АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Дело № А27-14638/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

27 ноября 2025 г. г.Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 24 ноября 2025 г., полный текст решения изготовлен 27 ноября 2025 г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Камышовой Ю.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Семиненко А.В.,

рассмотрев в судебном заседании при участии представителей

от истца - ФИО1, доверенность от 22.09.2025

от ИФНС № 15 - ФИО2 по доверенности от 24.12.2024

от ИФНС № 14- ФИО3, доверенность 129 от 24.12.2024,

дело по заявлению Межрегионального территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Кемеровской области – Кузбассе и Томской области (ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН <***>); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН <***>)

о возврате 226 666,67 руб.,

третье лицо: Управление Федерального Казначейства Кемеровской области-Кузбассу (ИНН <***>),

установил:

Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Кемеровской области – Кузбассе и Томской области (далее – МТУ Росимущества) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция № 15), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция № 14) о восстановлении срока для подачи уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года; обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 226 666,67 руб. (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 АПК РФ).

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель Инспекции № 15 пояснил, что на момент рассмотрения дела налоговым органом проведена проверка представленной уточненной налоговой декларации по НДС, однако, поскольку она была представлена за пределами трех лет, сведения о переплате не могут быть отражены на ЕНС налогоплательщика.

Представитель Инспекции № 14 пояснил, что заявлений о распоряжении суммой положительного сальдо ЕНС в размере 226 666,67 руб. по установленной форме от МТУ Росимущества не поступало, при этом, по состоянию на 20.11.2025 сальдо ЕНС МТУ Росимущества положительное и составляет 1 466 486,04 руб. Таким образом, истец вправе распорядиться суммой положительного сальдо в случае обращения с заявлением по соответствующей форме.

В судебном заседании установлено, что 10.11.2020 между ФИО4 (покупатель) и МТУ Росимущества (продавец) был заключен договор, предметом которого является нежилое помещение, общей площадью 59,00 кв. м, кадастровый номер 42:21:0108006:882, расположенного по адресу: <...>, посредством публичного предложения, в электронной форме.

Заключением от 04.05.2021 № 1035 Межведомственной комиссии, утвержденной постановлением Администрации Беловского городского округа от 29.07.2014 № 217-п «О создании межведомственной комиссии Беловского городского округа по признанию помещения жилым помещением, жилого помещения пригодным (непригодным) для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции», жилой дом, расположенный по адресу: Кемеровская область, г. Белово, ул. Советская, д. 5, признан аварийным и подлежащим сносу. На основании данного заключения Администрацией Беловского городского округа 28.05.2021 вынесено постановление № 1416-п «О признании многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу», которым установлен срок отселения собственников (нанимателей) и членов их семей, зарегистрированных и проживающих в многоквартирном доме № 5, расположенном по адресу: Кемеровская область - Кузбасс, <...> в другие благоустроенные помещения до 30.12.2028.

Считая, что продавцом передан объект недвижимости, не соответствующий условиям договора (нежилое помещение расположено в доме, признанным ветхим, аварийным и подлежащим сносу, так как состояние дома угрожает жизни и здоровью человека), предприниматель направил ответчику претензию с требованием о расторжении договора, которая была оставлена последним без исполнения, что послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с иском о расторжении договора купли-продажи от 11.11.2020 № 012.1120.09649 и взыскании денежных средств в размере 1 360 000 руб., в том числе НДС в размере 226 666,57 руб.

Сумма НДС в размере 226 666,57 руб. была внесена покупателем на счет УФК по Кемеровской области – Кузбассу для последующего перечисления в Инспекцию № 15 (платежное поручение № 425108 от 23.11.2020).

Решением от 28.04.2022 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 22.07.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда, иск удовлетворен, договор расторгнут, с МТУ Росимущества в пользу предпринимателя взыскано 1 360 000 руб., уплаченных последним по договору.

Постановлением от 11.11.2022 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа решение от 28.04.2022 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 22.07.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-18103/2021 изменены, дополнена резолютивная часть абзацем следующего содержания:

Обязать индивидуального предпринимателя ФИО4 возвратить межрегиональному территориальному управлению Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Кемеровской и Томской областях нежилое помещение 2, общей площадью 59,00 кв.м, с кадастровым номером 42:21:0108006:882, расположенное по адресу: <...>, по акту приема-передачи в течение пяти рабочих дней с момента получения денежных средств, но не ранее 14.11.2022.

Во исполнение судебных актов по делу № А27-18103/2021 МТУ Росимущества перечислило денежные средства в размере 1 360 000 руб. покупателю.

Как указывает истец, письмом от 31.01.2025 № 42-АЛ-03/988 МТУ Росимущества обратилось в УФК по Кемеровской области - Кузбассу о направлении в налоговый орган по месту учета заявление о возврате денежных средств размере 226 666 руб. 67 коп., формирующих положительное сальдо ЕНС, по установленному формату в электронной форме.

УФК по Кемеровской области - Кузбассу перенаправило письмо МТУ 31.01.2025 № 42-АЛ- 03/988 в адрес Инспекции № 15, по результатам рассмотрения которого налоговый орган указал, что поскольку решением Арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2022 по делу № А27-18103/2021 договор купли - продажи нежилого помещения от 20.11.2020 расторгнут, решение вступило в законную силу 22.07.2022, МТУ Росимущества вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию, при условии возврата денежных средств по договору купли-продажи нежилого помещения покупателю.

Вместе с тем, УФК по Кемеровской области - Кузбассу осуществляет полномочия МТУ Росимущества по составлению и передаче налоговых деклараций, в том числе уточненных в уполномоченный орган, согласно п. 372 Графика документооборота, утвержденного приказом Федерального казначейства от 04.06.2024г. № 4н «Об утверждении Графика документооборота при централизации учета», поэтому УФК по Кемеровской области - Кузбассу является ответственным лицом за предоставление и направление уточненных налоговых деклараций.

Поскольку УФК по Кемеровской области - Кузбасса отказалась подавать уточненную декларацию, в связи с пропуском трехлетнего срока, истец вынужден обратиться в суд с настоящим заявлением.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из положений статьи 146 НК РФ, объект налогообложения по НДС возникает, в том числе в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ для налогоплательщика установлена возможность по внесению необходимых изменений в ранее поданную налоговую декларацию и представлению в налоговый орган уточненной налоговой декларации при обнаружении в поданной ранее налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок.

При этом сроки реализации права налогоплательщика представить уточненную декларацию статьей 81 НК РФ не ограничены.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Налоговым кодексом установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета (статья 78 Налогового кодекса), либо путем возврата на открытый ему счет в банке (пункт 1 статьи 79 Налогового кодекса).

Таким образом, денежные средства, формирующие положительное сальдо единого налогового счета, несмотря на целевое назначение указанных денежных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.

Указанная правовой позиции изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347.

Подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Трехлетний срок на подачу заявления о возврате или зачете излишне уплаченного налога, исчисляемый со дня уплаты указанной суммы, был предусмотрен также действовавшей до 01.01.2023 редакцией пункта 7 статьи 78 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 08.11.2006 № 6219/06 и от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

При определении времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, оцениваются в совокупности все имеющие значение для дела обстоятельства, которые судами могут признаны в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

В рассматриваемом случае суд полагает, что право МТУ Росимущества на возврат налога не могло возникнуть ранее расторжения договора купли-продажи в судебном порядке и возврата сторонам полученного по сделке.

В письме ФНС России от 20.08.2025 № Д-4-15/27@ приведены разъяснения относительно порядка действий при проверке уточненных налоговых деклараций, уменьшающих налоговые обязательства, за периоды, превышающие трехлетний срок. Это касается как случаев, когда налогоплательщики заявляют о возмещении налога из бюджета, так и ситуаций, связанных с вынесением судебных решений о признании сделок недействительными (или объектов налогообложения "необъектами").

Так, статьей 88 Кодекса, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов), не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трехлетнего срока.

Таким образом, указанные декларации (расчеты) подлежат камеральной налоговой проверке и, при выявлении нарушений, результаты ее проведения должны оформляться в соответствии с нормами Кодекса.

При этом такие декларации отражаются в отдельной ветке АИС "Налог-3" "Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки) \121. Камеральная налоговая проверка\071. Реестр деклараций с истекшим сроком давности".

Проводка строк начислений "к уменьшению" по налоговым декларациям (расчетам), представленным за налоговые и отчетные периоды с "истекшим" сроком давности, осуществляется посредством регистрации служебной записки (далее - Служебная записка) с основанием "Декларация с истекшим сроком давности" (пункт 7.3 ИРМ-05.04.26 "Корректировки начислений суммы налога, связанные с технологическими процессами камеральных налоговых проверок") с изложением в ней всех выявленных в ходе проверки обстоятельств, обосновывающих корректировку налоговых обязательств, согласованной с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (т.е. данные строк начислений декларации после проведения КНП не подлежат автоматическому переносу).

Таким образом, у налоговых органов в настоящее время имеется техническая возможность проведения уменьшения сумм налогов, сборов, страховых взносов в указанной ситуации.

При этом начисления по указанным Служебным запискам отражаются на ЕНС как текущая переплата, которая засчитывается в счет погашения текущих недоимок, а при отсутствии задолженности формирует положительное сальдо ЕНС и может быть возвращена налогоплательщику.

Однако, во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета, уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов по Служебной записке в рассматриваемой ситуации может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов (например корректировка сумм авансовых платежей по налогу на прибыль юридических лиц, по налогу на имущество организаций, страховых взносов и др. внутри налогового (отчетного) периода), а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом.

Необходимо отметить, что на восстановление данного срока могут указывать выводы суда, содержащиеся как в резолютивной части, так и в мотивировочной части судебного акта, в том числе определения.

Также налоговые органы должны учитывать общеобязательный характер вступившего в законную силу судебного акта, которым может быть фактически признано право налогоплательщика на уменьшение размера налоговой обязанности за пределами 3-летнего срока давности. Соответственно, территориальный налоговый орган должен не просто принять такую уточненную налоговую декларацию, но и после проведения камеральной налоговой проверки (при отсутствии нарушений) уменьшить налогоплательщику размер налоговой обязанности.

Учитывая вышеизложенное, решение об учете на ЕНС сумм налогов, подлежащих уменьшению на основании данных уточненных налоговых деклараций, надлежит принимать с учетом прочтения судебных актов, в том числе при наличии прямой формулировки о восстановлении судом пропущенного срока, а также при ее отсутствии, учитывая исследование судом обстоятельства наличия (отсутствия) уважительных причин пропуска срока представления уточненных налоговых деклараций и необходимости (отсутствие необходимости в конкретной ситуации) восстановления пропущенного срока.

Судом установлено, что уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года направлена УФК по Кемеровской области – Кузбассу в Инспекцию № 15 08.09.2025.

Как указала Инспекция № 15, поскольку уточненная налоговая декларация представлена с пропуском трехлетнего рока (решение суда по делу № А27-18103/2021 вступило в законную силу 22.07.20222), она отражена в отдельной ветке АИС "Налог-3" "Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки) \121. Камеральная налоговая проверка\071. Реестр деклараций с истекшим сроком давности".

Учитывая разъяснения ФНС России, для корректировки налоговых обязательств налогоплательщика, необходим судебный акт, которым будет восстановлен пропущенный срок для подачи уточенной налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 1 Постановления № 153 «О передаче Федеральному казначейству полномочий отдельных федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов и подведомственных им казенных учреждений» Федеральное казначейство (далее - уполномоченный орган) непосредственно и через свои территориальные органы, федеральное казенное учреждение "Центр по обеспечению деятельности Казначейства России" (далее - уполномоченные организации) осуществляет следующие полномочия отдельных федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов и подведомственных им федеральных казенных учреждений согласно приложению № 1 (далее - субъекты централизованного учета): а) начисление физическим лицам выплат по оплате труда и иных выплат, а также связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и их перечислению; б) ведение бюджетного учета, включая составление и представление бюджетной отчетности (за исключением ведения бюджетного учета операций, осуществляемых в системе казначейских платежей, составления и представления отчетности по операциям системы казначейских платежей), консолидированной отчетности бюджетных и автономных учреждений, иной обязательной отчетности, формируемой на основании данных бюджетного учета, по обеспечению представления такой отчетности в соответствующие государственные (муниципальные) органы.

В приложении № 1 в качестве субъекта централизованного учета также указано Росимущество и его территориальные органы.

В соответствии с пунктом 7 Постановления при осуществлении централизуемых полномочий уполномоченная организация осуществляет от имени соответствующего субъекта централизованного учета взаимодействие с Федеральной налоговой службой, Федеральной службой государственной статистики и иными государственными органами, а также Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 372 Приказа Федерального казначейства от 04.06.2024 № 4н «Об утверждении Графика документооборота при централизации учета» Управление формирует и представляет в ИФНС налоговые декларации (в том числе по НДС) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Таким образом, именно УФК по Кемеровской области - Кузбассу осуществляет полномочия МТУ Росимущества по составлению и передаче налоговых деклараций, в том числе уточненных в налоговый орган.

Поскольку МТУ Росимущества таким правомочиями не обладает, заявитель неоднократно в пределах трехлетнего срока обращался в УФК по Кемеровской области – Кузбассу с целью возврата из бюджета уплаченного налога. Кроме того, заявитель самостоятельно обращался за разъяснениями по поводу возврата денежных средств непосредственно в налоговый орган, который указывал на необходимость внесения соответствующих изменений в налоговую декларацию, на что у МТУ Росимущества полномочия отсутствуют.

Учитывая изложенное, суд полагает, что МТУ Росимущества не должно нести негативные последствия несоверешения своевременных действий УФК по Кемеровской области – Кузбассу по реализации возложенных на него полномочий.

Таким образом, суд признает указанные обстоятельства уважительными причинами пропуска срока представления уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года и необходимости восстановления пропущенного срока на ее подачу.

Кроме того, учитывая, что по итогам камеральной проверки уточенной налоговой декларации не выявлено нарушений (что пояснил налоговый орган), а также наличие положительного сальдо на ЕНС налогоплательщика, о чем указала Инспекция № 14, отсутствие в материалах дела сведений о наличии иной недоимки по налогам и сборам, суд удовлетворяет требование о возврате излишне уплаченного НДС в размере 226 666,67 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

удовлетворить заявленные требования.

Возвратить Межрегиональному территориальному управлению Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Кемеровской области – Кузбассе и Томской области (ИНН <***>) из соответствующего бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 226 666,67 руб.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Ю.С. Камышова