АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Барнаул

12 июля 2023 года Дело № А03-1300/2022

Резолютивная часть решения объявлена 05 июля 2023 года

Решение изготовлено в полном объеме 12 июля 2023 года

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Трибуналовой О.В., при использовании средств аудиозаписи и ведении протокола судебного заседания секретарем Кондратьевой П.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альтера» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края, о признании незаконными действий по начислению пеней по КБК 18210202010060000160 в сумме 315 330, 42 и по КБК 182102021010800011160 в сумме 74 124,01 руб. и об отказе в их аннулировании, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Отделения Фонда пенсионного фонда и социального страхования Российской Федерации Алтайскому краю,

при участии:

от заявителя – ФИО1 (паспорт, доверенность от 09.07.2020, диплом рег. номер 1119 от 18.06.2009);

от заинтересованного лица – ФИО2 (удостоверение, доверенность № 04-10/10854 от 16.03.2022, диплом рег. номер 1192 от 27.06.2013);

от третьего лица - не явился, уведомлен,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Альтера» (далее по тексту - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Алтайскому краю (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по начислению пеней по КБК 18210202010060000160 в сумме 315 330, 42 и по КБК 182102021010800011160 в сумме 74 124,01 руб. и об отказе в их аннулировании.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 31.08.2022 обществу с ограниченной ответственностью «Альтера» в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2022 решение Арбитражного суда Алтайского края от 31.08.2022 оставлено без изменения.

Постановлением от 24.03.2023 Арбитражного суда Западно - Сибирского округа решение от 31.08.2022 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 23.11.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда (за исключением возврата излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе) по делу № А03-1300/2022 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Алтайского края.

Определением суда от 13.04.2023 судебное заседание по рассмотрению заявленных требований назначено на 11.05.2023.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю.

В связи с реорганизацией третьего лица суд произвел замену третьего лица на Отделение Фонда пенсионного фонда и социального страхования Российской Федерации Алтайскому краю.

Судебное заседание по рассмотрению заявленных требований откладывалось.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление просило отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований, поскольку заявителем самостоятельно изменен КБК и пропущен трехлетний срок для повторной подачи заявления об изменении КБК.

Подробно позиции сторон изложены в заявлении и дополнении к нему, отзыве и дополнении к нему.

В судебном заседании представители сторон, на своих доводах и возражениях настаивали.

Третье лицо в отзыве на заявление просило отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Третье лицо явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило. В соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации извещены надлежащим образом, в связи с чем в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителя третьего лица

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 15.10.2021 в Инспекцию поступило обращение Общества с просьбой рассмотреть ситуацию по факту возникновения недоимки по уплате страховых взносов по КБК 18210202010060000160 и КБК18210202101080011160.

В обращении обществом указано на следующее: задолженность по КБК 18210202010060000160 (ОПС период до 01.01.2017) по основным платежам в сумме 796758, 43 руб., по пени в сумме 315 330,42 руб.; по КБК18210202101080011160 (ОМС период до 01.01.2017) по основным платежам в сумме 187 292,18 руб., по пени в сумме 74124,01 руб. образовалась в результате корректировки данных по остаткам, переданных Пенсионным фондом по состоянию на 01.01.2017 в Межрайонную ИФНС России №14 по Алтайскому краю в октябре 2021 года.

Задолженность фактически была погашена своевременно и в полном объеме следующими платежами:

- по КБК 18210202010060000160 платежное поручение №6938 от 17.01.2017 в сумме 797 500 руб.

- по КБК18210202101080011160 платежное поручение №6939 от 17.01.2017 в сумме 187 500 руб.

В адрес налогоплательщика направлено требование от 10.05.2017 №88913 об уплате.

В ответ на требование Общество представило заявление об уточнении вышеуказанных платежей, а именно:

-платежный документ от 17.01.2017 №6938 в сумме 797500 руб. уточнен с КБК 18210202010060000160 (ОПС до 01.01.2017) на КБК 18210202010061010160 (ОПС с 01.01.2017;

-платежный документ от 17.01.2017 №6939 в сумме 187500 руб. с КБК 18210202101080011160 (ОМС до 01.01.2017) на КБК 18210202101081013160 (ОМС с 01.01.2017).

Таким образом, по КБК 18210202010060000160 (ОПС до 01.01.2017) образовалась задолженность в сумме 796 758,43 руб., а по КБК18210202010061010160 (ОПС с 01.01.2017) переплата.

По КБК18210202101080011160 (ОМС до 01.01.2017) задолженность в сумме 187292,18 руб., а по КБК18210202101081013160 (ОМС с 01.01.2017) переплата. Данные суммы также отражены в справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 08.10.2021.

В целях погашения указанной недоимки заявителем произведены платежи по КБК18210202010060000160 (ОПС до 01.01.2017) платежное поручение от 10.10.2021 №12639 в сумме 796 758,43 руб.; по КБК18210202101080011160 (ОМС до 01.01.2017) платежное поручение от 11.10.2021 №12638 в сумме 187 292,18 руб.

Учитывая выше изложенные факты, при отсутствии вины, при исполнении налоговых обязательств в бюджет за весь предшествующий период в полном объеме и своевременно, Общество просило рассмотреть вопрос об аннулировании суммы пеней, связанных с проведенной в октябре корректировкой от органов Пенсионного фонда.

В ответе от 21.10.2021 исх.14-14/24060@ Инспекция указала о проведенном 26.05.2017 Обществом уточнении платежей и в соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации о невозможности обратного уточнения, ввиду истечения 3-х летнего срока и об отсутствии оснований для сложения пеней.

Не согласившись с указанным письмом Инспекции, Общество в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в УФНС России по Алтайскому краю.

УФНС по Алтайскому краю жалоба налогоплательщика от 29.10.2021 без номера на письмо Инспекции от 21.10.2021 №14-14/24060@ оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 данной статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная система Российской Федерации представляет собой совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно статье 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от федеральных налогов и сборов, региональных налогов, местных налогов и сборов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений, за исключением случаев, установленных настоящим Кодексом, для их распределения органами Федерального казначейства в соответствии с нормативами, установленными настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им поручению (уведомлению).

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета (пункт 2 статьи 40 БК РФ).

Абзац 2 пункта 7 статьи 45 Кодекса предусматривает, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшее неперечисление этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основания, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус налогоплательщика.

На основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В рассматриваемом случае заявителем по платежным поручениям своевременно перечислены страховые взносы за декабрь 2016 года по КБК 18210202010060000160 (ОПС период до 01.01.2017) и КБК 18210202101080011160 (ОМС период до 01.01.2017). Впоследствии по заявлению Общества об уточнении платежа произведен перенос данных платежей на КБК 18210202010061010160 (ОПС с 01.01.2017), КБК 18210202101081013160 (ОМС с 01.01.2017). При этом функции главного администратора доходов по всем названным КБК осуществляет Федеральная налоговая служба (код 182).

Уточнение Обществом платежей по платежным поручениям от 17.01.2017 № 6938, № 6939, привело к аннулированию уплаты обязательных платежей за декабрь 2016 года, что повлекло образование недоимки по страховым взносам за указанный период. Фактически недоимка по страховым взносам за декабрь 2016 года была уплачена заявителем только в 2021 году.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ).

В пункте 5 постановления от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Таким образом, пени подлежит начислению налоговым органом только при одновременном наличии следующих доказанных фактов: факта неуплаты или нарушения страхователем сроков уплаты страховых взносов в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации; факта причинения ущерба государственной казне Российской Федерации в результате вышеуказанной неуплаты или нарушения сроков уплаты страховых взносов, причитающейся государственной казне Российской Федерации (в целях компенсации такого ущерба бюджету Российской Федерации).

При этом факт наличия имеющейся переплаты в периоде неуплаты взносов исключает начисление пени ввиду отсутствия потерь в бюджетной системе.

Из пояснений налогового органа следует, что по состоянию на октябрь 2021 года у Общества имелась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 797 427,87 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 187 474,25 руб. Общество ссылается на наличие переплаты по страховым взносам (уплаченные по платежным поручениям от 17.01.2017 № 6938, № 6939 страховые взносы перечислены на соответствующий счет Федерального казначейства и фактически поступили в бюджет Пенсионного фонда и Федерального фонда обязательного медицинского страхования независимо от указанных выше КБК), что подтверждается, в том числе справкой о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 08.10.2021 и налоговым органом не оспаривается.

При новом рассмотрении дела суд кассационной инстанции указал на необходимость исследовать обстоятельства наличия (отсутствия) переплаты по страховым взносам в соответствующем бюджете применительно к установленным основаниям для начисления пени с учетом вышеприведенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

Факт наличия переплаты сторонами признается и материалами дела подтверждается, в связи с чем суд признает незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Алтайскому краю по начислению пеней по КБК 18210202010060000160 в сумме 315 330,42 руб. и по КБК 182102021010800011160 в сумме 74 124,01 руб., обязывает Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №14 по Алтайскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно абзацу 1 части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Алтайскому краю по начислению пеней по КБК 18210202010060000160 в сумме 315 330,42 руб. и по КБК 182102021010800011160 в сумме 74 124,01 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №14 по Алтайскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Алтайскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Альтера» (ИНН <***>, ОГРН <***>), <...> руб. в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.В. Трибуналова