Арбитражный суд Хабаровского края

<...>, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Хабаровск дело № А73-2724/2025

10 апреля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарями судебного заседания Евдокимовой А.С., Олейниковой Л.В.,

рассмотрел в судебном заседании дело по исковому заявлению Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Николаевская-на-Амуре центральная районная больница» министерства здравоохранения Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 682469, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, д. 41)

о признании безнадежной к взысканию налоговую задолженность в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке и обязанность по ее уплате прекращенной по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика, по решению № 127 от 15.01.2025 в сумме 21 124 110,72 руб.

при участии:

от КГБУЗ «НЦРБ» – не явились;

от УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО1 по доверенности от 17.01.2023 № 47-12/0001413,

УСТАНОВИЛ:

Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Николаевская-на-Амуре центральная районная больница» министерства здравоохранения Хабаровского края (далее – заявитель, Учреждение, КГБУЗ «НЦРБ») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, в соответствии с требованиями которого просит суд признании безнадежной к взысканию налоговую задолженность в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке и обязанность по ее уплате прекращенной по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика № 127 от 15.01.2025 в сумме 21 124 110,72 руб.

КГБУЗ «НЦРБ» явку представителя в предварительное судебное заседание не обеспечило, о месте и времени заседания суда извещено надлежащим образом.

От УФНС России по Хабаровскому краю поступил отзыв на заявление, доказательства направления отзыва заявителю.

Дело рассмотрено в судебном заседании, открытом непосредственно по завершении предварительного судебного заседания в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, относительно перехода к рассмотрению дела по существу.

В судебном заседании представитель налогового органа возражал требованиям истца по доводам отзыва.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 25 марта 2025 до 09 апреля 2025.

Дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон, не обеспечивших явку представителей после перерыва в судебном заседании, по правилам статьи 156 АПК РФ.

Требования истца обоснованы утратой налоговым органом возможности взыскания спорной суммы задолженности в связи с истечением сроков на принудительное взыскание.

Возражения налогового органа сводятся к необоснованности требований истца, с указанием, что суммы задолженности по налогам и сборам, вошедшие в решение от 15.01.2025 №127, исчислены по срокам уплаты, наступившим в 2024 году, в обоснование чего в отзыве приведена расшифровка сумм задолженности применительно к срокам уплаты и видам налога (сбора).

Выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как указано в п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 5 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

При этом в силу п. 3 ст. 45 НК РФ взыскание задолженности с организации производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и ст. 47 НК РФ

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, начиная с выставления требований об уплате налога (ст. 70 НК РФ), взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (ст. 46 НК РФ), взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (п. 11 ст. 46, ст. 47 НК РФ) либо судебного взыскания недоимки.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз в момент появления отрицательного сальдо единого налогового счёта и считается действующим до момента, когда сальдо единого налогового счёта станет нулевым либо положительным.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица.

При этом в соответствии с п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее – Постановление № 500) определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, отрицательное сальдо единого налогового счёта Учреждения сформировано на 01.01.2023 в сумме 6 237 220,83 руб., в том числе: налог - 5 775 535,63 руб., пени - 461 685,20 руб.

В связи с наличием у Учреждения отрицательного сальдо единого налогового счёта, которое по состоянию на 27.04.2023 составляло 42 226 447,64 руб., в том числе: налог - 41 73 221,34 руб., пени - 1 077 347,32 руб. штрафы - 75 878,98 руб., налоговым органом в порядке ст. 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 27.04.2023 № 313 со сроком исполнения 05.06.2023.

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате задолженности послужило основанием принятия налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 25.09.2023 № 7150 на сумму отрицательного сальдо единого налогового счёта Учреждения, сформированного на дату вынесения указанного решения в размере 81 597 597,61 руб.

Согласно п. 5 ст. 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, персонифицированных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание задолженности производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Взыскание задолженности в соответствии с абз. 1 п. 5 ст. 46 НК РФ осуществляется налоговым органом путем направления решений о взыскании на бумажном носителе шптв электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, этот орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

На основании п. 1 ч. 20 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» обращение взыскания на средства бюджетных учреждений осуществляется на основании исполнительных документов (исполнительный лист, судебный приказ) и решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов с указанием сумм, подлежащих взысканию в валюте Российской Федерации, а также в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации требованиями, предъявляемыми к исполнительным документам, срокам предъявления исполнительных документов, перерыву срока предъявления исполнительных документов, восстановлению пропущенного срока предъявления исполнительных документов.

Таким образом, после принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 25.09.2023 № 7150, налоговым органом в отношении возникших в последующем сумм недоимок, учтенных на ЕНС Учреждения, последовательно в порядке п. 5 ст. 46 НК РФ принимались решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика.

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 05.06.2024 № 03-02-06/51885, из вышеприведенных положений ст. 46 НК РФ (также принимая во внимание распространение в соответствии с абзацем первым п. 3 ст. 46 НК РФ понятия «решение о взыскании задолженности» в контексте легитимирования реализации налоговыми органами соответствующих действий по взысканию недоимки на положения НК РФ в целом) следует, что как в п. 4, так и в п. 5 ст. 46 НК РФ речь идет об одном и том же виде документа с позиции закрепляемого им характера действия налогового органа, выражающегося во взыскании задолженности за счет, в первую очередь, денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) -организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента -организации, индивидуального предпринимателя, вместе с тем имеющем в силу возможных разных источников денежных средств разные документальные формы выражения, определенные соответствующими приказами ФНС России, опосредующие, в конечном итоге, наличие двух разных решений о взыскании задолженности.

Таким образом, согласно позиции Минфина России, п. 4 ст. 46 НК РФ распространяется на решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и устанавливает пресекательные сроки для принятия таких решений, а п. 5 ст. 46 НК РФ - на решения о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах организации, при этом пресекательных сроков на принятие этих решений не содержит.

Из содержания пи. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ следует, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, данными министерством при осуществлении им координации и контроля деятельности находящейся в его ведении ФНС России.

Учитывая, что по состоянию на 15.01.2025 отрицательное сальдо единого налогового счёта Учреждения составляло 54 288 031,53 руб., в том числе: налог - 28 594 097,74 руб., пени - 25 396 240,84 руб., штраф - 226 294,95 руб., госпошлина - 71 398 руб., налоговым органом в порядке п. 5 ст. 46 НК РФ принято решение от 15.01.2025 № 127 на сумму 21 124 110,72 руб., в том числе: налог - 20 690 660,48 руб., пени - 433 450, 24 руб.:

1.1 Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах,

распределяемые по видам страхования (КБК 18210201000011000160)

в сумме 20 602 265,46 руб., в том числе:

- 1 563 276,57 руб. срок уплаты 30.09.2024;

- 9 604 690,86 руб. срок уплаты 28.10.2024;

- 9 434 298,03 руб. срок уплаты 28.11.2024;

1.2 Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (независимо от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (КБК 18210204010010010160) в сумме 48 802,02 руб., в том числе:

- 26 405,38 руб. срок уплаты 28.10.2024;

- 22 396, 64 руб. срок уплаты 28.11.2024;

1.3 Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. п. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013№ 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (независимо от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (КБК 18210204020010010160) в сумме 39 593 руб., в том числе:

- 19 919,03 руб. срок уплаты 28.10.2024;

- 19 673,97 руб. срок уплаты 28.11.2024.

Указанные суммы страховых взносов в соответствии с п. 9 ст. 58, пп. 1 и 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ учтены на ЕНС Учреждения в составе совокупной обязанности по налогу на основании представленных в налоговый орган расчётов по страховым взносам и уведомлений об исчисленных суммах налога (Приложения №№ 5-6).

1.4 Пени (КБК 1821161700016000140) в сумме 433 450,24 рублей.

В связи с переходом на ЕНС с 01.01.2023 сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), на основании п. 6 ст. 11.3 НК РФ учитывается в совокупной обязанности налогоплательщика со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями п. 5 ст. 11.3 НК РФ, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

Таким образом, раздельное начисление пени за неисполнение обязанности по уплате отдельных видов налогов не предусмотрено, начисление пени происходит автоматически на ежедневной основе исходя из фактического состояния сальдо ЕНС.

По состоянию на 19.03.2025 сумма пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 (дата образования отрицательного сальдо ЕНС) по 15.01.2025 (дата вынесения оспариваемого решения) составила - 10 892 054,58 руб.

Налоговым органом в порядке п. 5 ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика от 15.01.2025 № 127.

Учреждение, в обоснование заявленных требований ссылается на пропуск налоговым органом установленного п. 4 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Учитывая установленные п. 1 ст. 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования с даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика и п. 4 ст. 46 НК РФ двухмесячный срок принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, со дня истечения, установленного в требовании об уплате задолженности срока, а также принимая во внимание продление ПП РФ от 29.03.2023 № 500 указанных сроков на 6 месяцев, предельный срок направления требования об уплате задолженности истекал 01.10.2023 (01.01.2023 + 3 месяца + 6 месяцев), а срок принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств - 05.02.2024 (05.06.2023 + 2 месяца + 6 месяцев).

Таким образом, налоговым органом в отношении спорной задолженности своевременно приняты предусмотренные ст. 46 НК РФ меры принудительного взыскания, оснований для признания её безнадежной к взысканию отсутствуют.

Также следует, учесть, что в данном случае, отрицательное сальдо единого налогового счета в части недоимки по налогам сложилось из недоимок по срокам уплаты, наступившим в 2024 году, что не оспаривалось Учреждением в ходе судебного разбирательства. Учитывая указанные сроки уплаты и принятие мер по взысканию, оснований признания спорной задолженности безнадежной к взысканию не имеется.

Доводы налогоплательщика в обоснование исковых требований заявлены без учета изменений в налоговом законодательстве, вступившим в силу с 01.01.2023 и введении с указанной даты института единого налогового счета, в связи с чем судом отклоняются.

Следует отметить, что КГБУЗ «НЦРБ» обращалось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлениями о признании задолженности по обязательным платежам безнадежной по решениям № 1085 от 01.07.2024 г. на сумму 48 941 875,22 руб. (частично исполнено в сумме 13 796 477,56 руб., остаток в сумме 35 145 397,66 руб.), № 1418 от 06.08.2024 г. на сумму 16 152 383,80 руб.; (частично исполнено в сумме 34 497,20 руб., остаток в сумме 16 117 886,60 руб.), № 1678 от 02.09.2024 г. на сумму 14 964 245,37 руб., № 2008 от 15.09.2024 г. на сумму 166 457,72 руб.; (частично исполнено в сумме 154 998,75руб., остаток в сумме 11459,37 руб.), № 2016 от 07.10.2024 г. на сумму 15 567 166,15 руб. (дело №А73-18278/2024), по решению от 06.11.2024 № 2278 (дело №А73-21225/2024). Производства по указанным делам прекращены в связи с отказом КГБУЗ «НЦРБ» от исков.

На основании изложенного, исковые требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебном акте об отказе в удовлетворении иска.

Таким образом, обеспечительные меры, принятые определением от 11.11.2024, сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины по результатам рассмотрения дела относятся на заявителя, в удовлетворении истребований которого отказано.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением от 06.03.2025.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Ю. Маскаева