АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Новосибирск Дело № А45-15653/2023
Резолютивная часть решения объявлена 5 сентября 2023 года
Решение в полном объеме изготовлено 12 сентября 2023 года
Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гладковой А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Капиталстрой" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск о признании незаконным и отмене решения от 10.02.2023 №685,
при участии представителей:
заявителя: ФИО1, доверенность от 25.05.2023, паспорт, диплом,
заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 12.01.2023, удостоверение, диплом; ФИО3, доверенность от 28.12.2022, удостоверение, диплом,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Капиталстрой" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения от 10.02.2023 №685, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, МИФНС №20 по НСО).
Общество заявленные требования мотивирует следующим.
Налогоплательщику вручен экземпляр акта выездной налоговой проверки без приложений, а прилагаемые к акту документы, положенные в основу оспариваемого решения, в частности, выписки по банковскому счёту, Обществу не вручены.
С 01.01.2021 Общество являлось плательщиком налогов по общей системе налогообложения, то есть оснований к доначислению налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год не имеется.
Неполучение, как утверждает налоговый орган, уведомления о переходе на общую систему налогообложения, установленного пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ, не может являться основанием для признания незаконным применения им общей системы налогообложения, так как отказ от применения УСН носит уведомительный характер, и НК РФ не предусмотрены последствия пропуска данного срока (непредставления уведомления) в виде запрета налогоплательщику применять иной режим налогообложения.
Заинтересованное лицо представило копии материалов проверки, отзыв на заявление, в котором заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве, пояснениях.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
По результатам камеральной налоговой проверки, Инспекцией 10.02.2023 принято решение №685, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в виде штрафа в размере 41 250,00 рублей. Сумма доначисленного налога по УСН составила 3 300 000,00 рублей.
Решением УФНС по НСО от 15.05.2023 №627, апелляционная жалоба ООО «КапиталСтрой» на решение Межрайонной ИФНС России № 20 по Новосибирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2023 № 685 оставлена без удовлетворения.
Общество, не согласившись с решением МИФНС №20 по НСО, обратилось в суд с настоящим заявлением.
Рассмотрев заявленные требования, суд не находит их подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующих норм права и обстоятельств дела.
Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу ст. 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта и незаконными действий (бездействия) необходима совокупность двух условий: несоответствия оспариваемого акта, действий (бездействия) закону и иному нормативному правовому акту и нарушения указанным актом, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.
Как установлено в ходе проведения проверки, 12.11.2013, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ООО «КапиталСтрой» представило в Инспекцию уведомление о переходе на УСН с 07.11.2013 года. В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщиком выбран объект налогообложения – доходы.
ООО «КапиталСтрой» в период с 07.11.2013 по 02.06.2022 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Новосибирской области (присвоен КПП 540401001). В Межрайонной ИФНС России № 22 по Новосибирской области ООО «КапиталСтрой» было поставлено на учет 03.06.2022 (присвоен КПП 540601001).
За налоговые периоды с 2013 по 2022 годы налогоплательщиком были поданы в Инспекцию налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения. В частности, 04.02.2022 ООО «КапиталСтрой» представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2021 год. Согласно декларации, доходы налогоплательщика в 2021 году отсутствуют.
Согласно сведениям из выписки о движении средств по расчетному счету, в адрес налогоплательщика в 2021 году были перечислены 55 000 000 руб. ИП ФИО4 ИНН <***>. Согласно сведениям Росреестра, переданным в налоговые органы для целей налогообложения, земельный участок с кад. № 54:35:062530:1389, расположенный по адресу <...> принадлежал налогоплательщику с 03.02.2020 по 22.07.2021 и принадлежит ФИО4 с 22.07.2021. ИП ФИО4 подтвердил приобретение земельного участка и предоставил документы.
На основании вышеизложенного, Инспекция дополнительно начислила налогоплательщику (55 000 000 ? 6%) 3 300 000 руб. налога по упрощенной системе налогообложения, привлекла налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере (3 300 000 ? 20% / 16) 41 250 рублей.
Общество указывает, что с 2021г. применяет общую систему налогообложения. 04.11.2020 заявитель направил уведомление в Инспекцию об отказе в применении упрощенной системы налогообложения. Однако Инспекция такого уведомления не получала.
15.11.2022 перед рассмотрением дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик представил копию уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (далее – Уведомление). В Уведомлении налогоплательщиком указан КПП 540601001, который не мог быть указан 04.11.2020, поскольку на тот момент налогоплательщик состоял на налоговом учете в Инспекции, где ему был присвоен КПП 540401001. КПП 540601001 был присвоен налогоплательщику только после постановки 03.06.2022 на учет в Межрайонной ИФНС России № 22 по Новосибирской области в связи со сменой места нахождения.
Приложенная к возражениям на акт налоговой проверки опись вложения в ценное письмо не является доказательством отправления письма, ШПИ Почты России не содержит; почтовую квитанцию налогоплательщик не представил. На представленной копии описи вложения стоит штемпель почты, но не видно номер почтового отделения, указана подпись почтового работника без расшифровки.
ФИО5 «Почта России» предоставленный заявителем не подтверждает факт направления ООО «КапиталСтрой» уведомления об отказе от применения УСН с 2021 года (форма № 26.2-3).
02.06.2021 была подана декларация по УСН за 2020 г., и только 04.02.2022 – за 2021 и 2022 годы. Таким образом, после 02.06.2021 до подачи проверяемой декларации 04.02.2022 прошел значительный период времени, и налогоплательщик не мог ошибочно подать декларацию за 2021 г. так же, как и за 2020 год. Поскольку средства от продажи земельного участка поступили в июле и августе 2021 г., то на 04.02.2022 налогоплательщик не мог не знать, что получил доход за истекший налоговый период.
Указанный в возражениях на акт проверки довод о том, что за 2021 год у компании был непокрытый убыток в размере 80 млн руб. документально не подтвержден. Из выписки о движении средств по расчетным счетам следует, что в 2021 году налогоплательщик не осуществлял расчеты с использованием каких-либо средств, кроме средств, которые были получены от продажи земельного участка.
Из 55 млн. руб., поступивших от ИП ФИО4 на расчетный счет налогоплательщика, 22 млн. руб. были перечислены ООО МКК «ФИНАНСОВЫЙ КЛУБ ОНЛАЙН» ИНН <***> в качестве выдачи займа, еще 21 млн. руб. были перечислены ФИО6 и ФИО7 (участники налогоплательщика) со ссылкой на погашение кредиторской задолженности. И только 10,8 млн. руб. было перечислено ООО «Проект» ИНН <***> по мировому соглашению по делу № А45-35061/2020 в качестве погашения задолженности. Следовательно, у налогоплательщика отсутствовали средства, чтобы понести расходы в размере не менее 80 млн. руб., которые можно было бы считать убытком.
Заявитель указывает на то, что налогоплательщику не вручены выписки по расчетному счету, а также Общество не ознакомлено с проведенными дополнительными мероприятиями налогового контроля.
В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом. Камеральные налоговые проверки проводятся в соответствии с нормами ст. 88 НК Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 100 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.
В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6.2 ст. 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 Кодексом.
На основании п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщику представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Согласно сведениям Единого государственного реестра налогоплательщиков ООО «КапиталСтрой» состояло на налоговом учет по месту нахождения организации с 07.11.2013 по 02.06.2022 в налоговым органе, с 03.06.2022 и по настоящее время - в Межрайонной ИФНС России № 22 по Новосибирской области.
В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверки указанной декларации проведена налоговым органом в период с 04.02.2022 по 04.05.2022. По результатам проверки 20.05.2022 налоговым органом составлен Акт и 10.02.2023 принято оспариваемое Решение № 685.
Довод Заявителя о том, что налоговым органом Общество не ознакомлено с проведенными дополнительными мероприятиями налогового контроля не находит своего документального подтверждения.
24.01.2023 представитель налогоплательщика по доверенности от 23.01.2023 ФИО8 ознакомлена с материалами налоговой проверки и дополнительными мероприятиями налогового контроля (Актом, дополнением к Акту от 06.10.2022 № 333, приложениями №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, файлом аудиозаписи протокола рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.01.2023), о чем свидетельствует ее подпись в протоколе ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля № 1.
Инспекцией вне рамок камеральной налоговой проверки 12.01.2022 направлен запрос № 6018 в Новосибирское отделение № 8047 ПАО «Сбербанк России» о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО «КапиталСтрой» с 01.01.2021 по 31.12.2021.
Согласно представленной выписке на расчетный счет ООО «Капиталстрой» за проверяемый период поступил доход от продажи земельного участка индивидуальному предпринимателю ФИО4 в сумме 55 000 000,00 рублей.
Банковская выписка ООО «КапиталСтрой» в виде приложения к Акту налоговым органом не прилагалась.
Вместе с тем информация о дате совершения операции, сумме перечисления, наименовании контрагента и назначении платежа, необходимая для идентификации операции, прошедшей по расчетному счету Общества, подробно изложена налоговым органом в Акте.
Кроме того, ООО «КапиталСтрой» в полном объеме владеет информацией о движении денежных средств по расчетным счетам Общества.
Учитывая изложенное, довод заявителя о невручении ему выписки по расчетному счету, судом отклонен, как необоснованный.
В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Судебные расходы по государственной пошлине суд распределяет по правилам статьи 110 АПК РФ и относит на заявителя.
Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.
Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья Е.А. Нахимович