Актуально на:
23 мая 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 366 НК РФ

Статья 366 НК РФ. Объекты налогообложения (действующая редакция)

1. Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр букмекерской конторы;

4) процессинговый центр тотализатора;

5) процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора;

6) процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы;

7) пункт приема ставок тотализатора;

8) пункт приема ставок букмекерской конторы.

2. В целях настоящей главы каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 настоящей статьи, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения) этого объекта налогообложения.

Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения должно быть представлено в налоговый орган не позднее чем за пять дней до даты установки каждого объекта налогообложения (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или пункта приема ставок тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы, процессингового центра интерактивных ставок тотализатора или процессингового центра интерактивных ставок букмекерской конторы).

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (открывается) объект налогообложения, указанный в пункте 1 настоящей статьи, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки (месту нахождения) такого объекта налогообложения не позднее чем за пять дней до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.

3. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объекта (объектов) налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за пять дней до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения.

4. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим (закрытым) с даты внесения налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения.

5. Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения, заявление о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи в формате, утвержденном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При направлении заявлений по почте днем их представления в налоговый орган считается день отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче заявлений по телекоммуникационным каналам связи днем их представления в налоговый орган считается день их отправки.

6. Налоговые органы в течение пяти дней с даты получения от налогоплательщика заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) при условии его надлежащего оформления выдают свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения или вносят изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

7. Формы документов, указанных в настоящей статье, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Комментарий к ст. 366 НК РФ

1. Согласно п. 1 ст. 38 части первой Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ <*>) объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

<*> СЗ РФ. 1999. N 28. Ст. 3487.

Как определено в ст. 364 НК РФ, игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Исходя из этого объекты налогообложения, указанные в комментируемой статье, являются иными по отношению к операциям по реализации товаров (работ, услуг), имуществу, прибыли, доходу, стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) объектами налогообложения, имеющими количественную характеристику.

Вывод об отсутствии противоречий между Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес" в части установления объектов налогообложения и ст. 38 НК РФ содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19 июля 2001 г. N А55-2535/01-3957/01-6 <*>.

<*> Справочные правовые системы.

2. В статье 4 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" (в ред. Федерального закона от 12 февраля 2001 г. N 8-ФЗ) устанавливалось, что налогом облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса:

игровые столы;

игровые автоматы;

кассы тотализаторов;

кассы букмекерских контор.

Как видно, в комментируемой статье эти положения воспроизведены в точности.

Понятия "игровой стол", "игровой автомат", "касса

тотализатора" и "касса букмекерской конторы" определены в ст. 364 НК РФ (см. комментарий к указанной статье):

игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Конституционный Суд РФ в п. 5 мотивировочной части Определения от 9 апреля 2002 г. N 69-О "По жалобе гражданина Игнатьичева Максима Вячеславовича на нарушение его конституционных прав положениями статей 2, 4 и 5 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес", Законом Нижегородской области "О ставках налога на игорный бизнес" и Законом Ивановской области "О ставках налога на игорный бизнес" <*> (до налоговых органов доведено письмом МНС России от 19 июля 2002 г. N НА-6-14/1040 <**>) рассматривал конституционность норм абз. 8 ст. 2 и п. 1 ст. 4 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес", которые, по мнению заявителя, являются неопределенными, поскольку не индивидуализируют правовой режим кассы букмекерской конторы и кассы тотализатора.

<*> СЗ РФ. 2002. N 29. Ст. 3005.

<**> Справочные правовые системы.

Как указал Конституционный Суд РФ, Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес" кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор признаны объектами налогообложения (ст. 4); при этом сами тотализаторы и букмекерские конторы в силу ст. 2 являются игорными заведениями, а их кассы - это специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного унитарного предприятия). По смыслу приведенных норм под объектом налогообложения законодатель имел в виду находящиеся в кассе учтенные суммы ставок и подлежащие выплате суммы выигрыша. Конституционный Суд РФ пришел к выводу о том, что абз. 8 ст. 2 и п. 1 ст. 4 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" не содержат неопределенности в вопросе об объекте налогообложения.

ФАС Московского округа в Постановлении от 4 марта 2002 г. N КА-А40/910-02 <*> указал, что при ведении предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса, когда отдельные приемные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, объектом налогообложения является касса головного подразделения, осуществляющая учет общей суммы ставок, определяющая сумму выигрыша, подлежащего к выплате. При этом суд также указал, что выданные лицензии каждому приемному пункту на осуществление игорного бизнеса не подтверждают наличие самостоятельных контор.

<*> Справочные правовые системы.

3. Следует отметить, что в начальной редакции п. 1 ст. 4 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" устанавливались два вида объектов налогообложения по игровым столам:

игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона;

игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель.

Соответственно в п. 2 начальной редакции ст. 5 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" для этих видов объектов налогообложения устанавливались различные ставки налога: 1200 МРОТ - за первый объект и 100 МРОТ - за второй.

Однако законодательно различий между участием представителей игорного заведения как стороны и участием представителей игорного заведения как организатора и (или) наблюдателя определено не было.

Госналогслужба России в п. 7 разъяснений по отдельным вопросам применения положений Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", направленных письмом от 25 декабря 1998 г. N ПВ-6-28/912, по данному вопросу разъясняла, что азартные игры, проводимые в игорном заведении, можно разделить на следующие категории:

игры, в процессе которых участвующий в игре посетитель (игрок) играет с представителями игорного заведения (крупье) против игорного заведения. Соответственно в случае выигрыша посетителя сумму выигрыша ему выплачивает игорное заведение из денежных средств заведения. А в случае проигрыша посетителя (игрока) сумма его проигрыша поступает в доход игорного заведения. В этом случае игорное заведение выступает как сторона (например, игры в рулетку, карточные игры типа "Блэк Джек", "Покер", игры в кости типа "Крэпс", "Сикбо");

круговые игры, в процессе которых участвующие в игре посетители игорного заведения играют между собой, а представитель игорного заведения (крупье) только обслуживает игровой стол. Соответственно суммы выигрышей и проигрышей посетителей (игроков) распределяются между ними по итогам каждой сдачи. Игорное заведение получает от этих игр лишь определенный процент от суммы каждого выигрыша. В этом случае игорное заведение выступает как организатор и (или) наблюдатель (например, карточные игры типа "Стад покер", "33").

Разумеется, в условиях, когда законодатель не установил четких критериев различий между двумя видами объектов налогообложения, а налоговая ставка по одному из них в 12 раз превышает налоговую ставку по другому, между налогоплательщиками и налоговыми органами возникали споры по вопросу о том, как следует отличать участие представителей игорного заведения в азартных играх как стороны от участия представителей игорного заведения в азартных играх как организатора и (или) наблюдателя.

Разрешение таких споров отражено в следующих Постановлениях <*>:

<*> Справочные правовые системы.

ФАС Северо-Западного округа - от 26 октября 1999 г. N А56-14348/99 и от 22 ноября 1999 г. N А56-4829/99;

ФАС Центрального округа - от 11 января 2001 г. N А08-3947/99-10-9, от 3 декабря 2001 г. N А08-3947/99-10-9-12, от 22 марта 2002 г. N А08-1938/99-10-20-14, от 20 мая 2002 г. N А54-4255/01-С7 и от 2 августа 2002 г. N А08-3947/99-10-9-12-15;

ФАС Северо-Кавказского округа - от 10 апреля 2000 г. N Ф08-811/2000-215А.

При этом в большинстве случаев налоговым органам не удавалось доказать участие игорных заведений в азартных играх (в основном споры возникали в отношении игры в рулетку, а также карточных игр "Блэк Джек" и "Покер"). Указанное выше письмо Госналогслужбы России от 25 декабря 1998 г. N ПВ-6-28/912 арбитражные суды не учитывали в силу его ненормативного характера. Игорные же заведения представляли суду правила игры, исходя из которых игорное заведение являлось только организатором игр.

Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 8-ФЗ, внесшим изменения и дополнения в Федеральный закон "О налоге на игорный бизнес", в отношении игровых столов был установлен один объект налогообложения - "игровые столы", который облагался по ставке 200 МРОТ.

4. В пункте 2 комментируемой статьи установлено, что налогоплательщик в целях гл. 29 НК РФ обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения - игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора и кассу букмекерской конторы - не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Прежде всего, необходимо отметить оговорку, сделанную законодателем: объекты налогообложения подлежат регистрации только в целях гл. 29 НК РФ, т.е. для целей налогообложения налогом на игорный бизнес. Аналогичной оговорки в Федеральном законе "О налоге на игорный бизнес" не содержалось. Однако то, что регистрация игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов и касс букмекерских контор в налоговых органах предусматривалась только для целей налогообложения налогом на игорный бизнес и ранее, следует из общих положений, содержащихся в ст. 1 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес": Законом вводится налог на игорный бизнес, устанавливаются общие принципы, на основании которых определяются плательщики налога на игорный бизнес, объекты налогообложения, налогооблагаемая база и ставки налога.

В пункте 2 ст. 4 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" устанавливалось, что обязательной регистрации в налоговых органах подлежит общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации. В отличие от ст. 4 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес", в комментируемой статье предусмотрена регистрация, во-первых, каждого объекта налогообложения и, во-вторых, в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика.

Несмотря на то что в п. 2 комментируемой статьи говорится об обязанности регистрации каждого объекта налогообложения, из положений п. 4 - 6 комментируемой статьи следует, что на несколько объектов налогообложения налогоплательщиком представляется одно заявление, а налоговым органом выдается одно свидетельство о регистрации.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Там же установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Порядок учета в налоговом органе организации, уплачивающей отдельные виды налогов, в случае отсутствия у нее на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет, предусмотренных п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ, разъяснен в письме МНС России от 22 мая 2001 г. N ММ-6-12/410@ <*>:

<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. N 8.

при возникновении обязанности у организации по уплате отдельных видов налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в случае отсутствия у нее на территории, подведомственной налоговому органу, оснований для постановки на учет налоговые органы по месту уплаты отдельных видов налогов и сборов осуществляют учет организации;

в данном случае учет в налоговом органе организации ведется на основании документов, представленных организацией при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, или платежных документов, поступивших в налоговый орган. При этом налоговый орган вправе запросить у организации копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика-организации, выданного налоговым органом по месту ее нахождения.

5. В пунктах 2 и 3 комментируемой статьи устанавливается срок не менее чем два рабочих дня:

с даты регистрации объекта налогообложения до даты его установки;

с даты регистрации любого изменения количества объектов налогообложения до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

При этом согласно п. 4 комментируемой статьи объект налогообложения считается:

зарегистрированным - с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения;

выбывшим - с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Таким образом, для устанавливаемых объектов налогообложения срок не менее чем два рабочих дня исчисляется с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения или об увеличении объектов налогообложения до даты их установки. Для выбывающих же объектов налогообложения определить порядок исчисления срока довольно сложно: одновременно с представлением налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации уменьшений количества объектов налогообложения эти объекты уже считаются выбывшими.

В пункте 2 ст. 4 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" устанавливалась регистрация объектов налогообложения до момента их установки, без установления срока в два рабочих дня. Согласно п. 4 ст. 4 изменение количества объектов налогообложения подлежало регистрации в течение 5 рабочих дней со дня установки или выбытия каждого вида объекта налогообложения.

6. Исходя из положений ст. 366 НК РФ игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор становятся объектами налогообложения не с момента их регистрации в налоговых органах, а с момента начала осуществления предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Именно такая правовая позиция сформирована в судебно-арбитражной практике в условиях действия Федерального закона "О налоге на игорный бизнес". В частности, об этом говорится в следующих Постановлениях <*>:

<*> Справочные правовые системы.

ФАС Северо-Западного округа - от 10 мая 2001 г. N А56-3093/01, от 13 ноября 2002 г. N А56-21193/02, от 12 марта 2003 г. N А56-27306/02 и от 26 марта 2003 г. N А66-7367-02. Однако в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2001 г. N А56-3930/01 изложена противоположная правовая позиция;

ФАС Центрального округа - от 18 февраля 2003 г. N А54-3023/02-С4, от 28 апреля 2003 г. N А54-3728/02-С11, от 7 мая 2003 г. N А62-3226/02 и от 17 июня 2003 г. N А54-3863/02-С3;

ФАС Северо-Кавказского округа - от 17 апреля 2003 г. N Ф08-818/2003-320А;

ФАС Волго-Вятского округа - от 22 октября 2001 г. N А82-101/01-А/3.

7. В пункте 5 комментируемой статьи установлено, что заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

В соответствии с п. 1 ст. 26 части первой Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Согласно ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика признаются:

налогоплательщика-организации - лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1);

налогоплательщика - физического лица - лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2).

Законным представителем юридического лица является лицо, которое в силу закона или учредительных документов выступает от его имени, руководит его работой, осуществляет защиту его прав и законных интересов. Исходя из положений ст. 53 (общие нормы об органах юридического лица), 72, 84, 91, 103 и 110 (специальные нормы) части первой Гражданского кодекса РФ в качестве законного представителя юридического лица выступает его исполнительный орган (коллегиальный или единоличный). Наименование исполнительных органов, как единоличных, так и коллегиальных, может быть различным (единоличных - генеральный директор, директор, президент, председатель, управляющий; коллегиальных - правление, дирекция, совет директоров). Полномочия законного представителя юридического лица подтверждаются документами, удостоверяющими его должностное положение.

Применительно к налогу на игорный бизнес речь может идти о законном представителе только налогоплательщика-организации. В соответствии с гражданским законодательством РФ представлять физическое лицо без специального полномочия могут родители, усыновители, опекуны или попечители (ст. 20, 26, 28, 30 - 33 ГК РФ). Однако при этом гражданин является полностью или частично недееспособным (несовершеннолетний; гражданин, признанный судом недееспособным вследствие психического расстройства; гражданин, ограниченный судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами) и не может являться индивидуальным предпринимателем.

Как установлено в п. 3 ст. 29 НК РФ, уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании:

представитель налогоплательщика-организации - доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;

представитель налогоплательщика - физического лица - нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

8. В пункте 7 комментируемой статьи установлена ответственность налогоплательщиков за нарушение требований, предусмотренных п. 2 либо п. 3 этой же статьи. Формулировка положений п. 7, да и само наличие этих положений в комментируемой главе, представляются не вполне удачными.

По существу, положения п. 7 комментируемой статьи устанавливают новый вид налогового правонарушения, которым согласно ст. 106 части первой Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Состав налогового правонарушения, предусмотренного абз. 1 п. 7 комментируемой статьи, можно представить следующим образом:

объектом правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений, непосредственным объектом - установленный порядок регистрации в налоговых органах объектов налогообложения налогом на игорный бизнес;

объективную сторону правонарушения составляет невыполнение налогоплательщиком предусмотренных в п. 2 и 3 комментируемой статьи обязанностей по регистрации в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный бизнес или изменение их количества. Состав правонарушения по конструкции объективной стороны является формальным - объективная сторона состава правонарушения включает в себя только противоправные деяния по невыполнению указанных обязанностей. Наступление общественно опасных последствий объективной стороной состава не охватывается;

субъектом правонарушения является налогоплательщик налога на игорный бизнес;

субъективная сторона правонарушения - правонарушение может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности.

Абзац 2 п. 7 комментируемой статьи предусматривает квалифицированный состав правонарушения. Квалифицирующим признаком является совершение противоправных деяний налогоплательщиком более одного раза.

Исходя из положения п. 1 ст. 107 НК РФ организации и физические лица несут ответственность за совершение налоговых правонарушений в случаях, предусмотренных гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" части первой Налогового кодекса РФ. Штраф согласно п. 2 ст. 114 НК РФ является налоговой санкцией и применяется в размерах, предусмотренных также гл. 16 НК РФ. В связи с этим установление ответственности налогоплательщика в какой-либо другой главе Налогового кодекса РФ, нежели гл. 16, противоречит общим положениям об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Представляется, что установленная в п. 7 комментируемой статьи ответственность не соответствует общеправовому критерию определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы, вытекающему, как указывал Конституционный Суд РФ в ряде своих постановлений (в частности, в п. 4 мотивировочной части Постановления от 15 июля 1999 г. N 11-П <*>), из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями.

<*> СЗ РФ. 1999. N 30. Ст. 3988.

Установление штрафов в трехкратном и шестикратном размерах ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения, явно не соответствует принципу соразмерности, который, как указал Конституционный Суд РФ в п. 5 мотивировочной части упомянутого Постановления от 15 июля 1999 г. N 11-П, выражает требования справедливости и предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

Учитывая изложенное, следует ожидать исключения законодателем п. 7 из комментируемой статьи или проверки конституционности его положений. В условиях же действия п. 7 комментируемой статьи следует иметь в виду, что при применении его положений должны соблюдаться установленные гл. 15 части первой Налогового кодекса РФ общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, в том числе:

общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 108);

обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109);

формы вины при совершении налогового правонарушения (ст. 110);

обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111);

обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112);

давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113);

порядок и давность взыскания налоговых санкций (ст. 114, 115).

9. Статья 4 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес", определяющая объект налогообложения, содержала в себе также п. 5, согласно которому наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдение установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года могло являться основанием для отзыва лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 364 НК РФ), организация и содержание тотализаторов и игорных заведений подлежат лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности", в ст. 13 которого установлены основания и порядок приостановления действия лицензии и аннулирования лицензии.

Так, согласно п. 1 ст. 13 Закона лицензирующие органы (для игорных заведений, как уже говорилось, таким органом является Госкомспорт России) вправе приостанавливать действие лицензии в случае выявления лицензирующими органами неоднократных нарушений или грубого нарушения лицензиатом лицензионных требований и условий.

Лицензирующий орган обязан установить срок устранения лицензиатом нарушений, повлекших за собой приостановление действия лицензии. Указанный срок не может превышать 6 месяцев. В случае если в установленный срок лицензиат не устранил указанные нарушения, лицензирующий орган обязан обратиться в суд с заявлением об аннулировании лицензии.

Лицензиат обязан уведомить в письменной форме лицензирующий орган об устранении им нарушений, повлекших за собой приостановление действия лицензии. Лицензирующий орган, приостановивший действие лицензии, принимает решение о возобновлении ее действия и сообщает об этом в письменной форме лицензиату в течение трех дней после получения соответствующего уведомления и проверки устранения лицензиатом нарушений, повлекших за собой приостановление действия лицензии.

Плата за возобновление действия лицензии не взимается. Срок действия лицензии на время приостановления ее действия не продлевается.

В соответствии с п. 3 ст. 13 Закона лицензирующие органы могут аннулировать лицензию без обращения в суд в случае неуплаты лицензиатом в течение трех месяцев лицензионного сбора за предоставление лицензии.

Как установлено п. 4 ст. 13 Закона, лицензия может быть аннулирована решением суда на основании заявления лицензирующего органа в случае, если нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий повлекло за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации, и (или) в случае, предусмотренном п. 1 ст. 13 Закона. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда.

Решение о приостановлении действия лицензии, об аннулировании лицензии или о направлении заявления об аннулировании лицензии в суд доводится лицензирующим органом до лицензиата в письменной форме с мотивированным обоснованием такого решения не позднее чем через три дня после его принятия.

Решение о приостановлении действия лицензии и об аннулировании лицензии может быть обжаловано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Лицензирующий орган не вправе проводить проверки по предмету ведения иных органов государственной власти и органов местного самоуправления.


Судебная практика по статье 366 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...