ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ
АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ул. Батюшкова, д.12, <...>
E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
07 февраля 2025 года
г. Вологда
Дело № А05-10716/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2025 года.
В полном объёме постановление изготовлено 07 февраля 2025 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Болдыревой Е.Н.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Муриной Р.Д.,
при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО1 по доверенности от 19.12.2024 № 39-08/60288,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ягры» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 22 ноября 2024 года по делу № А05-10716/2024,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Ягры» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 163045, <...>; далее – ООО «Ягры», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 163000, <...>; далее – управление, УФНС) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.05.2024 № 23-10/23 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2-й квартал 2019 года.
Решением Арбитражного суда Архангельской области от 22 ноября 2024 года по делу № А05-10716/2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.
ООО «Ягры» с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Полагает, что налогообложению по налоговой ставке 10 процентов при реализации подлежат все виды рыбной продукции всех видов обработки, независимо от содержащихся в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень). Отмечает, что Правительством Российской Федерации определяются только коды видов рыбной продукции, а не сами виды такой продукции.
Управление в отзыве считает, что решение суда следует оставить без изменения.
Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).
Заслушав объяснения представителя управления, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки предъявленной обществом 06.03.2023 утоненной налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2019 года, управлением принято решение от 24.05.2024 № 23-10/23 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислено 1 361 909 руб. НДС за 2-й квартал 2019 года в связи с выводов о неправомерном применении обществом ставки НДС в размере 10 процентов, установленной подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс), при реализации печени трески мороженой.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 02.08.2024 № 08-19/4210@ жалоба общества на указанное решение управления оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением УФНС от 24.05.2024 № 23-10/23, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым по настоящему делу заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В силу части 1 статьи 198 АПК РФ для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.
В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение в 2019 году производится по налоговой ставке 20 процентов.
В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов.
В частности, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение НДС осуществляется по налоговой ставке 10 процентов при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).
В последнем абзаце пункта 2 статьи 164 НК РФ указано, что коды видов продукции, в отношении которых применяется налоговая ставка 10 процентов, в соответствии с Общим классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее – ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.
Таким образом, для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ (в данном случае - к море- и рыбопродуктам), а также соответствие товаров конкретным кодам по ОКП и ТН ВЭД, установленным Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Постановление № 908) утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом по ставке 10 процентов: в соответствии с ОКП по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (ОКПД 2); в соответствии с ТН ВЭД Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (ТН ВЭД).
При этом отсутствие оснований обложения НДС печени трески мороженой при ее ввозе на территорию Российской Федерации в ходе процедуры «выпуск для внутреннего потребления» не освобождает налогоплательщика от обязанности исчисления и уплаты налога в бюджет при совершении операций по реализации данной продукции на территории Российской Федерации в соответствии со статьями 146, 153, 154, 164 НК РФ.
В тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с реализацией товара на территории Российской Федерации, налоговая ставка в размере 10 процентов, предусмотренная пунктом 2 статьи 164 НК РФ, применяется, если реализуемый товар отвечает надлежащему коду ОКПД 2, а когда исчисление НДС осуществляется в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10 процентов применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД и совпадает по наименованию.
В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.
Применительно к рассматриваемой ситуации из представленных обществом в ходе камеральной налоговой проверки счетов-фактур за 2-й квартал 2019 года следует, что общество осуществляло реализацию рыбной продукции, в том числе продукцию «печень трески мороженая полуфабрикат», на территории Российской Федерации.
Вид продукции «печень и молоки рыбы мороженые» включен в ОКПД 2 под кодом 10.20.16.
Однако в спорном налоговом периоде указанный код отсутствовал в Перечне кодов товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов.
Поскольку в Перечне кодов в спорный налоговый период отсутствовал код ОКПД 2 10.20.16 «печень и молоки рыбы мороженые», то при реализации данной продукции во 2-м квартале 2019 года не подлежала применению налоговая ставка 10 процентов.
Довод общества о том, что все виды рыбной продукции всех видов обработки, в том числе мороженые, независимо от содержащихся в Перечне кодов, подлежат налогообложению по налоговой ставке 10 процентов, являлся предметом исследования суда первой инстанции и правомерно отклонен.
Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) определяются Правительством Российской Федерации, что в полно мере соотносится с положениями статьи 4 НК РФ.
В целях применения пониженной ставки НДС не все виды продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) включены в Перечень, утвержденный Постановлением № 908.
Следовательно, при реализации продовольственных товаров на территории Российской Федерации обложению НДС по ставке 10 процентов подлежат только те продукты, которые перечислены в Перечне по коду, соответствующему Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2).
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2022 № 2704-О, с учетом буквального содержания подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ данное регулирование не содержит неопределенности и не предполагает возможности произвольного определения Правительством Российской Федерации перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности в отношении рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов.
Правительство Российской Федерации в пределах полномочий, предоставленных ему федеральным законодателем, определило перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации.
В определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.11.2016 № 304-КГ16-14961 сделан вывод о том, что обложение НДС по льготной налоговой ставке должно производиться в отношении реализации только той сельскохозяйственной продукции, которая отвечает кодам ОКП, перечисленным в Перечне.
Довод заявителя о том, что реализованная им в декларационный период продукция находится внутри (в составе) иерархического кода 10.20.15 ОКПД2, указанного в Перечне, также правомерно отклонен судом, поскольку исходя из названия спорной продукции, реализуемой заявителем – печень трески мороженая – данная продукция прямо соответствует коду вида продовольственного товара ОКПД2 10.20.16 «печень и молоки рыбы мороженые».
С учетом изложенного суд первой инстанции верно отметил, что оспариваемое решение управления не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с этим обоснованно отказал в признании его недействительным.
Выводы суда, изложенные в решении от 22.11.2024, соответствуют обстоятельствам дела. Решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства. Имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.
Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил :
решение Арбитражного суда Архангельской области от 22 ноября 2024 года по делу № А05-10716/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ягры» – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.В. Мурахина
Судьи
Е.А. Алимова
Е.Н. Болдырева