ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

16 июня 2025 года

Дело №А21-14273/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 16 июня 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Целищевой Н.Е.

судей Балакир М.В., Изотовой С.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Марченко С.А.

при участии:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 30.01.2025),

от заинтересованного лица: не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6700/2025) общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Содружество» на решение Арбитражного суда Калининградской области от 04.02.2025 по делу № А21-14273/2024 (судья Ершова Ю.А.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Содружество»

заинтересованное лицо: Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области

о признании незаконным решения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Содружество» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании незаконным и об отмене решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области (далее - Фонд) от 25.07.2024 № 39002450000687 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением суда от 04.02.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Фонд, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе путем публичного извещения на официальном сайте суда в сети Интернет, явку своего представителя в судебное заседание суда апелляционной инстанции не обеспечил.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Фондом в ходе проведения проверки в отношении Общества (страхователя) за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 выявлено нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

В результате проверки установлено, что в 2022 и 2023 годах из базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Обществом исключена сумма 7 411 200 руб., начисленная пяти сотрудникам (ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6) по соглашениям, согласно которым Обществом выплачивалась компенсация за лояльность, в том числе: в 2022 году исключена сумма 1 702 800 руб., в 2023 году исключена сумма 5 708 400 руб.

Фонд пришел к выводу, что выплаты по соглашениям о лояльности фактически являются суммами вознаграждений, выплачиваемых страхователем в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений.

По результатам проверки Фондом составлен акт выездной проверки от 21.06.2024 № 39002450000685 и вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства от 25.07.2024 № 39002450000687, в соответствии с которым плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 19, статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ, ему назначено наказание в виде штрафа в сумме 2051,14 руб. Также страхователю начислены страховые взносы в сумме 10 255,68 руб. и пени в сумме 675,23 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов.

Полагая, что выплаты компенсации за лояльность по соглашениям о лояльности не относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку предметом соглашений о лояльности не является выполнение работ и оказание услуг, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции не установил оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований, посчитав, что Общество правомерно привлечено к ответственности за допущенное нарушение в сфере законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 АПК РФ, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), в силу части 5 статьи 200 АПК РФ возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно положениям Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» и Закона N 125-ФЗ Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг, договоров авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) установлено, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Как видно из материалов дела, между Обществом, с одной стороны, и ФИО2, ФИО3, ФИО4, с другой стороны, заключены соглашения от 01.09.2022 № б/н, по условиям которых Общество за лояльность ежемесячно выплачивает другой стороне компенсацию в размере, установленном соглашением. Аналогичные по предмету соглашения заключены Обществом с ФИО5 (от 31.08.2022 № б/н) и ФИО6 (от 30.12.2022 № б/н).

В соответствии с пунктом 3.1 соглашения от 01.09.2022 № б/н, заключенного с ФИО2, с даты заключения соглашения и до прекращения трудового договора или до наступления условий по пункту 4.2 соглашения Общество ежемесячно до 30 числа месяца, за который производится платеж, выплачивает ФИО2 компенсацию за лояльность в сумме 200 000 руб. С суммы компенсации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, исчисляется и удерживается НДФЛ. Удержанную сумму НДФЛ Общество перечисляет в бюджет в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 3.1 соглашения от 01.09.2022 № б/н, заключенного с ФИО3, с даты заключения соглашения и до прекращения трудового договора или до наступления условий по пункту 4.2 соглашения Общество ежемесячно до 30 числа месяца, за который производится платеж, выплачивает ФИО3 компенсацию за лояльность в сумме 25 700 руб. С суммы компенсации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, исчисляется и удерживается НДФЛ. Удержанную сумму НДФЛ Общество перечисляет в бюджет в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 3.1 соглашения от 01.09.2022 № б/н, заключенного с ФИО4, с даты заключения соглашения и до прекращения трудового договора или до наступления условий по пункту 4.2 соглашения Общество ежемесячно до 30 числа месяца, за который производится платеж, выплачивает ФИО4 компенсацию за лояльность в сумме 100 000 руб. С суммы компенсации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, исчисляется и удерживается НДФЛ. Удержанную сумму НДФЛ Общество перечисляет в бюджет в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 3.1 соглашения от 31.08.2022 № б/н, заключенного с ФИО5, с даты заключения соглашения и до прекращения трудового договора или до наступления условий по пункту 4.2 соглашения Общество ежемесячно до 30 числа месяца, за который производится платеж, выплачивает ФИО5 компенсацию за лояльность в сумме 100 000 руб. С суммы компенсации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, исчисляется и удерживается НДФЛ. Удержанную сумму НДФЛ Общество перечисляет в бюджет в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 3.1 соглашения от 30.12.2022 № б/н, заключенного с ФИО6, с даты заключения соглашения и до прекращения трудового договора или до наступления условий по пункту 4.2 соглашения Общество ежемесячно до 30 числа месяца, за который производится платеж, выплачивает ФИО6 компенсацию за лояльность в сумме 50 000 руб. С суммы компенсации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, исчисляется и удерживается НДФЛ. Удержанную сумму НДФЛ Общество перечисляет в бюджет в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством РФ.

Согласно пункту 2.1 соглашений сторона 2 (либо ее аффилированные лица) не вправе в течение 6 (шести) месяцев с даты увольнения из Общества либо с даты расторжения соглашения, использовать возможности и ресурсы Общества, доступ к которым она получает в рамках выполнения ею своих должностных обязанностей по трудовому договору или иным образом, либо допускать возможность их использования лично или третьими лицами в иных целях, помимо деятельности в интересах Общества.

В силу пункта 2.2 соглашений сторона-2 (либо ее аффилированные лица) не вправе разглашать или создавать возможность разглашения негативной информации об Обществе в период своей работы и в течение 3 лет после прекращения трудового договора с ним.

Согласно пункту 2.3 соглашений сторона-2 (либо ее аффилированные лица) не вправе в течение 6 (шести) месяцев с даты увольнения из Общества либо с даты расторжения соглашения прямо или косвенно, от собственного имени либо от имени другого лица осуществлять деятельность, в том числе в органах управления в юридических лицах, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по промышленной переработке сельскохозяйственных масличных культур (соя, рапс, подсолнечник, рыжик, лен, кунжут) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 2.4 соглашений сторона-2 (либо ее аффилированные лица) не вправе в течение 6 (шести) месяцев с даты увольнения из Общества либо с даты расторжения соглашения поступать на работу (заключать трудовой либо гражданско-правовой договор) в любую из компаний (либо их аффилированными лицами), осуществляющих промышленную переработку сельскохозяйственных масличных культур (соя, рапс, подсолнечник, рыжик, лен, кунжут) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2.6 соглашений сторона-2 не вправе разглашать конфиденциальную информацию, которая станет известна ей в ходе выполнения своих трудовых обязанностей в Обществе.

Сторона-2 не вправе получать от третьих лиц вознаграждение за деятельность, входящую в должностные обязанности стороны-2 в период работы в Обществе (пункт 2.8 соглашений).

ФИО2 принят в Общество 01.11.2009 на должность исполнительного директора на основное место работы. Согласно должностной инструкции исполнительного директора ДИ-508-01-2022 от 01.05.2022 (пункт 2.40) в его обязанности входит неразглашение и обеспечение неразглашения подчинёнными информации, содержащей коммерческую и служебную тайну, персональные данные, доступ к которым получен при выполнении служебных обязанностей, в соответствии с действующим законодательством и локальными актами Общества. ФИО2 уволен 31.01.2024 (приказ от 31.01.2024 № 001-у).

ФИО3 принят в Общество 01.12.2009 на должность директора в филиал в г. Санкт-Петербурге на основное место работы. Согласно должностной инструкции директора филиала в г. Санкт-Петербурге ДИ-508-СП-ФСП-01-2033 от 01.08.2023 (пункт 2.26) в его обязанности входит неразглашение и обеспечение неразглашения подчинёнными информации, содержащей коммерческую и служебную тайну, персональные данные, доступ к которым получен при выполнении служебных обязанностей, в соответствии с действующим законодательством и локальными актами Общества.

ФИО4 принят в Общество на должность заместителя исполнительного директора по продажам 11.04.2016 на основное место работы. Согласно должностной инструкции заместителя исполнительного директора по продажам службы продаж ДИ-508-СП-01-2018 от 23.07.2018 (пункт 2.28) в его обязанности входит неразглашение и обеспечение неразглашения подчинёнными информации, содержащей коммерческую и служебную тайну, персональные данные, доступ к которым получен при выполнении служебных обязанностей, в соответствии с действующим законодательством и локальными актами Общества.

ФИО5 принят трейдером в филиал Общества в г. Краснодаре на основное место работы 20.08.2018. Согласно должностной инструкции трейдера по растительным маслам и рапсовому комплексу филиала Общества в г. Краснодаре коммерческого департамента ДИ-508-КД-ФК-02-2019 от 07.03.2019 (пункт 2.12) в его обязанности входит неразглашение и обеспечение неразглашения подчинёнными информации, содержащей коммерческую и служебную тайну, персональные данные, доступ к которым получен при выполнении служебных обязанностей, в соответствии с действующим законодательством и локальными актами Общества.

ФИО6 принята в Общество на должность заместителя исполнительного директора - коммерческого директора региона «Россия и СНГ» 01.06.2011 на основное место работы. Согласно должностной инструкции заместителя исполнительного директора коммерческого департамента ДИ-508-КД-01-2019 от 15.09.2019 (пункт 2.25) в его обязанности входит неразглашение и обеспечение неразглашения подчинёнными информации, содержащей коммерческую и служебную тайну, персональные данные, доступ к которым получен при выполнении служебных обязанностей, в соответствии с действующим законодательством и локальными актами Общества.

По мнению Общества, спорные выплаты подпадают под действие абзаца 11 пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ (компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера) и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Между тем, как верно установлено судом первой инстанции при исследовании условий спорных соглашений о лояльности, условия этих соглашений неразрывно связаны с трудовыми договорами, заключенными Обществом со своими работниками ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, и их трудовыми отношениями.

Таким образом, как правильно указал суд в своем решении, надбавка за неразглашение коммерческой тайны и другой конфиденциальной информации включается в вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и, вопреки позиции Общества, облагается страховыми взносами.

Более того, доходы в виде надбавки (выплаты) за неразглашение коммерческой тайны и другой конфиденциальной информации не включены в приведенный в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого решения Фонда незаконным и обоснованно отказал в удовлетворении требований Общества.

Доводы заявителя жалобы, иное толкование им норм действующего законодательства и условий соглашений о лояльности, а также иная оценка обстоятельств спора не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о неправильном применении судом норм материального права.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы апелляционный суд приходит к выводу о том, что обжалуемый судебный акт основан на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, принят с соблюдением норм материального и процессуального права.

Нарушений или неправильного применения норм процессуального права, в том числе являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием к отмене обжалуемого судебного акта, судом первой инстанции также не допущено.

В связи с изложенным у суда апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения принятого по делу решения.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 04.02.2025 по делу № А21-14273/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.Е. Целищева

Судьи

М.В. Балакир

С.В. Изотова