуск без права выезда.
ФИО33 в период с 09.08.2018 по 25.11.2021 являлся учредителем и руководителем в ООО «Горизонт», которое 25.11.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений; в период 2016-2017 г.г. ФИО33 являлся учредителем и руководителем ООО «Веско», ООО «Амега», ООО «Венко», которые исключены из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений, с 25.04.2022 является учредителем и руководителем ООО «Оптима 58».
ФИО32 с 25.12.2020 по 01.06.2023 являлся учредителем и руководителем ООО «Квинта», с 11.03.2019 по 29.07.2020 – ООО «Лидерснаб», с 20.07.2016 по 30.08.2019 – ООО «Проектстрой», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице; получал доход в 2019-2021 г.г. в ЗАО «Пензаспецавтомаш», в 2020 г. – в ООО «Квинта», в 2021-2022 г.г. – в ООО «Башенные краны УМ-2»; ФИО32 пояснил, что в создании и деятельности ООО «21 Век» участия не принимал, денежные средства в сумме 1350000 руб. в уставной капитал общества не вносил.
ООО «21 Век» представило сведения по форме 2-НДФЛ на 11 чел. (2019 г.), 11 чел. (2020 г.), 5 чел. (2021 г.).
Среднесписочная численность ООО «21 Век» за 2019 г. – 6 чел., за 2020 г. – 5 чел., за 2021 г. – 4 чел.
IР-адрес, с которого ООО «21 Век» направляло декларации по НДС за 2 квартал 2019 г., совпадает с адресами еще 44 организаций (в том числе ООО «Сура», ООО «Белый аист-К»), за 3 квартал 2019 г. – совпадает с адресами еще 525 организаций, за 4 квартал 2019 г. – совпадает с адресами 77 организаций, за 1-4 кварталы 2020 г., 1 квартал 2021 - совпадает с адресами 93 организаций (в том числе ООО «Велес»), а также ООО «21 Век» отправляло отчетность в налоговые органы с IР-адресов ООО «Вавилон», ООО «Стройбаза».
Кроме того, в декларациях ООО «21 Век» по НДС указан номер телефона, который также указан в качестве контактного другими организациями: ООО «Белый аист-К», ООО «Парус», ООО «Стройбаза», ООО «Велес», ООО «Ладога», ООО «Актив-НН», ООО «Вавилон», являющихся контрагентами общества, и которыми заявлены значительные налоговые вычеты по НДС, номинальность которых установлена вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 19.12.2023 по делу № А49-6485/2023.
Согласно данным федеральной базы данных у ООО «21 Век» отсутствуют имущество, земельные участки, транспортные средства.
Из анализа движения денежных средств ООО «21 Век» в банках налоговый орган установил, что на расчетные счета общества поступили денежные средства в сумме 121775037 руб. 05 коп., списано – 121775037 руб. 05 коп.
Операции по расчетным счетам ООО «21 Век» в банке носят разноплановый характер: поступление денежных средств имело место от организаций с назначением «временная финансовая помощь», «оплата за транспортно-экспедиционные услуги (ТЭУ)» «за доставку груза», «за запчасти», «оплата по счету», «перечисление по решению Арбитражного суда», «оплата за поддоны».
С расчетных счетов ООО «21 Век» перечислены денежные средства с назначением платежа «комиссия банка», «за транспортные услуги», «оплата на доступ к базе АТИ», «поставка ТМЦ», «оплата за отделочные работы», «за скобы», «за ГСМ», «за аренду помещения», «за запчасти», «заработная плата», «налоги», «за бухгалтерские услуги».
ООО «ЛМЗ «МашСталь» перечислило на расчетный счет ООО «21 Век» денежные средства в сумме 8782587 руб. 20 коп.
ООО «21 Век» перечислило широкому кругу лиц денежные средства с назначением «за транспортные услуги, грузоперевозки» в сумме 71827861 руб. 10 коп.
В книги покупок ООО «21 Век» включило следующие суммы:
во 2 квартале 2019 г. включены счета-фактуры на общую сумму 35068626 руб. (в том числе НДС – 5823711 руб. 18 коп.), из которых 34089626 руб. (в том числе НДС – 5706877 руб. 84 коп.) – от ООО «Вавилон», ООО «Вираж», от ООО «Медлидер», ООО «Призма», ООО «Торгмаркет», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности, предстоящем исключении из ЕГРЮЛ;
в 3 квартале 2019 г. включены счета-фактуры на общую сумму 17111493 руб. (в том числе НДС – 251915 руб. 51 коп.), из которых 3700200 руб. (в том числе НДС – 616700 руб.) – от ООО «Ладога», ООО «Медлидер», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности, предстоящем исключении из ЕГРЮЛ;
в 4 квартале 2019 г. включены счета-фактуры на общую сумму 18542560 руб. 32 коп. (в том числе НДС – 3090426 руб. 70 коп.), из которых 18084166 руб. 72 коп. (в том числе НДС – 2995861 руб. 11 коп.) – от ООО «Вавилон», ООО «Велес», ООО «Ладога», ООО «Призма», ООО «Приоритет», ООО «Ресурс», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности, предстоящем исключении из ЕГРЮЛ;
в 1 квартале 2020 г. включены счета-фактуры на общую сумму 13530539 руб. 70 коп. (в том числе НДС – 2255089 руб. 95 коп.), из которых 6711014 руб. (в том числе НДС – 1118502 руб. 35 коп.) – от ООО «Вавилон», ООО «Калиновка», ООО «Сура», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, предстоящем исключении из ЕГРЮЛ;
во 2 квартале 2020 г. включены счета-фактуры на общую сумму 16140468 руб. (в том числе НДС – 2690078 руб. 01 коп.), из которых 11563013 руб. (в том числе НДС – 1927168 руб. 84 коп.) – от ООО «Белый Аист-К», ООО «Вавилон», ООО «Велес», ООО «Ладога», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности, предстоящем исключении из ЕГРЮЛ;
в 3 квартале 2020 г. включены счета-фактуры на общую сумму 25507412 руб. 51 коп. (в том числе НДС – 4251235 руб. 39 коп.), из которых 24650000 руб. (в том числе НДС – 4108333 руб. 30 коп.) – от ООО «Белый Аист-К», «Вавилон», ООО «Велес», ООО «Ладога», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности, предстоящем исключении из ЕГРЮЛ;
в 4 квартале 2020 г. включены счета-фактуры на общую сумму 40529370 руб. 16 коп. (в том числе НДС – 6640761 руб. 67 коп.), из которых 23831086 руб. 36 коп. (в том числе НДС – 3975181 руб. 03 коп.) – от ООО «Вавилон», ООО «Вега», ООО «Велес», ООО «Спрефикс»», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности, предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, признании банкротом;
в 1 квартале 2021 г. включены счета-фактуры на общую сумму 182541531 руб. 69 коп. (в том числе НДС – 30158612 руб. 13 коп.), из которых 4097000 руб. (в том числе НДС – 682833 руб. 33 коп.) – от ООО «Велес», в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ.
Сумма налоговых вычетов ООО «21 Век» за период с 01.04.2019 по 31.03.2021 составила 30158612 руб., из которых в книге покупок в качестве услуг транспортных организаций (ООО «Б-Логистик», ООО «Алсми-НН», ООО «Транспортно-логистическая компания Р-Транс» и др.) и других услуг отражены вычеты: ООО «Вавилон» - 24941534 руб. (в том числе НДС – 4156922 руб.), ООО «Валенсия» - 1005000 руб. (в том числе НДС – 167500 руб.), ООО «Вираж» - 9550626 руб. (в том числе НДС – 1591771 руб.), ООО «Медлидер» – 27099200 руб. (в том числе НДС – 4516534 руб. 11 коп.), ООО «Призма» - 1232120 руб. (в том числе НДС – 184292 руб. 72 коп.), ООО «Стройбаза» - 20974892 руб. (в том числе НДС – 3495815 руб. 34 коп.), ООО «Велес» - 29100229 руб. (в том числе НДС – 4850038 руб. 10 коп.), ООО «Ладога» - 18490168 руб. (в том числе НДС – 3081694 руб. 68 коп.), ООО «Приоритет» - 5778258 руб. 72 коп. (в то числе НДС – 963043 руб. 13 коп.), ООО «Ресурс» - 394000 руб. (в том числе НДС – 65666 руб. 67 коп., ООО «Сура» - 119500 руб. (в том числе НДС – 19916 руб. 67 коп.), ООО «Белый Аист-К» - 272000 руб. (в том числе НДС – 45333 руб. 34 коп.), ООО «Квинта» - 4478215 руб. (в том числе НДС – 746369 руб. 16 коп.), ООО «Парус» - 10124250 руб. (в том числе НДС – 1687374 руб. 98 коп.), ООО «Спрефикс» - 9303134 руб. (в том числе НДС – 1550522 руб. 33 коп.).
В ходе иных мероприятий налогового контроля ООО «21 Век» представило пояснение, в котором указало, что доставка товаров произведена арендованными транспортными средствами, а также представило оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, согласно которой ООО «21 Век» имело кредиторскую задолженность перед следующими организациями: ООО «Вавилон» - 17100814 руб., ООО «Вираж» - 6449126 руб., ООО «Медлидер» - 1547735 руб. 64 коп., ООО «Призма» - 954120 руб., ООО «Стройбаза» - 21138852 руб., ООО «Велес» - 28509449 руб., ООО «Ладога» - 16144227 руб., ООО «Приортет» - 5680258 руб. 72 коп., ООО «Ресурс» - 326500 руб., ООО «Квинта» - 4296215 руб., ООО «Парус» - 22514568 руб. 44 коп., ООО «Спрефикс» - 9268134 руб., основная часть которых исключена из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений или принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ по этой же причине (ООО «Вавилон», ООО «Сура», ООО «Призма», ООО «Приоритет», ООО «Белый Аист-К», ООО «Спрефикс», ООО «Ресурс», ООО «Ладога», ООО «Велес», ООО «Вираж», ООО «Медлидер»), за 2020-2021 не представили сведения по форме 2-НДФЛ (ООО «Вавилон», ООО «Сура», ООО «Приоритет», ООО «Белый Аист-К», ООО «Ресурс», ООО «Вираж»), бухгалтерское сопровождение осуществляет ООО «Омега» (ООО «21 Век», ООО «Вавилон», ООО «Сура», ООО «Квинта», ООО «Призма», ООО «Приоритет», ООО «Ладога», ООО «Велес», ООО «Вираж», ООО «Медлидер», ООО «Стройбаза»); ФИО34 является учредителем ООО «Вавилон», руководителем ООО «Вавилон», ООО «Сура», сотрудником ООО «Парус», ФИО32 – учредителем ООО «21 Век», ООО «Квинта», ФИО12 – учредителем и руководителем ООО «Парус», ООО «Призма», ООО «Вираж», ООО «Медлидер», ФИО35 – учредителем и руководителем ООО «Приоритет», ФИО36 – учредителем ООО «Белый Аист-К», ООО «Стройбаза», ООО «Ресурс», ФИО37 – руководителем ООО «Белый Аист-К», ООО «Негоциант», ФИО38 – руководителем ООО «Негоциант», ООО «Стройбаза», ФИО39 – учредителем и руководителем ООО «Велес»; указанные организации не приобретали товар (ГСМ, запчасти, оборудование), который впоследствии мог быть поставлен в ООО «21 Век» с использованием транспортных услуг данной организации.
В налоговых декларациях ООО «21 Век» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 486667 руб., сумма исчисленного НДС – 97333 руб., налоговый вычет – 92333 руб., НДС к уплате в бюджет – 5000 руб.; за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 29516751 руб., сумма исчисленного НДС – 5903350 руб., налоговый вычет – 5823711 руб., НДС к уплате в бюджет – 79639 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 14704383 руб., сумма исчисленного НДС – 2940877 руб., налоговый вычет – 2851916 руб., НДС к уплате в бюджет – 88961 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 16209711 руб., сумма исчисленного НДС – 3239177 руб., налоговый вычет – 3090427 руб., НДС к уплате в бюджет – 148750 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 16041967 руб., сумма исчисленного НДС – 3208393 руб., налоговый вычет – 2255090 руб., НДС к уплате в бюджет – 953303 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 18091584 руб., сумма исчисленного НДС – 3618317 руб., налоговый вычет – 2690078 руб., НДС к уплате в бюджет – 928239 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 27875479 руб., сумма исчисленного НДС – 5575095 руб., налоговый вычет – 4251235 руб., НДС к уплате в бюджет – 1323860 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 35935212 руб., сумма исчисленного НДС – 7187042 руб., налоговый вычет – 6640761 руб., НДС к уплате в бюджет – 546281 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 16621939 руб., сумма исчисленного НДС – 3324388 руб., налоговый вычет – 2555394 руб., НДС к уплате в бюджет – 768994 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 10622214 руб., сумма исчисленного НДС – 2124443 руб., налоговый вычет – 2073220 руб., НДС к уплате в бюджет – 51223 руб.
По декларациям ООО «21 Век» по налогу на прибыль: за 2019 г. доход от реализации – 60779179 руб., прямые расходы – 60662588 руб., налог на прибыль – 17075 руб.; за 2020 г. доход от реализации – 72863108 руб., прямые расходы – 72716709 руб., налог на прибыль – 62314 руб., за 2021 г. – доход от реализации – 23648974 руб., прямые расходы – 23443406 руб., налог на прибыль – 7646 руб.
Налоговый орган установил собственников транспортных средств, указанных в актах оказанных транспортных услуг, часть из которых на допрос в налоговый орган не явилась, а часть подтвердила осуществление грузоперевозок, другая часть подробностей не помнит, информацию о доставке груза получали на сайте «АТИ.СУ», зарегистрированные в качестве предпринимателей применяют патентную систему налогообложения.
Собственники транспортных средств ИП ФИО40, ИП ФИО41, ООО «МВС-Авто» представили документы по взаимоотношениям с ООО «21 Век», проанализировав которые налоговый орган установил, что данные лица оказывали транспортные услуги без НДС, а ООО «21 Век» эти же услуги оказывает ООО «ЛМЗ «МашСталь» с НДС.
Ранее допрошенная налоговым органом собственник транспортного средства ИП ФИО42 пояснила, что сотрудничала с ООО «21 Век», заявки по перевозку грузов поступали от менеджера ООО «21 Век» Надежды по электронной почте ООО «ТЭК «Единая Экспедиция» (применяет УСНО).
ООО «ЛМЗ «МашСталь» представило заявки на предоставление транспортных средств, в которых в качестве ответственных лиц указаны: от исполнителя – Екатерина, Надежда и их номера телефонов.
ПАО «Мегафон» и ПАО «Вымпел-Коммуникации» по запросу налогового органа сообщили, что указанные в заявках номера телефонов принадлежат ФИО8 и ФИО43.
Допрошенная налоговым органом ФИО8 пояснила, что работала в ООО «21 Век» менеджером-логистом по принятию и оформлению заявок, поиску транспортных средств для перевозки грузов, оформлению договоров с водителями; где располагался офис ООО «21 Век» она не знает, документы для оформления трудового договора передавала руководителю общества ФИО33 в кафе; поиск транспортных средств осуществлялся через сайт АТИ или общалась лично с водителями, заключала договоры-заявки на перевозку, после оказания транспортных услуг владелец транспортных средств выставлял счет на оплату, документы передавались заказчикам; ООО «ЛМЗ «МашСталь» ФИО8 знакомо, ООО «21 Век» оказывало транспортные услуги по грузоперевозкам с мая 2019 г. по март 2021 г. посредством транспортных средств их собственников, большинство из которых являлись физическими лицами.
В ходе ранее проведенного допроса ФИО43 пояснила, что с 01.09.2015 работает в ООО «ТЭК «Единая экспедиция» в должности главного бухгалтера, ООО «ЛМЗ «МашСталь» ей знакомо, но взаимоотношений в 2020-2021 г.г. не было, ООО «21 Век» ей не знакомо, заявки от данной организации не оформляла и не подписывала. Между тем, отправителем уведомления от имени ООО «21 Век» о расторжении договора аренды помещения от 15.07.2021 является ФИО43, то есть ФИО43 имела доступ к документам ООО «21 Век».
Руководителем и учредителем ООО «ТЭК Единая экспедиция» является ФИО6, который подписывал договор на оказание транспортных услуг от имени ООО «Призма», сведения о котором приведены на страницах 9-14 данного решения.
Допрошенный налоговым органом начальник отдела снабжения ООО «ЛМЗ «МашСталь» ФИО44 пояснил, что привлекают для перевозки грузов транспортно-логистические компании ООО «Деловые линии», ООО «ПЭК», ООО «Итеко Россия», ООО «Оскол Фрахт», ООО «ТЛК Центр», ИП ФИО29
Допрошенный налоговым органом менеджер ООО «ЛМЗ «МашСталь» ФИО45 пояснил, что направлял заявку на транспортные услуги в адрес менеджера ООО «21 Век» по имени Надежда, которая подыскивала транспорт и направляла его в ООО «ЛМЗ «МашСталь».
ООО «ТЭК «Единая экспедиция» по требованию налогового органа представило договор на оказание транспортных услуг, заключенный с ООО «21 Век» от 10.04.2019 № 5, акты выполненных работ, проанализировав которые налоговый орган установил, что рейс по маршруту г.Пенза – г.Барнаул в интересах ООО «ЛМЗ «МашСталь» выполнялся водителем ФИО46 через ООО «ТЭК «Единая экспедиция», которое не является плательщиком НДС.
ООО «Алсми-НН» по требованию налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «21 Век», проанализировав которые налоговый орган установил, что деловая переписка между указанными организациями велась с электронного адреса ООО «ТЭК «Единая экспедиция», указаны телефоны Надежды и Юлии.
Налоговый орган также установил, что в ответах контрагентов ООО «21 Век» имеется ссылка на сайт в сети Интернет, который в настоящее время принадлежит ООО «ЛигаТранс» (зарегистрировано 10.03.2021), и в котором указаны телефоны Надежды и Юлии, а также генерального директора ФИО6, и главного бухгалтера ФИО43
ООО «21 Век» в период взаимоотношений с ООО «ЛМЗ «МашСталь» не имело экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с заказчиком (ООО «ЛМЗ «МашСталь») договора, то есть заявитель не проявил должной степени осмотрительности при выборе контрагента, а иное им не доказано.
Документы поставщика (исполнителя) ООО «21 Век» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.
Налоговый орган установил, что транспортные услуги для ООО «ЛМЗ «МашСталь» были организованы ООО «ТЭК «Единая экспедиция», применяющим специальный налоговый режим и не являющимся плательщиком НДС, с использованием транспортных средств индивидуальных предпринимателей и физических лиц, также не являющихся плательщиками НДС; представление налоговых деклараций ООО «21 Век» и его контрагентами с одного и того же электронного адреса, ведение бухгалтерского учета одной и той же организацией свидетельствует о централизованном управлении «площадкой» организаций определенной группой лиц.
Проанализировав вышеуказанные сведения относительно ООО «21 Век» и его контрагентов в совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о мнимом характере сделок заявителя с данным поставщиком (исполнителем), в которых усматривается злоупотребление правом на применении налоговых вычетов путем принятия к учету первичных и иных документов по несовершенным с данным лицом операциям; ООО «21 Век» было искусственно встроено налогоплательщиком в цепочку хозяйственных операций с целью извлечения налоговой выгоды; фактически транспортные услуги заявителю были оказаны не ООО «21 Век», а индивидуальными предпринимателями, которые не являются плательщиками НДС.
Учитывая, что в ходе проведения проверки были установлены реальные исполнители транспортных услуг для ООО «21 Век», а именно – ООО «Азимут», ООО «Логистика для бизнеса», ООО «Алсми-НН», налоговый орган произвел налоговую «реконструкцию» и принял к вычетам ООО «ЛМЗ «МашСталь» НДС в общей сумме 10500 руб., то есть сумма начисленного НДС составила 1447967 руб.
Налоговый орган до проведения налоговой проверки уведомлял ООО «ЛМЗ «МашСталь» об имеющихся фактах совершения сомнительных операций с ООО «21 век», которое имеет статус «технической» организации, созданной для использования в схемах по приобретению необоснованной налоговой выгоды, и о представлении уточненных налоговых деклараций, на что ООО «ЛМЗ «МашСталь» ответило, что основания для представления уточненных деклараций отсутствуют, поскольку данный контрагент имел достаточную базу для ведения хозяйственной деятельности, имел значительный уставной капитал и трудовые резервы.
Ссылку ООО «ЛМЗ «МашСталь» на судебный акт, которым с общества в пользу вышеуказанного контрагента взыскана задолженность по заключенному с ним договору, арбитражный суд не принимает, поскольку, как указал Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 77 Постановления от 23.06.2015 № 25 «О применении некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
3) ООО «ЛМЗ «МашСталь» в 1-4 кварталах 2020 г., 1 квартале 2021 г. включило в
налоговые вычеты по НДС налог в сумме 1126236 руб. по счетам-фактурам ООО «Пневмоторг», что повлекло неуплату налога в данной сумме (1 квартал 2020 г. – 73080 руб., 2 квартал 2020 г. – 315066 руб., 3 квартал 2020 г. – 271820 руб., 4 квартал 2020 г. – 311570 руб., 1 квартал 2021 г. – 154700 руб.).
В соответствии с договором от 31.01.2020 № 5 ООО «Пневмоторг» (поставщик) обязалось поставить ООО «ЛМЗ «МашСталь» (покупатель) товар в соответствии со спецификациями.
В подтверждение факта поставки товара ООО «ЛМЗ «МашСталь» представило налоговому органу счета-фактуры, товарные накладные ООО «Пневмоторг» на общую сумму 6757416 руб. (в том числе НДС – 1126236 руб.) на поставку товара: пневмошлифмашинки DSG 25НС Daewoo Корея; пики к пневмозубилу DCH-24 Daewoo Корея; круги зачистные 230х6х22; круги зачистные 230х6х22 (Луга); круги зачистные 230х6х22 (Hilti); круги зачистные 230х6х22 (Ring); статоры ИП 2014; роторы ИП 2014; шпиндели ИП 2014; штифты ИП 2014; пластины СNMM 190616E HR 9230, CNMM 190616E HR 6630, СNMM 250924E HR 9230, СNMM 250924E HR 6630; пневмошлифмашинки ИП 2014; пневмозубила прямые Вyemax Тайвань в комплекте с пиками; зубила к ИП 4126 250 мм; зубила к молотку ИП 4126 400 мм 9ХС; пневмозубила DCH-24 Daewoo Корея; пневмошлифмашинки DAG 7SG Daewoo Корея; лопатки к ИП 2014; стволы к молотку ИП 4126; молотки рубильные ИП 4126; пики к молотку ИП 4126 400 мм 9ХС; прокладки резиновые ИП 2014.
Материалами дела установлено, что ООО «Пневмоторг» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.06.2019 по адресу: <...>; 17.11.2022 общество изменило местонахождение (<...>), 09.01.2025 изменило местонахождение (г.Москва, вн.тер.г.муниципальный округ Текстильщики, ул. 8-я Текстильщиков, 13, к. 2, пом. 17/811), организация действующая. Основной вид деятельности ООО «Пневмоторг» - оптовая торговля неспециализированная. ООО «Пневмоторг» применяет общий режим налогообложения.
ООО «Пневмоторг» проведено 8 торговых процедур и заключено 5 государственных контрактов.
Учредителем и руководителем ООО «Пневмоторг» является ФИО47, который также является соучредителем ООО «Фаворит» (основной вид деятельности – оптовая торговля скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями), ООО «Фаворит плюс» (основной вид деятельности - оптовая торговля скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями).
В ходе проведенного допроса ФИО47 пояснил, что основным поставщиком общества является ООО «Кронус», а покупателями – ООО «ВКМ Сталь», ООО «ЛМЗ «МашСталь», ООО «Ливгидромаш».
ООО «Пневмоторг» представило сведения по форме 2-НДФЛ на 1 чел. (2019 г.), 2 чел. (2020 г.), 3 чел. (2021 г.), которые на допрос в налоговый орган не явились.
Согласно данным федеральной базы данных у ООО «Пневмоторг» отсутствуют имущество, земельные участки, в собственности общества с сентября и октября 2021 г. зарегистрированы транспортные средства: «ВМW 730LD XDRIVE», «ВАЗ 21013», «Лада Веста».
ООО «Пневмоторг» по требованиям налогового органа представило заключенный с ООО «ЛМЗ «МашСталь» договор поставки от 31.01.2020 № 5, спецификации к договору, товарные накладные, счета на оплату, декларации и сертификаты соответствия на пневмоинструмент, карточку бухгалтерского счета 41.
Проанализировав представленные ООО «Пневмоторг» документы, налоговый орган установил, что общество приобретало следующие товары: пневмошлифмашинки DSG 25НС Daewoo Корея у ООО «Кронос», ООО «Альфа», ООО «НС БИЗ»; пневмошлифмашинки ИП 2014 у ООО «Орион-С», ООО «Кронос», ООО «Промсервис+», ООО «Молот», ООО «Стимул», АО «Евроазиатская промышленная компания», ООО «Летум», ООО «Рондо», ООО «НСК БИЗ», ООО «Приус», ООО «Юнион-ДВ», ООО «Диам+», ООО «Торм»; пневмошлифмашинку DAG 7SG Daewoo Корея у ООО «Альфа»; пневмозубила DCH-24 Daewoo Корея у ООО «Кронос», ООО «Альфа», ООО «Летум», ООО «Рондо», ООО «НСК БИЗ», ООО «Торм»; пики к пневмозубилам DCH-24 Daewoo Корея у ООО “Кронос»; лопатки к ИП 2014 у ООО «Кронос», ООО «Альфа»; круги зачистные 230х6х22 (Луга), круги зачистные 230х6х22 (Ring) у ООО «Юнион-ДВ»; пластины СNММ 250924Е НR 6630 у ООО «Приус»; пластины СNММ 250924Е НR 9230, пластины СNММ 190616Е НR 9230 у ООО «Приус», ИП ФИО48; круги зачистные 230х6х22 у ООО «Промсервис+», ООО «Молот», ООО «Кронос», ООО «Альфа», ООО «Рондо», ООО Практик», ООО «Стимул», ООО «Диам», ООО «Трис», ООО «Юнион-ДВ», ООО «Торм»; статоры ИП 2014, роторы ИП 2014, шпиндели ИП 2014 у ООО «Кронос», ООО «Торм»; штифты ИП 2014 у ООО «Кронос», ООО «Арчер».
Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Пневмоторг» в банках налоговый орган установил, что на счета общества поступили денежные средства с назначением платежа «за инструменты, оборудование, пневмоинструмент, зубила, пневмомашинки, круги шлифовальные» и другие платежи.
Покупателями ООО «Пневмоторг» в 2020 г. являлись АО «ПТА», ООО «ВКМ-Сталь», АО «НПК «Уралвагонзавод им. Ф.Э. Дзержинского», ООО «ЛМЗ «МашСталь», АО «Окская судоверфь», АО «Московское машиностроительное предприятие им. В.В. Чернышева», ООО «Корунд», АО «Тяжмаш», АО «Таганрогский металлургический завод», АО «Воткинский завод», АО «Северо-Западный региональный центр концерна ВКО «Азмаз-Антей» - ФИО49 завод», АО «Завод корпусов», АО «Калужский завод «Ремпутьмаш», ООО «Алекс-Снаб», ФИО50, ПАО «Корпорация ВСМПО-Ависма», АО «Волжский трубный завод», ПАО «Челябинский металлургический комбинат», ПАО «Татнефть» им.В.Д. Шашина, ООО «Магнус», МУП «Чебоксарское троллейбусное управление» МО г.Чебоксары, АО «Северский трубный завод», ООО «Фаворит Плюс», АО «ОЗНА-Измерительные системы», АО «Производственное объединение «Бежицкая сталь», АО «Димитровградский завод химического машиностроения», АО «ПК ХК Электрозавод»; в 2021 г. – ООО «ВКМ-Сталь», АО «Московское машиностроительное предприятие им. В.В.Чернышева», ООО «ЛМЗ «МашСталь», ООО «Пневмоторг», АО «Пензтяжпромарматура», АО «Завод корпусов», ООО «ПК «Новочерскасский электровозостроительный завод», ПАО «Челябинский металлургический комбинат», АО «Окская судоверфь», АО «Тяжмаш» и другие организации.
ООО «ЛМЗ «МашСталь» перечислило на расчетные счета ООО «Пневмоторг» денежные средства в общей сумме 5807416 руб. (в 2020 г. - 3520849 руб. 41 коп., в 2021 г. – 2286566 руб. 59 коп.) с назначением платежа «за пневмомашинку, пневмозубило, круг зачистной по договору от 31.01.2020 № 5»); по состоянию на 01.01.2021 долг за ООО «ЛМЗ «МашСталь» - 2308366 руб. 59 коп., по состоянию на 01.01.2022 – 950000 руб. Решением арбитражного суда от 11.01.2022 по делу № А40-11473/2021 с ООО «ЛМЗ «МашСталь» в пользу ООО «Пневмоторг» взыскан долг в сумме 949999 руб. 41 коп.
Списание денежных средств с расчетных счетов ООО «Пневмоторг» произведено с назначением платежа «за инструмент, пневмошлифмашинки, пневмозубила, круги, пневмоинструмент».
Поставщиками ООО «Пневмоторг» в 2020 г. являлись ООО «Кронос», ООО «Рондо», ООО «Альфа», ООО «Летум», ООО «Юнион-ДВ», ООО «Стимул», ООО «Центр оборудования», ООО «Молот», ООО «НСК БИЗ», ООО «Промсервис», ООО «Элементика», ООО «Диам», ООО «Приус», ООО «Евроазиатская промышленная компания», ООО «Лайн-Авангард», ООО «Практик» и другие организации; в 2021 г. – ООО «Юнион-ДВ», ООО «НСК БИЗ», ООО «Арчер», ООО «Торм», ООО «Диам+», ООО «Эльбор», ООО «Диам», ООО НПО «Лакокраспокрытие», ООО «Всеинструменты.Ру», ООО «Центр оборудования», ФИО51, ООО «Практик», ЗАО «Чип и Дип», ООО «Проммаш», ООО «Манометр», ООО «Томские технологии», ООО «Эсджи Групп».
В ходе проведения проверки налоговый орган установил, что поступившие от ООО «ЛМЗ «МашСталь» на счета ООО «Пневмоторг» денежные средства далее были перечислены на счета ООО «Кронос», далее – ООО «Потенциал Энерго», далее – ФИО47 либо сняты со счетов наличными денежными средствами. Кроме того, часть денежных средств, перечисленных ООО «Пневмоторг» на счета ООО «Кронос», далее – ООО «Потенциал Энерго», ООО «НСК БИЗ», ООО «Центр оборудования», ООО «Юнион-ДВ» были направлены на приобретение иностранной валюты.
Проанализировав движение денежных средств по счетам ООО «Пневмоторг», налоговый орган установил, что имелись перечисления на счета «транзитных» организаций: ООО «Молот», ООО «Промсервис», ООО «Стимул», ОО «Диам»: в 2020 г. – 4563500 руб., в 2021 г. – 450000 руб.
Согласно книгам покупок налоговые вычеты по НДС ООО «Пневмоторг» сформированы, в том числе за счет организаций, в адрес которых ООО «Пневмоторг» перечисляло денежные средства с назначением платежа «за инструменты», «за круг шлифовальный»:
в 1 квартале 2020 г. – 1002692 руб., в том числе ООО «Кронос» - 512827 руб., ООО «Молот» - 216666 руб. 67 коп., ООО «Промсервис+» - 122400 руб., ООО «Пневмоторг» – 143753 руб. 52 коп.;
во 2 квартале 2020 г. – 1620949 руб., в том числе ООО «Кронос» - 1507229 руб. 38 коп., ООО «Пневмо-Трейд» - 18203 руб. 33 коп.;
в 3 квартале 2020 г. - 2226317 руб., в том числе ООО «Рондо» - 635572 руб., ООО «Альфа» - 395186 руб. 67 коп., ООО «Летум» - 330776 руб. 11 коп., ООО «Стимул» - 256549 руб. 99 коп., АО «Евроазиатская Промышленная Компания» - 117147 руб., ООО «Пневмоторг» - 38376 руб. 20 коп., ООО «Промсервис+» - 33333 руб. 33 коп., ООО «Практик» - 24565 руб. 33 коп.;
в 4 квартале 2020 г. – 1619192 руб., в том числе ООО «Диам» - 514408 руб. 60 коп., ООО «Летум» - 42207 руб. 50 коп., ООО «Практик» - 40104 руб. 99 коп., ООО «Стимул» - 16375 руб.;
в 1 квартале 2021 – 1713347 руб., в том числе ООО «Арчер» - 377546 руб. 67 коп., ООО «Торм» - 279651 руб. 66 коп., ООО «Диам+» - 82800 руб., ООО «Практик» - 13160 руб. 01 коп., ООО «Проммаш» - 10440 руб., ООО «Эсджи Групп» - 8103 руб. 20 коп.
В целях установления реальных поставщиков пневмоинструмента в адрес ООО «Пневмоторг» налоговый орган истребовал документы у следующих организаций и физических лиц: ООО «Кронос», ООО «Гео Альянс», ООО «Потенциал Энерго», ООО «Молот», ООО «Стимул», ООО «Диам», ООО «Промсервис+», ООО «Юнион-ДВ», ООО «НСК БИЗ», ООО «Летум», ООО «Арчер», ИП ФИО52, ООО «Альфа», ООО «Торм», ООО «Рондо», ООО «Диам», ООО «Приус», ООО «Евроазиатская промышленная компания», ФИО53, ООО «Вэст Инструм», ООО «Практик».
ООО «Кронос» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Пневмоторг» (договор поставки от 19.11.2019 № 41), счета на оплату, товарные накладные, акты выполненных работ, спецификации не представило, а также сообщило, что товар, реализованный в ООО «Пневмоторг», приобрело у ООО «Потенциал Энерго» (г.Владивосток) по договору от 20.05.2019 № 26/2019, а доставка осуществлялась в составе сборного груза транспортной компанией по договору от 16.01.2020 № 03/20, перевозчик – ООО «Гео Альянс». ООО «Кронос» зарегистрировано 04.03.2019 в г.Владивосток; основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная; учредитель и руководитель – ФИО54, который на допрос в налоговый орган не явился; применяет ОСН; численность в 2020 г. – 3 чел.; недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы.
Истребовать у ООО «Потенциал Энерго» документы по взаимоотношениям с ООО «Кронос» налоговый орган не смог, так как ООО «Потенциал Энерго» ликвидировано 27.06.2023.
ООО «Потенциал-Энерго» было зарегистрировано 04.03.2019 в г.Владивосток; основной вид деятельности – производство электромонтажных работ; учредитель и руководитель – ФИО55, на допрос в налоговый орган не явился; применяло ОСН; недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; по расчетным счетам и книгам покупок не прослеживается приобретение пневмоинтрумента, на счет ФИО47 перечислены денежные средства в сумме 800000 руб. с назначением платежа «пополнение счета».
В ходе проверки налоговый орган истребовал документы у поставщиков ООО «Кронос» - ООО «ВИП КИД», ООО «Возрождение», ООО «ТК «Фарватер», которые не представили документы в связи с ликвидацией (ООО «Возрождение», ООО «ТК Фарватер»), а также у покупателей ООО «Кронос» – ООО «Влад-Комплекс» (подтвердило поставку профилей, листа, балки, швеллера, трубы профильной, уголков), ООО «Азиатско-торговый альянс» (ликвидировано 07.12.2023).
ООО «Гео Альянс» по требованию налогового органа представило договор транспортной экспедиции от 16.01.2020 № 03/20, заключенный с ООО «Кронос», счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные поручения, транспортные документы за 2020 г., из которых следует, что ООО «Гео Альянс» занималось организацией перевозок (автоперевозка и ж/д транспорт) 3-х контейнеров: контейнер ТGHU0204594 по маршруту Shanghai – г.Владивосток (ПАО «ВМТП») – станция Силикатная (г.Москва) - г.Москва (МКАД); контейнер МRKU7606734 по маршруту Ningbo (China) – г.Владивосток (ПАО «ВМТП») – станция Новосибирск-Восточный – г.Барнаул; контейнер WSDU2208605 по маршруту Shanghai – Владивосток (ПАО «ВМТП») – станция Блочная (г.Пермь) – г.Ижевск.
Владивостокский таможенный пост Владивостокской таможни на основании определения арбитражного суда от 15.07.2025 представил ГТД № 1072070/220620/0131930, в которой указано, что на территорию Российской Федерации ООО «Кронос» по данной декларации были ввезены запасные части для автотранспортных средств (новые).
ООО «Молот» по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Пневмоторг»; ООО «Молот» зарегистрировано 20.03.2019, основной вид деятельности – оптовая торговля прочими строительными материалами и изделиями, находится на ОСН, последняя отчетность – за 4 квартал 2020 г. с «нулевыми» показателями.
ООО «Стимул» по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Пневмоторг»; ООО «Стимул» зарегистрировано 29.01.2020, основной вид деятельности – деятельность автомобильного грузового транспорта, находится на ОСН, последняя отчетность – за 2 квартал 2021 г. с «нулевыми» показателями).
ООО «Диам» по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Пневмоторг»; ООО «Диам» зарегистрировано 08.04.2020, основной вид деятельности – оптовая торговля неспециализированная, находится на ОСН, последняя отчетность – за 4 квартал 2021 г. с «нулевыми» показателями, ликвидировано 13.05.2022.
ООО «Промсервис+» по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Пневмоторг»; ООО «Промсервис+» зарегистрировано 24.12.2019, основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, находится на ОСН, по месту регистрации не находится.
ООО «Юнион-ДВ» по требованию налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Пневмоторг» (договор от 18.11.2020 № 108, счета-фактуры, товарные накладные); ООО «Юнион-ДВ» является импортером товаров из Китая, Японии, США, товар до покупателей доставлялся самовывозом с территории ВМТП, расположенного по адресу: <...>. В представленных счете-фактуре от 05.11.2020 № 152 имеется ссылка на ГТД № 10009100/221020/0110849, которая отсутствует в Программном комплексе информационно-аналитической работы, и УПД от 04.01.2020 № 2, в котором имеется ссылка на ГТД № 10702070/130121/0007269, по которой были ввезены в РФ запасные части для автомобилей, бывших в употреблении, то есть товары, отличные от поставленных в ООО «ЛМЗ «МашСталь» от ООО «Пневмоторг».
Владивостокский таможенный пост Владивостокской таможни на основании определения арбитражного суда от 15.07.2025 представил ГТД № 1072070/130121/0007269, в которой указано, что на территорию Российской Федерации по данной декларации были ввезены запасные части для автомобилей, бывших в употреблении (не новые).
Центральная акцизная таможня на основании определения арбитражного суда от 15.07.2025 представила ГТД № 10009100/221020/0110849 и ГТД № 10009100/061120/0119675, в которых указано, что на территорию Российской Федерации по данным декларациям были ввезены запасные части для автомобилей, бывших в употреблении (не новые), и автомобиль грузопассажирский б/у марки «NISSAN» соответственно.
ООО «НСК БИЗ» по требованию налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Пневмоторг» (договор от 28.09.2020 № 28/09/20, счета-фактуры, товарные накладные); ООО «НСК БИЗ» является импортером товаров из Китая. В представленных счетах-фактурах не указаны номера ГТД, по которым товар ввозился в РФ. Сопоставив даты поставки и номенклатуру поставленного от ООО «НСК БИЗ» в адрес ООО «Пневмоторг» товара, который далее мог быть поставлен в ООО «ЛМЗ «МашСталь»: пневмозубило DCH-24 Корея по УПД от 01.10.2020 № 81, ГТД №100091002/200920/0090971; пневмошлифмашинка ИП 2014 по УПД от 01.10.2020 № 87, ГТД № 10009100/200920/0090971; пневмошлифмашинка ИП 2014 по УПД от 11.01.2021 № 1, ГТД № 10702070/211220/03167223, налоговый орган установил, что по указанным ГТД в РФ ввозились не пневмозубила и пневмошлифмашинки, а были ввезены бывшие в употреблении автомобили «TOYOTA» и «NISSAN» и бумага для печати в рулонах.
Центральная акцизная таможня на основании определения арбитражного суда от 15.07.2025 представила ГТД № 10009100/200920/0090971, в которой указано, что на территорию Российской Федерации по данной декларации был ввезен а/м легковой марки «TOYOTA» б/у.
Владивостокский таможенный пост Владивостокской таможни на основании определения арбитражного суда от 15.07.2025 не представил ГТД № 1072070/211220/003167223 в связи с ее отсутствием.
ООО «Летум» по требованию налогового органа представило договоры, счета-фактуры, УПД, товарные накладные; не представило транспортные накладные, акты приема-передачи. Согласно представленным документам ООО «Летум» реализовало в адрес ООО «Пневмоторг» круги зачистные, пневмозубила, пневмошлифмашинки, однако их фактическая доставка документально не подтверждена, товар поставлялся по более высокой цене и в меньшем количестве, чем товар, поставленный от ООО «Пневмоторг» в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь». ООО «Летум» зарегистрировано 18.01.2019 в г.Владивостоке; учредитель – ФИО56; применяет ОСН, недвижимое имущество, транспортные средства не зарегистрированы; доля налоговых вычетов по НДС – от 98,33% до 99,67%; в 2020 г. на расчетные счета поступили денежные средства в сумме 794730548 руб. за оборудование, мебель, светодиодную продукцию, спортивное оборудование, электротовары, косметическую продукцию, запчасти, ферросплавы и другое, списано – 799701941 руб. за запчасти, б/у колеса на дисках, комплекс услуг по оформлению оборудования, косметическую продукцию, мебельную фурнитуру, средства для покупки валюты, палочки бамбуковые, текстиль, санитарно-техническое оборудование, комплектующие, приобретение пневмоинструмента, пневмозубил, пневмошлифмашинок не прослеживается.
ООО «Арчер» и ИП ФИО52 представили документы по поставке товара в адрес ООО «Пневмоторг» (договор поставки от 01.02.2021 № 21 и договор поставки от 01.10.2021 № 33 (соответственно), однако поставки от ООО «Арчер» и ИП ФИО52 в ООО «Пневмоторг» были позднее поставки от ООО «Пневмоторг» в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь» (25.01.2021).
ООО «Рондо» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Пневмоторг» (товарные накладные) на поставку пневмошлифмашинок ИП 2014, пневмозубил DCH-24 (Корея), кругов зачистных, молотков рубильных ИП 4126 (без НДС); договоры, счета-фактуры, транспортные накладные не представило.
ФИО53 не поставляла в ООО «Пневмоторг» товара, который впоследствии мог быть поставлен в ООО «ЛМЗ «МашСталь».
ООО «Практик» подтвердило поставку кругов шлифовальных и кругов зачистных в адрес ООО «Пневмоторг», однако круги зачистные не соответствуют номенклатуре кругов, поставленных в ООО «ЛМЗ «МашСталь», кроме того, первая поставка в ООО «МашСталь» была произведена 02.03.2020 в количестве 3400 шт., а ООО «Практик» поставляло круги в ООО «Пневмоторг» с 04.08.2020. ООО «Практик» зарегистрировано 07.12.2012 в г.Пенза; учредители – ФИО57, ФИО58, ФИО59, руководители – ФИО58, ФИО59, ФИО57, ФИО60; основной вид деятельности – строительство жилых и нежилых зданий; применяет ОСН; численность в 2020-2021 г.г. – 2 чел.; доля налоговых вычетов по НДС – от 91,69% до 98,11%; на расчетные счета в 2020 г. поступили денежные средства в сумме 7176184 руб. за вентиляцию, отделочные работы, поставку материалов вентиляции, по договору подряда, списано со счетов – 7159505 руб. за вентиляционное оборудование, технику, хозяйственные нужды, монтажные работы, плитку, нефтепродукты, бухгалтерские услуги и другие, приобретение кругов шлифовальных, пневмоинструмента не прослеживается.
ООО «Альфа», ООО «Торм», ООО «Приус», АО «Евроазиатская промышленная компания» документы по требованию налогового органа не представили.
Налоговый орган в ходе проверки запросил у покупателей ООО «Пневмоторг» аналогичного товара: АО «Пензтяжпромарматура», ООО «ВКМ-Сталь», ООО «Корунд», ООО «Алекс-Снаб», АО «Окская судоверфь», АО «Завод корпусов», которые представили документы и подтвердили поставку в их адрес пневмоинструмента.
АО «Пензтяжпромарматура» представило документы, согласно которым ООО «Пневмоторг» поставляло в адрес АО «Пензтяжпромарматура» пневмошлифмашинки, слесарный и иной инструмент.
В налоговых декларациях ООО «Пневмоторг» по НДС за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 408117 руб., сумма исчисленного НДС – 89563 руб., налоговый вычет – 78608 руб., НДС к уплате в бюджет – 10955 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 1797277 руб., сумма исчисленного НДС – 430881 руб., налоговый вычет – 419782 руб., НДС к уплате в бюджет – 11099 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 4399940 руб., сумма исчисленного НДС – 1015923 руб., налоговый вычет – 1002692 руб., НДС к уплате в бюджет – 13231 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 8129471 руб., сумма исчисленного НДС – 1664270 руб., налоговый вычет – 1620949 руб., НДС к уплате в бюджет – 43321 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 11144810 руб., сумма исчисленного НДС – 2229128 руб., налоговый вычет – 2226317 руб., НДС к уплате в бюджет – 15671 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 8092531 руб., сумма исчисленного НДС – 1620026 руб., налоговый вычет – 1619192 руб., НДС к уплате в бюджет – 834 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 8755842 руб., сумма исчисленного НДС – 1755188 руб., налоговый вычет – 1713347 руб., НДС к уплате в бюджет – 41841 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 8841962 руб., сумма исчисленного НДС – 1758392 руб., налоговый вычет – 1726233 руб., НДС к уплате в бюджет – 42159 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 11390240 руб., сумма исчисленного НДС – 2285007 руб., налоговый вычет – 2222162 руб., НДС при ввозе товаров в РФ – 125151 руб., НДС к уплате в бюджет – 82063 руб.; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 10698192 руб., сумма исчисленного НДС – 2154860 руб., налоговый вычет – 2095735 руб., НДС к уплате в бюджет – 59125 руб.
По декларациям ООО «Пневмоторг» по налогу на прибыль: за 2019 г. доход от реализации – 2205394 руб., расходы – 2115677 руб., налог на прибыль – 1866 руб.; за 2020 г. доход от реализации – 31766753 руб., расходы – 27770170 руб., налог на прибыль – 14131 руб., за 2021 г. доход от реализации – 39706335 руб., расходы – 31952479 руб., налог на прибыль – 8407 руб.
Проанализировав сведения, отраженные в ИР АСК НДС-2, налоговый орган выявил несформированные источники по «цепочке» поставщиков товаров для принятия к вычету сумм НДС и создания налоговых «разрывов» по контрагентам: в 1 квартале 2020 г. ООО «ЛМЗ «МашСталь», ООО «Пневмоторг», ООО «Молот», ООО «Оптторгкоммерц», ООО «Клевер плюс», ООО «Гефест», ООО «Догма», ООО «Промсервис+», ООО «Галатекс»; во 2 квартале 2020 г. ООО «ЛМЗ «МашСталь», ООО «Пневмоторг», ООО «Кронос», ООО «Потенциал Энерго», ООО «Воск», ООО «Лакшми», ООО «Фотон ХХI», ООО «ВИП Кид», ООО ДВМК», ООО «Диалор», ООО «Владстрой», ООО «Альянс нефть», ООО «Нижегородметалл Инвест», ООО «Артстоун», ООО «Индерстар», ООО «Гудзон», ООО «Орикс», ООО «Юнионтрейд», ООО «Алавес», ООО «Бизнесгарант», ООО «Вымпел-Авто», ООО «СДЭК ЮА», ООО «Пневмо-Трейд», ООО «ПТ-Импорт», ООО «ЗПИ «Тритон-Пневмо», ООО «Гертек», ООО «Мордор», ООО «Полет», ООО «Мэй-март», ООО «Хабиба», ООО «Империя-Строй»; в 4 квартале 2020 г. ООО «ЛМЗ «МашСталь», ООО «Пневмоторг», ООО «Диам», ООО «РГК», ООО «Юнион ДВ», ООО «АТС», ООО «Ройал ИСТ Финанс», ООО «Сатурн», ООО «Консул», ООО «Приус», ООО «Триал», ООО «Ланит плюс», ООО «СК Трест», ООО «Промсервис+», ООО «Диам+», ООО «Сакура», ООО «Вершина».
Кроме того, налоговый орган установил, что ООО «Пневмоторг» и его контрагенты (ООО «Фаворит», ООО «Омега», ООО «Валенсия», ООО «Техсервис», ООО «Бонз») использовали одинаковые IР-адреса.
Допрошенная налоговым органом заведующая складом ООО «ЛМЗ «МашСталь» ФИО61 пояснила, что не знает основных поставщиков, организация ООО «Пневмоторг» ей не знакома, в ее обязанности входит принять товар, оформить приходные и расходные документы.
С целью установления реальных поставщиков аналогичного товара в ООО «ЛМЗ «МашСталь» налоговый орган запросил документы у поставщиков заявителя, в адрес которых имеются перечисления денежных средств по расчетным счетам: ООО «Гефест», ООО «Гефестсталь», ООО «Группа компаний «Арбат», ООО «Дедо мастера», ООО «Завод технической керамики», ООО «Инкор+», ООО «Инструментальщик», ООО «Корунд», ООО «Профинструмент», ООО «Ринг Абразив Рус», ООО «Симамарт», ООО «Союз-Металл», ООО «Томаст», ЗАО «Хоффман профессиональный инструмент», ООО «Храпуновский инструментальный завод», ОАО «Волжский абразивный завод», АО «НПО «Южуралинструмент», ООО «Титан», ООО «Технопром», ООО «Итал», ООО «Инструмент и технологическая оснастка», часть из которых подтвердила поставку в ООО «ЛМЗ «МашСталь» аналогичного товара – пневмошлифмашины, кругов, пластин, инструментов.
При проведении проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Пневмоторг» в период взаимоотношений с ООО «ЛМЗ «МашСталь» не имело экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем (ООО «ЛМЗ «МашСталь») договора, то есть заявитель не проявил должной степени осмотрительности при выборе контрагента, а иное им не доказано.
По мнению налогового органа, документы поставщика (исполнителя) ООО «Пневмоторг» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.
Налоговый орган установил, что ООО «Пневмоторг» не могло поставить в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь» инструменты и комплектующие в необходимом объеме, поскольку не закупало их у своих поставщиков.
Учитывая, что ООО «ЛМЗ «МашСталь» использовало в производственной деятельности приобретенный по документам ООО «Пневмоторг» пневмоинструмент и пневмооборудование, налоговый орган принял в расходы по налогу на прибыль затраты на их приобретение.
Проанализировав вышеуказанные сведения относительно ООО «Пневмоторг» и его контрагентов в совокупности, налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу о мнимом характере сделок заявителя с данным поставщиком (исполнителем), в которых усматривается злоупотребление правом на применение налоговых вычетов путем принятия к учету первичных и иных документов по несовершенным с данным лицом операциям; ООО «Пневмоторг» было искусственно встроено налогоплательщиком в цепочку хозяйственных операций с целью извлечения налоговой выгоды.
Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела было установлено, что ООО «Пневмоторг» зарегистрировано в качестве юридического лица, осуществляет реальную хозяйственную деятельность, представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган, платит в бюджет налоги и сборы; в ходе проведения проверки ООО «Пневмоторг» представило налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО «ЛМЗ «МашСталь», а также пояснения относительно приобретения пневмоинтрумента и пневмооборудования у своих поставщиков; сделка по поставке в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь» пневмоинструмента и пневмооборудования соответствует основному виду деятельности организации и является возмездной, факты возврата уплаченных поставщику денежных средств не установлены; поставщиками и покупателями ООО «Пневмотрог» являются крупные организации; факт наличия данного оборудования у заявителя налоговый орган не оспаривает; качество пневмоинструмента подтверждено сертификатами качества и декларациями о соответствии; поставленные пневмоинструмент и пневмооборудование были использованы ООО «ЛМЗ «МашСталь» в производственной деятельности; ООО «Пневмоторг» являлось участником торговых процедур и заключало государственные контракты; отражение в учете ООО «Пневмоторг» сделок по поставке в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь» данного оборудования налоговый орган не оспаривает; руководитель ООО «Пневмоторг» ФИО47 принимал участие во встречах рабочей группы налогового органа по побуждению к добровольному уточнению налоговых обязательств; покупатели пневмоинструмента у ООО «Пневмоторг» подтвердили приобретение товара; налоговый орган принял в расходы ООО «ЛМЗ «МашСталь» по налогу на прибыль затраты на приобретение данного оборудования; факты отклонения цен приобретения пневмоинтрумента у ООО «Пневмоторг» от рыночных цен налоговым органом не установлены.
С учетом вышеуказанных обстоятельств, а также документов, представленных ООО «ЛМЗ «МашСталь» в материалы дела, налоговый орган пришел к выводу о возможности принятия к вычетам НДС по сделкам с ООО «Пневмотрог» в сумме 1126236 руб., что нашло отражение в решении о внесении изменений в оспариваемое решение от 02.12.2025 № 25, с которым заявитель согласен.
4) ООО «ЛМЗ «МашСталь» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме
1051000 руб. 01 коп. по счетам-фактурам ООО «Алтрейд», что повлекло неуплату налога в сумме 692900 руб. (3 квартал 2020 г. – 142666 руб. 67 коп., 4 квартал 2020 г. – 315066 руб. 66 коп., 1 квартал 2021 г. – 235166 руб. 67 коп.).
В соответствии с оспариваемым решением налоговый орган, установив реальных поставщиков товара, принял часть налоговых вычетов, заявленных в отношении поставщика ООО «Алтрейд», и не принял налоговые вычеты заявителя по НДС в сумме 692900 руб., обосновав это невозможностью поставки товара в определенном рассчитанном налоговым органом количестве.
В соответствии с договором от 24.03.2020 № 05/АТ-20 ООО «Алтрейд» (поставщик) обязалось поставить ООО «ЛМЗ «МашСталь» (покупатель) товар в соответствии со спецификациями; качество товара удостоверяется сертификатом происхождения товара. Договор подписан со стороны ООО «Алтрейд» ФИО62, со стороны ООО «ЛМЗ «МашСталь» - ФИО63
В подтверждение факта поставки товара ООО «ЛМЗ «МашСталь» представило налоговому органу УПД ООО «Алтрейд» на общую сумму 6306000 руб. (в том числе НДС – 1051000 руб. 01 коп.) на поставку товара: никеля Н1, ферротитана Фти70, марганца металлического Мн95.
В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что ферросплавы необходимы для производства литья, их поставка осуществляется в мешках, срок годности и условия хранения не установлены.
Материалами дела установлено, что ООО «Алтрейд» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.08.2011 по адресу: <...>, организация действующая. Основной вид деятельности ООО «Алтрейд» - оптовая торговля железными рудами. ООО «Алтрейд» применяет общую систему налогообложения.
Учредителями и руководителями ООО «Алтрейд» в проверяемом периоде являлись: ФИО64 (с 15.08.2011 по 13.02.2020), который также являлся руководителем и учредителем в ООО «ПО «Обработка цветных металлов», ООО «Мастер», ООО «Салби-Ресурс», ООО «Ньюмакс», ООО «Ратон»; ФИО62 (с 31.01.2020 по настоящее время), который также являлся учредителем и руководителем ООО «ФерропрофТД», на допрос в налоговый орган не явились.
У налогового органа имеется протокол ранее проведенного допроса ФИО62, который пояснил, что ООО «Алтрейд» занимается оптовой торговлей металлическими рудами, покупает ферросплавы с целью дальнейшей перепродажи, в штате организации числится 2 чел., имущество и транспортные средства у общества отсутствуют, под склад общество арендовало помещение по адресу: <...>; основные поставщики общества – ООО «ФИО68», ООО «Спарк», ООО «Альфасплавы», ООО «Колибри», ООО «Мост Мет», ООО «ФерроСплавКомплект».
ИП ФИО65 и ООО «Мебельная фурнитура» подтвердили факты сдачи в аренду ООО «Алтрейд» помещений под офис (с 18.02.2020 по 16.11.2022) и под склад (с 01.09.2020 по 01.07.2022) соответственно.
ООО «Алтрейд» не представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 г., за 2020 г. -представило на 2 чел. (ФИО62, ФИО66), за 2021 г. – на 2 чел. (ФИО62, ФИО67), которые на допрос в налоговый орган не явились.
Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах ФИО62 за период 2019-2021 г.г. представляли ООО «Алтрейд», АО «СберУправление Активами», АО «Тинькоффбанк».
Согласно данным федеральной базы данных у ООО «Алтрейд» отсутствуют имущество, земельные участки.
ООО «Алтрейд» представляло налоговую отчетность с IP-адресов: 217.107.124.152, 81.5.114.214, с которых представляли отчетность 53 организации; 81.5.114.7, с которого представляли отчетность 41 организация.
В налоговых декларациях ООО «Алтрейд» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 866067 руб., сумма исчисленного НДС – 188233 руб., налоговый вычет – 170290 руб., НДС к уплате в бюджет – 17943 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 5842817 руб., сумма исчисленного НДС – 1910063 руб., налоговый вычет – 1459338 руб., НДС к уплате в бюджет – 450725 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 16994056 руб., сумма исчисленного НДС – 4179486 руб., налоговый вычет – 4134115 руб., НДС к уплате в бюджет – 45371 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 24754029 руб., сумма исчисленного НДС – 5104540 руб., налоговый вычет – 5064516 руб., НДС к уплате в бюджет – 40024 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 24014208 руб., сумма исчисленного НДС – 5142635 руб., налоговый вычет – 4990840 руб., НДС к уплате в бюджет – 151795 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 30694357 руб., сумма исчисленного НДС – 6832120 руб., налоговый вычет – 6640645 руб., НДС к уплате в бюджет – 191475 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 35885609 руб., сумма исчисленного НДС – 7704002 руб., налоговый вычет – 7563361 руб., НДС к уплате в бюджет – 140641 руб.; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 47901806 руб., сумма исчисленного НДС – 9952129 руб., налоговый вычет – 9671026 руб., НДС к уплате в бюджет – 281103 руб.
По декларациям ООО «Алтрейд» по налогу на прибыль: за 2020 г. доход от реализации – 48456968 руб., прямые расходы – 45854664 руб., налоговая база – 487009 руб., налог на прибыль – 97402 руб.; за 2021 г. доход от реализации – 139510516 руб., прямые расходы – 128855787 руб., налоговая база – 5630441 руб., налог на прибыль – 1126088 руб.
Проанализировав сведения, отраженные в ИР АСК НДС-2, налоговый орган выявил несформированные источники по «цепочке» поставщиков товаров для принятия к вычету сумм НДС и создания налоговых «разрывов» по контрагентам: в 2 квартале 2020 г. ООО «ЛМЗ «МашСталь» - ООО «Алтрейд» - ООО «Профитультра» - ООО ТК «Партнер» - ООО «Аспект плюс» - ООО «Нотус трейд»; ООО «ЛМЗ «МашСталь» - ООО «Алтрейд» - ООО «Профитультра» - ООО ТК «Партнер» - ООО «Авалон Прожект» - ООО «Авторитет» - ООО «Афелия маркет»; в 3 квартале 2020 г. ООО «ЛМЗ «МашСталь» -ООО «Алтрейд» - ООО «Колибри»; в 4 квартале 2020 г. ООО «ЛМЗ «МашСталь» - ООО «Алтрейд» - ООО «Транзит» - ООО «Профи» - ООО «Новации»; ООО «ЛМЗ «МашСталь» - ООО «Алтрейд», - ООО ПКФ «Феррокон-Урал» - ООО «Металл комплект» - ООО ЧЗ «ПС» - ООО «Тандем»; в 1 квартале 2021 г. ООО «ЛМЗ «МашСталь» - ООО «Алтрейд» - ООО «Строймир» - ООО «Кондор» - ООО «Унита» - ООО «Кузмень» - ООО «Солар» - ООО «Яртехника» - ООО «Хадо» - ООО «Эдем».
Из анализа движения денежных средств ООО «Алтрейд» в банках налоговый орган установил, что в 2019 г. перечислений на расчетные счета общества не было; в 2020 г. поступили денежные средства в сумме 47404455 руб. 14 коп., в том числе от ООО «ЛМЗ «МашСталь» - 3231000 руб. (за никель), списаны со счетов – 46453709 руб. 68 коп.; в 2021 г. поступили денежные средства – 142462237 руб. 45 коп., в том числе от ООО «ЛМЗ «МашСталь» - 3290377 руб. (оплата задолженности по договору по решению суда), списаны – 142274077 руб. 53 коп.
Налоговый орган также установил, что поступившие на расчетные счета ООО «Алтрейд» денежные средства от ООО «ЛМЗ «МашСталь» в сумме 6521377 руб. через «цепочку» поставщиков перечислены на приобретение иностранной валюты, выданы наличными, размещены в депозит, на хозяйственные расходы, на оплату покупок.
Основными покупателями ООО «Алтрейд» в 2020-2021 г.г. являлись ООО «Центролит», АО «Костромской завод автокомпонентов», ОАО «Чугунолитейный завод БКМЗ», АО «Оленегорский механический завод», АО «ТРВ - Инжиниринг», ООО «Соломбальский машиностроительный завод», ООО «Воскресенский завод «Машиностроитель», ООО «Камский моторный завод», ООО «Литис», АО «Воткинский завод», ООО «Металлитмаш», АО «Владимирский завод прецизионных сплавов», ООО «ЛМЗ МашСталь»; перечисления производились с назначением платежа «за материалы», «за ферросплавы», «за ферроматериалы», «за ферромарганец», «за ферродобавки», «за чугун», «за ферромолибден», «за феррохром» и т.д.
Основными поставщиками ООО «Алтрейд» в 2020-2021 г.г. являлись: ООО «Мостмет», ООО «Строймир», ООО «Ферросплавкомплект», ООО «МНК», ООО «Колибри», ООО «Опытный завод ферросплавов и лигатур», ООО «Риалмет», ООО «Авента», ООО «Транзит», ООО «ПК «Сфера»», ООО «Уралкомплект», ООО «Еврострой», ООО «Профитультра», ООО «Русьютатрейдинг», ООО «Метапром», ООО «Ферросплав Эксперт, ООО «Сибирь», ООО «Омега 76», ООО «Ферросплав-Гранд», ООО «Ферросплав-Инвест», ООО «Снабвсех», ООО «Эталон лайн», ООО «ТД ФИО68», ООО «Альфа Сплавы»; перечисления производились с назначением платежа «за никель Н1», «за ферромолибден», «за «феррохром и ферровольфрам», «за «ферросиликомарганец МНС-17», «за металлопродукцию».
По расчетным счетам ООО «Алтрейд» прослеживаются перечисления на заработную плату, налоги, транспортно-экспедиционные услуги, за аренду и др., факты «обналичивания» денежных средств не установлены, что свидетельствует о ведении обществом реальной финансово-хозяйственной деятельности.
Согласно книге покупок ООО «Алтрейд» налоговые вычеты по НДС сформированы за счет сумм НДС, предъявленного следующими поставщиками: в 1 квартале 2020 г. – 170289 руб. 84 коп. (ООО «Алтрейд», ООО «Ярметснабторг», ООО «Омега 76»); во 2 квартале 2020 г. – 1459338 руб. 63 коп. (ООО «Профитультра», ООО «Омега 76», ООО «Алтрейд», ООО «Интегра-Логистика», АО «Почта России», ООО «Первая экспедиционная компания»); в 3 квартале 2020 г. – 4134114 руб. 99 коп. (ООО «Колибри», ООО «Алтрейд», ООО «Сплав», ООО «Профитультра», ООО «МК Концепт», ООО «Легирсталь», ООО «Метапром», ООО «Цветметплюс», ООО «Риалмер», ООО «Ресурс», ООО «Ферросплав-Инвест», ООО «Техресурс», ООО «Омега 76», ООО «Ферросплавкомплект», ООО «Идилис», ООО «НК-Металл», ООО «Тульская угольная компания», ООО «Первая экспедиционная компания», ООО «Сервисклауд», АО «Почта России»); в 4 квартале 2020 г. – 4227962 руб. 12 коп. (ООО «Транзит», ООО ПКФ «Феррокон Урал», ООО «ТД ФИО68», ООО «Сибирь НК», ООО «Еврострой», ООО «Интер», ООО «Про Итул Тра», ООО «Метапром», ООО «Ресурс», ООО «Ферросплавкомплект», ООО «Акцепт», ООО «Спарк», ООО «Альфа Сплавы», ООО «Ферросплав-Инвест», ООО «Металл проект», ООО «МСК-Металл», ООО «ПКФ «Сфера», ООО «Риалмет», ООО ТПО «Эталон Лайн», ООО «НК-Металл», ООО «Техроесурс», ООО «ТК Интегра», ООО «Идилис», ООО «Артвэй», ООО «Атом», ООО «Мебельная фурнитура», ООО «Тульская угольная компания», ООО «Виал», ООО «Цифра один», АО «Почта России», ООО «Сервисклауд»); в 1 квартале 2021 г. – 4782213 руб. 65 коп. (ООО «Транзит», ООО «Строймир», ООО «Метапром», ООО «Снабвсех», ООО «ТД Дамер Н», ООО «ПКФ «Сфера», ООО «Ферросплав-Инвест», ООО «Алтрейд», ООО «Ферросплавкомплект», ООО «НК-Металл», ООО «Профитультра», ООО «Ресурс», ООО «Риалмет», ООО «Сплав», ООО «Спарк», ООО «Еврострой», ООО «Опытный завод ферросплавов и лигатур», ООО «Тульская угольная компания», ООО «Мебельная фурнитура», ООО «БЮА», ООО «Цифра один», ООО «Сервисклауд», АО «Почта России»).
ООО «Алтрейд» по требованию налогового органа представило договор поставки от 24.03.2020 № 05/АТ-20, спецификации к договору, УПД, счета на оплату, транспортные накладные, акты сверки, оборотно-сальдовые ведомости, договор транспортной экспедиции, акты оказанных услуг по грузоперевозке по маршруту: г.Долгопрудный – г.Пенза.
ООО «Алтрейд» также указало, что поставленный в ООО «ЛМЗ «МашСталь» товар, был приобретен у ООО «ФерроСплавКомплект», ООО «МСК-Металл», ООО «Альфа Сплавы», ООО «Еврострой», ООО «Колибри», ООО «НК-Металл», а также представило договоры поставки, карточки счетов 10 и 41 по номенклатуре «никель Н1», «марганец металлический МН95» по контрагенту ООО «ЛМЗ «МашСталь» за 2019-2021 г.г., сертификаты соответствия не представило.
ООО «Алтрейд» поставило в адрес ООО «МашСталь» следующий товар: никель Н1 в количестве 3.75 т по цене 1283555 руб. 55 коп. на общую сумму 5776000 руб. (в том числе НДС – 962666 руб. 67 коп.); ферротитан Фти70 в количестве 1 т по цене 233333 руб. 33 коп. на сумму 280000 руб. (в том числе НДС – 46666 руб. 67 коп.); марганец металлический Мн95 в количестве 1 т на сумму 250000 руб. (в том числе НДС – 41666 руб. 67 коп.).
Изучив данные налоговых деклараций по НДС и бухгалтерской отчетности ООО «Алтрейд» за 2016-2019 г.г., налоговый орган пришел к выводу о том, что общество в данный период не вело финансово-хозяйственную деятельность, следовательно, не имело на балансе ферросплавов, которые могло поставить заявителю.
Проанализировав документы, представленные ООО «Алтрейд», налоговый орган установил, что общество приобрело товар, поставленный в адрес ООО «ЛМЗ МашСталь» у следующих поставщиков: никель Н1 – у ООО «Колибри» (0.500 т), ООО Еврострой» (0,700 т), ООО «МСК-Металл» (0,231 т), ООО «Альфа Сплавы» (0,500 т), ООО «ФерроСплавКомплект» (0,469 т); ферротитан ФТи70 – у ООО «ФерроСплавКомплект» (0,658 т), ООО «НК Металл» (0,342 т); всего ООО «Алтрейд» приобрело никель Н1 в количестве 2,400 т, ферротитан ФТи 70 – 1,0 т, документы на приобретение марганца металлического Мн95 не представлены.
В результате анализа документов, представленных ООО «Алтрейд», налоговый орган установил, что общество приобрело никель Н1 и ферротитан ФТи70 в меньших объемах, чем поставило в адрес ООО «ЛМЗ «Машсталь», марганец металлический Мн95 не приобретало.
Между тем, объем поставок ферротитана ФТи70, приобретенный ООО «Алтрейд» у своих поставщиков, - 1,0 т соответствует объему ферротитана ФТи70, поставленному ООО «Алтрейд» в ООО «ЛМЗ «МашСталль», - 1,0 т.
По требованию налогового органа ООО «Колибри», ООО «НК-Металл», ООО «Еврострой» документы по взаимоотношениям с ООО «Алтрейд» не представили.
УПД ООО «Колибри» от 10.07.2020 № 07-10КР на поставку в ООО «Алтрейд» никеля Н1 в количестве 0,500 т отражен в книге покупок ООО «Алтрейд» за 3 квартал 2020 г., однако не отражен в книге продаж ООО «Колибри» за этот же период; 28.07.2021 ООО «Колибри» представило «нулевую» уточненную декларацию за 3 квартал 2020 г.; общество ликвидировано 13.01.2023.
УПД ООО «Еврострой» от 24.12.2020 № 7/2ЕВ на поставку никеля Н1 в ООО «Алтрейд» в количестве 0,700 т не отражен в книге покупок ООО «Алтрейд» за 4 квартал 2020 г., однако отражен в книге продаж ООО «Еврострой» за тот же период; ООО «Еврострой» за 4 квартал 2020 г. представило налоговую декларацию по НДС с суммой налога к уплате – 3481 руб.; 30.06.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений.
ООО «ФерроСплавКомплект» представило документы о поставке 15.10.2021 в адрес ООО «Алтрейд» марганца металлического Мн95 в количестве 1,0 т, при этом ООО «Алтрейд» поставило в адрес ООО «ЛМЗ «Машсталь» марганец металлический Мн95 в количестве 1,0 т 08.02.2021; никель Н1 и ферротитан ФТи70 ООО «ФерроСплавК» не поставляло в ООО «Алтрейд»; действующая организация, на расчетные счета общества поступили денежные средства и списаны со счетов денежные средства с назначением «за марганец металлический МН95» и другие платежи
ООО «МСК-Металл» представило документы на поставку в адрес ООО «Алтрейд» никеля Н1 – 0,231 т (04.12.2020); организация действующая, на расчетные счета общества поступили денежные средства и списаны денежные средства с назначением платежа «за никель Н1» и другие платежи.
ООО «Альфа Сплавы» представило документы на поставку в адрес ООО «Алтрейд» никеля Н1 – 0,5 т (26.10.2020); организация действующая, на расчетные счета общества поступили денежные средства и списаны денежные средства с назначением платежа «за никель Н1» и другие платежи.
Кроме того, с целью установления реальных поставщиков ООО «Алтрейд» товара, который впоследствии мог быть поставлен в ООО «ЛМЗ «МашСталь», налоговый орган истребовал сведения у иных поставщиков ООО «Алтрейд»: ООО «Ресурс», ООО «МНК», ООО «Омега 76», ООО «Идилис», ООО «Легирсталь», ООО «Никель», ООО «Интер», ООО «Акцепт», ООО «Транзит», ООО «Бумеранг», ООО «Метапром», ООО «Мостмет», ООО «Строймир», ООО ТД «Металл», ООО «Ферроальянс», ООО «Цветметплюс», ООО «Авента», ООО ПКФ «Сфера», ООО «Ферросплав-Гранд», ООО «Энергометалл», ООО «Уралкомплект», ООО «Ферросплав Эксперт», ООО «Русьютаттрейдинг», ООО «Риалмет», ООО «Ферросплав-Инвест», ООО «Сплав», ООО «Профитультра», ООО «Опытный завод ферросплавов и лигатур», ООО «Сибирь НК», ООО ТПО «Эталон Лайн», ООО «ТД ФИО68», ООО «Спарк», ООО «Снабвсех», ООО «Металл проект», ООО «Стелла», из которых: ООО «МНК» представило документы на поставку в адрес ООО «Алтрейд» никеля Н1 – 0,6185 т (06.10.2021); ООО «Омега 76» - на поставку никеля Н1 – 0,05 т (10.03.2020); ООО «Идилис» - на поставку никеля Н1 – 0,1 т (12.08.2021); ООО «Метапром» - никеля Н1 – 0,23 т (04.12.2020); ООО «Мостмет» - на поставку никеля Н1 – 0,75 т (09.09.2021), 0,38 т (15.09.2021), 0,153 т (15.09.2021), 0,008 т (04.10.2021), 0,611 т (06.10.2021); ООО «Строймир» - на поставку марганца металлического Мн95 – 0,3 т (15.04.2021), никеля Н1 – 0,025 т (20.04.2021), 0,07 т (27.04.2021); ООО «Риалмет» - на поставку никеля Н1 – 0,24 т (09.06.2021), марганца металлического Мн95 – 1,00 т (28.09.2021), 0,1 т (04.10.2021) (взаимная поставка ООО «Алтрейд» в адрес ООО «Риалмет» марганца металлического Мн95 – 1,775 т 25.01.2021); ООО «Профитультра» - на поставку марганца металлического Мн95 – 0,25 т (17.06.2020), 1,0 т (10.07.2020), никеля Н1 – 0,5 т (06.05.2020), 0,05 т (05.06.2020), 0,02 т (09.04.2021), 0,023 т (01.12.2021); ООО «Опытный завод ферросплавов и лигатур» - на поставку марганца металлического Мн95 – 1,5 т (09.07.2021), 1,173 т (19.11.2021), 1,028 т (02.12.2021), остальные организации либо не подтвердили поставку, либо документы не представили.
На основании представленных поставщиками ООО «Алтрейд» документов, налоговый орган составил товарный свод приобретенных обществом ферросплавов за 2020-2021 г.г. и установил, что ООО «Алтрейд» приобрело марганец Мн95 в количестве 7,7010 т, никель Н 1 – 5,185 т, ферротитан ФТн70 – 0,0173 т, из которых в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь» мог быть поставлен только никель Н1, приобретенный у ООО «МСК-Металл» 04.12.2020 в количестве 0,231 т; товар, приобретенный иными поставщиками, не мог быть поставлен в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь», так как для его хранения необходимы специально оборудованные складские помещения, трудовые и материальные ресурсы, которые у ООО «Алтрейд» отсутствовали.
Вместе с тем, никель Н1 мог быть приобретен не только у ООО «МСК-Металл» в количестве 0,231 т (04.12.2020), но и у ООО «Альфа-Сплавы» - 0,5 т (26.10.2020), ООО «Омега» - 0,05 т (10.03.2020), ООО «Метапром» - 0,23 т (04.12.2020), ООО «Профитультра» - 0,5 т (06.05.2020), 0,05 т (05.06.2020), а марганец металлический Мн 95 - у ООО «Профитультра» - 0,25 т (17.06.2020), 1,0 т (10.07.2020).
В ходе судебного разбирательства представители налогового органа пояснили, что в оспариваемом решении ошибочно указано, что ООО «Метапром» могло поставить ферросплавы в ООО «Алтрейд», так как ООО «Метапром» представило документы о поставке ферромарганца ФМн78 и чугуна передельного ПЛ 1,2.
При рассмотрении возражений ООО «ЛМЗ «МашСталь» на акт проверки от 05.03.2024 № 25 налоговый орган частично согласился с возражениями общества в части возможности поставки никеля Н1 и марганца Мн95 вышеуказанными поставщиками ООО «Алтрейд», за исключением ООО «Метапром».
Также необходимо отметить, что часть поставщиков, у которых ООО «Алтрейд» приобретало вышеуказанные ферросплавы (ООО «Колибри», ООО «НК-Металл», ООО «Еврострой») документы не представила.
Следовательно, данные составленного налоговым органом товарного свода ООО «Алтрейд» на основании сведений, представленных поставщиками общества, достоверность которых не проверена, при том, что часть поставщиков сведения не представила, не могут быть положены в основу вывода об отсутствии возможности поставки ферросплавов в адрес заявителя, кроме того, не учтено наличие возможных остатков товаров, которые могли быть поставлены ранее.
Согласно актам оказанных услуг, перевозку товара в 2020-2021 г.г. от ООО «Алтрейд» в ООО «ЛМЗ «МашСталь» осуществляла ИП ФИО69 (снята с налогового учета 19.02.2022 в связи со смертью), которая была зарегистрирована в г.Воронеж, применяла в 2019-2020 г. ЕНВД, в 2021 г. – УСНО.
Водители, осуществлявшие доставку груза от ООО «Алтрейд» в ООО «ЛМЗ «Машсталь», на допрос в налоговый орган не явились, кроме ФИО70, который пояснил, что был зарегистрирован в качестве предпринимателя, имеет в пользовании автомобиль «Газель», заказы на перевозку получал по телефону, ООО «Алтрейд», ИП ФИО69 не знает, возможно, сотрудничал с ООО «Алтрейд» через ФИО71, адреса погрузки и разгрузки товара не помнит.
Иные лица, в адрес которых ООО «Алтрейд» перечисляло денежные средства за транспортные услуги, на допрос в налоговый орган не явились, либо представили пояснения, в которых указали иные маршруты перевозки груза.
Согласно выпискам банков, полученные от ООО «ЛМЗ «МашСталь» денежные средства ООО «Алтрейд» были перечислены в адрес ООО «МСК-Металл» (за никель), ООО «Ферросплавкомплект» (за никель), ООО «Альфа Сплавы» (за никель), ИП ФИО69 (за грузоперевозки).
В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля ООО «ЛМЗ «МашСталь» представило налоговому органу сертификат на первичный никель от 25.11.2016 № 1225, выданный ОАО «ГМК Норильский никель» ОАО «Кольская ГМК», и выписку из сертификата от 06.04.2020 № К-317 на ферротитан Фти 70.
ПАО «ГМК Норильский никель» в ответ на запрос налогового органа сведений о вышеуказанных сертификатах сообщило, что сертификат от 25.11.2016 № 1225 не оформляло, последние партии первичного никеля были выпущены и отгружены в августе 2016 г. в связи с закрытием ЦЭЗ НЗ.
АО «Кольская ГМК» по запросу налогового органа пояснило, что не имело договорных отношений с ООО «Алтрейд», сертификат от 25.11.2016 № 1225 не выдавало.
При анализе банковской выписки ООО «Алтрейд» за 2016 г. налоговый орган установил, что денежные средства на счета общества не поступали, входящее сальдо – 170 тыс.руб., из которых 167 тыс.руб. перечислены учредителю как возврат временной финансовой помощи, а остальные израсходованы на банковские комиссии.
Кроме того, налоговый орган установил, что в тот же период в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь» поставляли ферросплавы следующие организации: ООО «Лит-Технолоджи» (никель Н1, ферротитан ФТи 70), ООО «Рустехатом» (марганец металлический Мн95, никель Н1, ферротитан ФТи70), ООО «Ферролабс-Групп» (никель Н1), ООО «ИТЭК» (никель Н1), ООО «Литмет» (никель Н1), ООО «Континент» (никель Н1, марганец металлический Мн95), ООО «Гефест-Металл» (никель Н1), ООО «МК Концепт» (никель Н1, марганец Мн95).
Всего данные организации поставили в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь»: марганец Мн95 – 27,341 т, никель Н1 – 22,174 т, ферротитан Фти 70 – 2,00 т.
Таким образом, налоговый орган установил, что ООО «Алтрейд» реально не могло поставить в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь» ферросплавы, поскольку закупило их меньше и по более высокой цене, чем поставило в ООО «ЛМЗ «МашСталь»; фактически ферросплавы поставили в адрес заявителя ООО «МК «Концепт», ООО «Гефест-Металл», ООО «Континет», ООО «Литмет», ООО «ИТЭК», ООО «Ферролабс-Групп», ООО «Рустехатом».
Учитывая, что ООО «ЛМЗ «МашСталь» использовало в производственной деятельности приобретенные по документам ООО «Алтрейд» ферросплавы, налоговый орган принял в расходы по налогу на прибыль затраты на их приобретение.
Поскольку в ходе проведения проверки были установлены реальные поставщики товара (никель Н1, марганец Мн95), который был впоследствии поставлен по документам ООО «Алтрейд» в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь», - ООО «Профитультра», ООО «Альфа Сплавы», ООО «Омега 76», ООО «МСК-Металл», налоговый орган, произведя налоговую «реконструкцию», принял к вычетам НДС в сумме 358100 руб. (1051000-692900), то есть сумма начисленного НДС составила 692000 руб.
Проанализировав вышеуказанные сведения относительно ООО «Алтрейд» и его контрагентов в совокупности, налоговый орган пришел к выводу о формальном документообороте заявителя с данным поставщиком, мнимом характере сделок, в которых усматривается злоупотребление правом на применение налоговых вычетов путем принятия к учету первичных и иных документов по несовершенным с данным лицом операциям; ООО «Алтрейд» было искусственно встроено налогоплательщиком в цепочку хозяйственных операций с целью извлечения налоговой выгоды.
Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела было установлено, что ООО «Алтрейд» зарегистрировано в качестве юридического лица, осуществляет реальную хозяйственную деятельность, представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган, платит в бюджет налоги и сборы; в ходе проведения проверки ООО «Алтрейд» представило налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО «ЛМЗ «МашСталь», а также пояснения относительно приобретения ферросплавов у своих поставщиков; сделки по поставке в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь» ферросплавов соответствуют основному виду деятельности организации и являются возмездными, факты возврата уплаченных поставщику денежных средств не установлены; поставщиками и покупателями ООО «Алтрейд» являются крупные организации; факт наличия данного товара у заявителя налоговый орган не оспаривает; поставленные ферросплавы были использованы ООО «ЛМЗ «МашСталь» в производственной деятельности; отражение в учете ООО «Алтрейд» сделок по поставке в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь» ферросплавов налоговый орган не оспаривает; налоговый орган принял в расходы ООО «ЛМЗ «МащСталь» по налогу на прибыль затраты на приобретение данных ферросплавов; факты отклонения цен приобретения ферросплавов у ООО «Алтрейд» от рыночных цен налоговым органом не установлены.
С учетом вышеуказанных обстоятельств, а также документов, представленных ООО «ЛМЗ «МашСталь» в материалы дела, налоговый орган пришел к выводу о возможности принятия к вычетам НДС по сделкам с ООО «Алтрейд» в сумме 692000 руб., что нашло отражение в решении о внесении изменений в оспариваемое решение от 02.12.2025 № 25, с которым заявитель согласен.
5) ООО «ЛМЗ «МашСталь» во 2, 3, 4 кварталах 2021 г. включило в налоговые вычеты
по НДС налог в сумме 816595 руб. по счетам-фактурам ООО «Фаворит», что повлекло неуплату налога в сумме 805195 (2 квартал 2021 г. – 130135 руб., 3 квартал 2021 г. – 405690 руб., 4 квартал 2021 г. – 269370 руб.).
В соответствии с оспариваемым решением налоговый орган принял часть налоговых вычетов, заявленных в отношении поставщика ООО «Фаворит», и не принял часть налоговых вычетов заявителя по НДС в сумме 805195 руб., обосновав это возможностью поставки товара реальными контрагентами данного поставщика.
В соответствии с договором от 26.04.2021 № 11 ООО «Фаворит» (поставщик) обязалось поставить ООО «ЛМЗ «МашСталь» (покупатель) товар в соответствии со спецификациями; качество товара удостоверяется сертификатом происхождения товара.
При визуальном осмотре договоров, заключенных ООО «ЛМЗ «МашСталь» с ООО «Фаворит», и ООО «ЛМЗ «МашСталь» с ООО «Пневмоторг», установлена их полная идентичность по тексту, пунктуации, синтаксису, грамматике, внешнему оформлению.
В подтверждение факта поставки товара ООО «ЛМЗ «МашСталь» представило налоговому органу УПД ООО «Фаворит» на общую сумму 4899570 руб. (в том числе НДС – 816595 руб.) на поставку товаров: пневмошлифмашинки Daewoo Корея, пики к пневмозубилам, круги зачистные, молотки рубильные, цанги к шлифмашинкам, лопатки, борфрезы гиперболические, зубила к молоткам и др.
Материалами дела установлено, что ООО «Фаворит» зарегистрировано в качестве юридического лица 06.04.2021 по адресу: <...>, этаж 2, пом. 4, организация действующая. Основной вид деятельности ООО «Фаворит» - оптовая торговля неспециализированная. ООО «Фаворит» применяет общую систему налогообложения.
Учредителем и руководителем ООО «Фаворит» в проверяемом периоде являлся ФИО72, на которого представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 г. ООО «Пневмоторг», на допрос в налоговый орган не явился.
ООО «Фаворит» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 на 1 чел. (ФИО72).
Согласно данным федеральной базы данных у ООО «Фаворит» отсутствуют имущество, земельные участки, транспортные средства.
ООО «Фаворит» представляло налоговую отчетность с IP-адресов, с которых представляло отчетность ООО «Пневмоторг»; ООО «ЛМЗ «МашСталь» и ООО «Фаворит» имеют один электронный адрес.
ООО «Фаворит» по требованию налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «ЛМЗ «МашСталь», а также пояснило, что приобретало поставленный в адрес заявителя товар у следующих лиц: ООО «Алмаз-Сервис», ООО «БОНЗ», ООО «ДжиТиСи-Групп», ИП ФИО73, ООО «Пневмаш», ООО «Практик», ООО «Приборснаб», ИП ФИО74, ООО «Техсервис», ИП ФИО75, ООО «Юртон-Групп».
В налоговых декларациях ООО «Фаворит» по НДС за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 663075 руб., сумма исчисленного НДС – 132615 руб., налоговый вычет – 130551 руб., НДС к уплате в бюджет – 2064 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 2044200 руб., сумма исчисленного НДС – 408840 руб., налоговый вычет – 405445 руб., НДС к уплате в бюджет – 3395 руб.; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 1388100 руб., сумма исчисленного НДС – 277620 руб., налоговый вычет – 261358 руб., НДС к уплате в бюджет – 16262 руб.
По декларациям ООО «Фаворит» по налогу на прибыль: за 2021 г. доход от реализации – 4089175 руб., расходы – 4043270 руб., налог на прибыль – 9181 руб.
Из анализа движения денежных средств ООО «Фаворит» в банках налоговый орган установил, что в 2021 г. поступили денежные средства в сумме 2407701 руб. 31 коп., в том числе от ООО «ЛМЗ «МашСталь» - 2310261 руб. 31 коп. (95,95% от общей суммы поступлений) с назначением платежа «прием наличных денежных средств», «оплата по договору займа», «оплата счета за товар»; списаны денежные средства – 1822627 руб. 79 коп., которые были перечислены на счета организаций и физических лиц: комиссии банка, оператору за право использования СБИС, на счет ФИО47 перечислена заработная плата ФИО72 (40920 руб. 09 коп.), страховые взносы, за круг алмазный, транспортные услуги, за круги отрезные, за абразивные круги, инструмент, за товар, по договору субаренды.
По расчетному счету ООО «Фаворит» имеется поступление денежных средств в сумме 7440 руб. от ПАО «Ковылкинский электромеханический завод» (далее – ПАО «КЭМЗ»), которое по требованию налогового органа сообщило, что покупало у ООО «Фаворит» круги алмазные, сделка носила разовый характер.
Согласно книгам продаж ООО «Фаворит» за 2 квартал 2021 г. покупателями являлись: ООО «ЛМЗ «МашСталь» и ПАО «КЭМЗ», в 3-4 кварталах 2021 г. единственный покупатель – ООО «ЛМЗ «МашСталь».
Согласно книгам покупок ООО «Фаворит» поставщиками являлись следующие организации: во 2 квартале 2021 г. - ООО «Пневмоторг», ФИО76, ООО «Омега», ООО «Алмаз-Сервис ЛТД»; в 3 квартале 2021 г. – ФИО73, ООО «Практик», ООО «Приборснаб», ООО «Техсервис», ООО «Юртон-Групп»; в 4 квартале 2021 г. – ООО «Бонз», ООО «ДжиТиСи-Групп», ООО «Пневмаш», ООО «Практик», ООО «Юртон-Групп», ФИО75
Согласно книгам покупок за 2-4 кварталы 2021 г. общая сумма вычетов ООО «Фаворит» составила 796114 руб., основными поставщиками являлись: ООО «Приборснаб» (25,54%), ООО «Техсервис» (19,35%, ООО «ДжиТиСи-Групп» (18,60%).
ООО «Алмаз-Сервис ЛТД» подтвердило поставку кругов алмазных в адрес ООО «Фаворит» по УПД от 22.06.2021 № 186, в экспедиционной расписке от 22.06.2021 № 21-01061023361 получателем груза является ООО «Пневмоторг».
ООО «Практик» представило акт сверки расчетов с ООО «Фаворит» (без подписей сторон), платежные поручения об оплате поставленного товара, УПД (без печати и подписи покупателя о приемке товара; информация о поставщиках товара в адрес ООО «Практик» не представлена; поставщик ООО «Практик» - ООО «Техномашкомплект» представило документы о поставке сельхозтехники и расходных материалов; ООО «Прайм», ООО «Ровен-Пенза», ООО «М-Шина» представили документы по взаимоотношениям с ООО «Практик».
ФИО74 сообщил об отсутствии взаимоотношений с ООО «Фаворит».
ФИО76, ООО «Омега», ФИО77, ООО «ДжиТиСи-Групп», ООО «Техсервис» по запросу налогового органа документы не представили.
Поставщик ООО «Техсервис» и ООО «Приборснаб» - ООО «Автопроект» представило документы о поставке в адрес указанных организаций автомобильных запчастей.
ООО «Юртон-Групп» подтвердило поставку товара в адрес ООО «Фаворит», сведения о поставщиках товара не представило.
ООО «БОНЗ» и ООО «Пневмаш» представили документы по взаимоотношениям с ООО «Фаворит»; ООО «Пневмаш» сообщило, что является производителем зубил, доставка груза осуществлялась посредством транспортной компании ООО «Кашалот», в товарной накладной имеется отметка в получении груза ООО «Фаворит» - «ген.директор ФИО47».
ООО «КИТ:Транспортная компания» (ООО ТК «Кашалот») представило документы по грузоперевозке товара в адрес ООО «Фаворит», получателем груза являлся ФИО47
ООО «Пневмоторг» представило документы на отгрузку в адрес ООО «Фаворит» кругов зачистных 230х6х22 (Луга) и кругов зачистных 230х6х22 (Ring), которые приобретены у ООО «Юнион-ДВ»; поставщики ООО «Пневмоторг» - ООО «Венера» и ООО «Юнион-ДВ» представили документы по взаимоотношениям с ООО «Пневмоторг».
ООО «Юнион-ДВ» по требованию налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Пневмоторг» (договор от 18.11.2020 № 108, счета-фактуры, товарные накладные); ООО «Юнион-ДВ» является импортером товаров из Китая, Японии, США, товар до покупателей доставлялся самовывозом с территории ВМТП, расположенного по адресу: <...>. В представленных счете-фактуре от 05.11.2020 № 152 имеется ссылка на ГТД № 10009100/221020/011084, которая отсутствует в Программном комплексе информационно-аналитической работы, и УПД от 04.01.2020 № 2, в котором имеется ссылка на ГТД № 10702070/130121/0007269, по которой были ввезены в РФ запасные части для автомобилей, бывших в употреблении, то есть товары, отличные от поставленных в ООО «ЛМЗ «МашСталь» от ООО «Пневмоторг».
ООО «Пневмоторг» также представило трудовой договор, заключенный с ФИО72 (руководитель ООО «Фаворит»), по должности менеджера по продажам с 8-ти часовым рабочим днем; ФИО72 зарегистрирован по адресу: <...>, то есть в том же доме, что и ООО «Пневмоторг» и ФИО47 (<...>).
Кроме того, ООО «Пневмоторг» представило несколько договоров займа, заключенных с ООО «Фаворит» в 2021 г., согласно которым ООО «Пневмоторг» представляло займы ООО «Фаворит» на общую сумму 80000 руб., из которых возвращен долг в сумме 5000 руб.
Вышеуказанные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о взаимозависимости ООО «Пневмоторг» и ООО «Фаворит» и о подконтрольности ООО «Фаворит» ФИО47, который получал товар, поступающий в ООО «Фаворит», на счет которого ООО «Фаворит» перечисляло заработную плату ФИО72, многочисленные предоставленные ООО «Пневмоторг» в адрес ООО «Фаворит» невозвращенные займы без начисления процентов.
На основании документов, представленных ООО «ЛМЗ «МашСталь», ООО «Фаворит», ООО «Пневмаш», ООО «Пневмоторг», ООО «Практик», ООО «Юртон-Групп», налоговый орган составил товарный баланс товаров, приобретенных ООО «ЛМЗ «МашСталь» у ООО «Фаворит», из которого следует, что торговая наценка на приобретенный товар составляла менее 1%.
С целью установления поставщиков товаров, аналогичных поставленным ООО «Фаворит» в ООО «ЛМЗ «МашСталь», налоговый орган истребовал документы у поставщиков ООО «ЛМЗ «МашСталь»: ООО «Снаб-Сервис», ООО «Всеинструменты.ру», ООО «Инструмент», ООО «Промтехсервис», ООО «Электротехнические материалы», ООО «Сварком», ООО «Пензпромоборудование», которые представили подтверждающие документы.
Учитывая, что в ходе проведения проверки были установлены реальные поставщики товара (цанга, зубила), который был впоследствии поставлен по документам ООО «Фаворит» в адрес ООО «ЛМЗ «МашСталь», - ООО «Юртон-Групп» и ООО «Пневмаш», налоговый орган, проведя налоговую «реконструкцию», принял к вычетам НДС в сумме 11400 руб., то есть сумма начисленного НДС составила 805195 руб.
Проанализировав вышеуказанные сведения относительно ООО «Фаворит»» и его контрагентов в совокупности, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о мнимом характере сделок заявителя с данным поставщиком (исполнителем), в которых усматривается злоупотребление правом на применение налоговых вычетов путем принятия к учету первичных и иных документов по несовершенным с данным лицом операциям; ООО «Фаворит» было искусственно встроено налогоплательщиком в цепочку хозяйственных операций с целью извлечения налоговой выгоды.
При рассмотрении данного дела арбитражный суд установил, что ООО «Фаворит» не обладало необходимыми трудовыми и производственными ресурсами для осуществления реальной предпринимательской деятельности, фактически деятельность от имени общества осуществлял руководитель ООО «Пневмоторг» ФИО47, подтверждением чему служат аналогичные по содержанию и оформлению договоры поставки ООО «ЛМЗ «МашСталь», заключенные с ООО «Пневмоторг» и ООО «Фаворит», перечисление зарплаты руководителя ООО «Фаворит» ФИО72 на счет руководителя ООО «Пневмоторг» ФИО47, получение груза ООО «Пневмоторг», предназначенного для ООО «Фаворит» от поставщиков; в 3-4 кварталах 2021 г. ООО «ЛМЗ «МашСталь» являлось единственным покупателем у ООО «Фаворит».
Более того, ООО «ЛМЗ «Машсталь» не подтвердило, что проявило должную степень осмотрительности при выборе контрагента ООО «Фаворит», поскольку ООО «Фаворит» было создано менее чем за месяц до подписания договора; одинаковые электронные адреса у заявителя и ООО «Фаворит».
Кроме того, налоговый орган установил, что руководитель ООО «Пневмоторг» ФИО47 являлся совладельцем недействующих организаций: ООО «Фаворит» (ИНН <***>) и ООО «Фаворит плюс» (ИНН <***>), с которыми ранее сотрудничало ООО «ЛМЗ «МашСталь».
Вместе с тем, как указано в пункте 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 13.12.2023, право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.
Следовательно, поскольку установлен реальный поставщик кругов зачистных в адрес заявителя, а именно – ООО «Пневмоторг», налоговый орган решением о внесении изменений в оспариваемое решение провел налоговую «реконструкцию» и определил сумму налогового вычета в размере НДС, уплаченного ООО «Пневмоторг» при приобретении данного товара, то есть - 36018 руб., начисленный налоговым органом НДС уменьшен на сумму 36018 руб., сумма начисленного НДС составляет 769177 руб. (805195-36018).
Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что транспортные услуги не могли быть оказаны заявителю ООО «Призма» и ООО «21 век», а пневмоинструмент не мог быть приобретен заявителем у ООО «Фаворит», то есть операции с данными организациями отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными поставщиками (исполнителями) и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договора, составление товарных накладных, счетов-фактур с указанными поставщиками носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными поставщиками (исполнителями) реальной хозяйственной деятельности, не установлено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагентов необходимых условий для поставки товара (оказании услуг).
В нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок ООО «ЛМЗ «МашСталь» с ООО «Призма», ООО «21 век», ООО «Фаворит» являлось не приобретение товара и услуг, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.
Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.
В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.
Представленные заявителем первичные документы поставщиков (исполнителей) ООО «Призма», ООО «21 век», ООО «Фаворит» не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; данные контрагенты имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; фактически транспортные услуги были оказаны индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, а товар был приобретен у иного поставщика; деятельность вышеуказанных поставщиков (исполнителей) направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на искусственное «создание» НДС по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции.
ООО «ЛМЗ «МашСталь» в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения у названных организаций товара (услуг) и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этих организаций в качестве поставщиков (исполнителей) с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагентов, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.
Таким образом, ООО «ЛМЗ «МашСталь» сознательно вступало в отношения с номинально созданными юридическими лицами и действующими формально, с целью достижения определенной цели – создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате ООО «ЛМЗ «МашСталь» налога в сумме 2301811 руб. (ООО «Призма» - 84667 руб., ООО «21 Век» - 1447967 руб., ООО «Фаворит» - 769177 руб.).
Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.
За неуплату НДС ООО «ЛМЗ «МашСталь» оспариваемым решением привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 11773 руб. 04 коп., размер штрафа уменьшен в 16 раза в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.
Налоговым органом приведено достаточно доводов и собрано достаточно доказательств, указывающих на недостоверность представленных документов ООО «Призма», ООО «21 век», ООО «Фаворит», а также на отсутствие у рассматриваемых контрагентов ресурсов и деловой репутации, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о создании заявителем формальной схемы взаимоотношений со спорными контрагентами, не имеющей разумной экономической цели и направленной исключительно на получение налоговой экономии.
Приведенные заявителем отдельные доводы (о реальности взаимоотношений с контрагентами, оплате товара (услуг), наличие работников в штате поставщиков, высоком рейтинге надежности, судебных актах) опровергаются доказательствами, собранными налоговым органом, и оцененными в совокупности и их взаимной связи.
Иные доводы заявителя касаются отдельных обстоятельств, и не влияют на оценку их в совокупности.
Таким образом, оспариваемое решение налогового органа соответствует требованиям налогового законодательства и не нарушает прав заявителя, а требования заявителя удовлетворению не подлежат.
В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующими в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».
По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена судом в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Отказать в удовлетворении заявленных требований.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.
Судья Е.Л. Столяр