АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Иркутск Дело № А19-423/2023

04.07.2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 27.06.2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 04.07.2023 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гущиной С.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кононенко Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Интэко» (664050, Иркутская область, Иркутск город, Байкальская <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области (664007, Иркутская область, Иркутск город, Декабрьских Событий улица, 47, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (664007, Иркутская область, Иркутск город, Декабрьских Событий улица, 47А, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недействительными решений от 13.01.2022 № 60 о привлечении к ответственности от 12.10.2022 № 26-15/018416 об оставлении жалобы без удовлетворения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности;

от Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области: ФИО2, представитель по доверенности;

от УФНС России по Иркутской области: ФИО3, представитель по доверенности,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Интэко» (далее по тексту – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «Интэко») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) от 13.01.2022 № 60 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации, решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее по тексту - УФНС России по Иркутской области, Управление) от 12.10.2022 №26-15/018416 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

Представитель ООО «Интэко» в судебном заседании требования заявителя не признал, ссылаясь на отсутствие состава вменяемого налогоплательщику правонарушения.

Заявитель указывает на то, что уточненная налоговая декларация по НДС направлена им в инспекцию в срок, установленный п.5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Представитель Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области требования заявителя не признал, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

По мнению инспекции, под сроком представления уточненной декларации для целей неприменения к налогоплательщику ответственности по ст. 129.1 Налогового кодекса РФ подразумевается пять рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (со дня, когда требование считается полученным налогоплательщиком).

Налоговый орган считает, что применительно к рассматриваемой ситуации, сроком для представления пояснений по требованию либо для представления уточненной декларации является 23.11.2021.

Представитель УФНС России по Иркутской области требования к Управлению не признал, указав, что в рассматриваемом случае решение УФНС России по Иркутской области не может являться самостоятельным предметом спора, в отношении требований о признании незаконными решения от 13.01.2022 № 60 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение поддержал позицию Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области.

В судебном заседании 20.06.2023г. в соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 27.06.2023г.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Интэко» зарегистрировано в качестве юридического лица 03.06.2020г., ОГРН <***>.

Налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета 20.10.2021 по телекоммуникационным каналам связи представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации инспекцией выявлены ошибки и противоречия в части отражения информации по контрагенту ООО «Проект-Инвест». В Разделе 8 «Сведения из книги покупок» по контрагенту ООО «Проект-Инвест» отражены счета-фактуры, при том, что контрагентом ООО «Проект-Инвест» в Разделе 9 «сведения из книги продаж» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года реализация в адрес ООО «Интэко» по указанным счетам-фактурам не отражена.

Требованием о представлении пояснений от 12.11.2021г. № 12275, со сроком исполнения в течение 5 рабочих дней со дня его получения, направленным в адрес ООО «Интэко» по телекоммуникационным каналам связи, налогоплательщику было предложено внести в декларацию соответствующие исправления.

В ответ на требование о предоставлении пояснений от 12.11.2021 №12275 ООО «Интэко» 01.12.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года (номер корректировки 1).

Установив факт несвоевременного представления ответа на требование о представлении пояснений, инспекцией составлен акт от 24.11.2021 № 16757, на основании которого, принято решение от 13.01.2022 № 60 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1 250 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Интэко» обжаловало его в Управлении Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением Управления от 12.10.2022 № 26-15/018416 об оставлении жалобы без удовлетворения жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области от 13.01.2022 № 60 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации и решение Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 12.10.2022 №26-15/018416 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения не соответствуют требованиям действующего законодательства и нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела документы суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства. Данный контроль осуществляется путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в п. 2 ст. 221.1 НК РФ, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в п. 2 ст. 221.1 НК РФ) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

ООО «Интэко» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 20.10.2021 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, представленной ООО «Интэко», выявлены ошибки и противоречия, а именно:

в Разделе 8 «Сведения из книги покупок» по контрагенту ООО «ПРОЕКТ-ИНВЕСТ» отражены счета-фактуры:

от 03.08.2021 №ТП0000000007329 на сумму 1 132 416 руб., в том числе НДС 102 946,88 руб.;

от 09.07.2021 №ТУЛИ000000000388 на сумму 1 125 964,8 руб., в том числе НДС 102 360,43 руб.;

от 09.07.2021 «ТУЛИ0000070 на сумму 1 125 964,8 руб., в том числе НДС 102 360,45 рублей.

Между тем, контрагентом ООО «ПРОЕКТ-ИНВЕСТ» в Разделе 9 «сведения из книги продаж» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года не отражена реализация в адрес ООО «Интэко» по указанным счетам-фактурам.

С целью получения пояснений или внесения соответствующих исправлений в налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2021 года в адрес ООО «Интэко» 13.11.2021 по ТКС направлено Требование о предоставлении пояснений от 12.11.2021 № 12275.

Согласно квитанции о приеме требование получено Обществом 16.11.2021, следовательно, с этой даты (момент получения) исчисляется пятидневный срок для направления ответа (23.11.2021).

ООО «Интэко» 01.12.2021 в ответ на Требование о предоставлении пояснений от 12.11.2021 №12275 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года (номер корректировки 1).

Согласно пункту 1 статьи 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных п. 3 ст.88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ. влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Учитывая, что уточненная декларация представлена после истечения пятидневного срока, установленного п. 3 ст. 88 НК РФ для представления пояснений либо уточненной декларации, решением от 13.01.2022 № 60 общество правомерно и обоснованно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ, с учётом наличия смягчающих обстоятельств, в виде штрафа в размере 1 250 рублей.

Суд учитывает, что в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Из изложенного следует, что законодателем предусмотрен единый срок, как для представления пояснений по имеющимся противоречиям, так и для внесения соответствующих исправлений, путем представления уточненной налоговой декларации, - пятидневный.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 12.07.2006 N 267-0, по смыслу положений статьи 88 Кодекса (в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов и налоговых правонарушениях и требовать от него соответствующих объяснений.

В соответствии с правовой позицией Арбитражного суда Северо-Западного округа, выраженной в постановлении от 06.04.2018 N Ф07-2316/2018 по делу А56-38230/2017, из взаимосвязанного толкования подпунктов 2, 4 и 8 пункта 1 статьи 31 и пунктов 3 и 5 статьи 88 Кодекса, допускающих установление факта совершения налогового правонарушения на основании оценки налоговым органом представляемых налогоплательщиком пояснений и документов, следует обязанность налогоплательщика и, как следствие, право налогового органа истребовать у плательщика пояснения относительно данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах. Исходя из этого действия налогового органа, предусмотренные пунктом 3 статьи 88 Кодекса, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки. Полномочия налогового органа, предусмотренные статьей 88 Кодекса, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налога. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Направленность и смысл такой процедуры состоят в том, что она является одним из предусмотренных Кодексом механизмов урегулирования потенциально возникающего или могущего возникнуть налогового спора, поводом для которого является обнаружение налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки различного рода ошибок, противоречий и несоответствий (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-02-08/1322).

Применительно к рассматриваемой ситуации необходимо отметить, что основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1ст. 129.1 в виде штрафных санкций в размере 1250 руб. (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств) явилось непредставление Обществом пояснений либо представления уточненной налоговой декларации с внесением соответствующих исправлений на Требование о представлении пояснений от 12.11.2021 №1225 в установленный законодательством пятидневный срок - 23.11.2021 г.

Довод заявителя о возможности применения абз. 1 п. 5.1 ст. 23 НК РФ отклоняются судом, поскольку из данных положений следует, что «лицо, относящееся к категории налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должно не позднее 10 дней со дня возникновения любого из оснований отнесения этого лица к указанной категории налогоплательщиков обеспечить получение документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, от налогового органа по месту учета в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота». Таким образом, десятидневный срок установлен не для направления ответа налоговым органам по их требованию, а для обеспечения получения соответствующих требований от налогового органа. Нормы указанной статьи к рассматриваемым правоотношениям не относятся и не применяются, т.к. имеется иная прямая норма (п. 3 ст. 88 НК РФ) согласно которой срок представления информации или уточненного расчёта (декларации) в случаях выявления ошибок, противоречий или несоответствий, составляет 5 дней.

Иные документы и доводы заявителя рассмотрены, признаны не влияющими на выводы суда, поскольку не подтверждают совокупность необходимых условий для признания решений незаконными.

При изложенных обстоятельствах суд полагает, что налоговый орган правильно квалифицировал действия налогоплательщика несвоевременному представлению и сообщению лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ это лицо должно сообщить и представить налоговому органу, как налоговое правонарушение, предусмотренные п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ, и исчислил штраф в размере 1250 рублей (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств).

В соответствии с частью 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу том, что требование общества о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области от 13.01.2022 № 60 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации, решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 12.10.2022 № 26-15/018416 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения, удовлетворению не подлежит.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

Судья С.И. Гущина