Актуально на:
25 мая 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 294 НК РФ

Статья 294 НК РФ. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков) (действующая редакция)

1. К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. К расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации;

1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

1.3) суммы отчислений в компенсационный фонд, формируемый профессиональным объединением страховщиков в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном";

1.4) суммы отчислений в формируемый в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2011 года N 260-ФЗ "О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства" фонд компенсационных выплат по договорам сельскохозяйственного страхования, осуществляемого с государственной поддержкой;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (в том числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

услуг медицинских организаций и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг;

9.1) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, над средней суммой страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

9.2) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, над страховой выплатой по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

3. Особенности, предусмотренные пунктом 1, подпунктами 2, 4 - 9, 10 пункта 2 настоящей статьи, распространяются на расходы организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".

К расходам организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", также относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование в соответствии с договорами перестрахования, заключенными с российскими и иностранными перестраховщиками и иными организациями, имеющими право на заключение договоров перестрахования.

Комментарий к ст. 294 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 294 позволяет сделать ряд выводов:

1) к расходам страховщиков (учитываемым при определении ими налоговой базы) относятся:

а) расходы, связанные с реализацией, в т.ч. материальные расходы, расходы по оплате труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (см. коммент. к ст. 254 - 264 НК);

б) внереализационные расходы (см. коммент. к ст. 265 НК);

в) расходы, связанные с формированием резервов (в т.ч. по гарантийному ремонту и обслуживанию), уплатой процентов и т.п. (см. коммент. к ст. 266 - 269 НК);

г) расходы, прямо указанные в комментируемой статье (см. о них ниже);

2) страховщики обязаны определять расходы, указанные в ст. 254 - 269 НК, с учетом особенностей правил ст. 294: последние имеют приоритет (как правила специальные перед правилами общими).

2. К расходам страховщиков (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) относятся следующие расходы (понесенные при осуществлении страховой деятельности, см. об этом понятии коммент. к ст. 293 НК):

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения в них доли перестраховщиков, если договором перестрахования это предусмотрено), формируемые:

а) на основании законодательства о страховании. В частности, в соответствии со ст. 26 Закона о страховании для обеспечения принятых на себя страховых обязательств страховщики образуют из полученных взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному, имущественному страхованию и страхованию ответственности. В аналогичном порядке они могут создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования в пределах страховых сумм по этим договорам;

б) в порядке, установленном федеральными органами исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. В соответствии со ст. 30 Закона о страховании последний устанавливает правила формирования и размещения страховых резервов, показателей и форм учета страховых операций и отчетности о страховой деятельности. В соответствии со ст. 26 Закона о страховании федеральный орган исполнительной власти может устанавливать дополнительные требования к порядку и условиям образования и размещения страховых резервов страховыми организациями с иностранными инвестициями;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования (см. об этих договорах коммент. к ст. 293 НК). К ним относятся:

- выплаты сумм страхового возмещения и страховых сумм, предусмотренных в ст. 934, 947 ГК;

- выплаты рент, аннуитетов, пенсий и т.п. сумм. Следует обратить внимание на то, что для целей налогообложения налогом на прибыль организаций упомянутые выплаты, во-первых, приравнены к страховым; во-вторых, изложены неисчерпывающим образом. Иначе говоря, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, страховщики могут включать и любые иные выплаты (имеющие характер страхового возмещения), если их осуществление предусмотрено условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов):

а) уплачиваемых страховщиками другим страховым организациям (в которых в рамках договора перестрахования он страхует свои риски);

б) уплачиваемых по договорам перестрахования, заключенным российскими страховщиками как с российскими, так и с иностранными (в т.ч. из стран, ранее входивших в состав СССР) страховыми организациями и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы (это одна из форм вознаграждения, см. подп. 3 п. 2 ст. 293 НК), выплаченные страховщиками (которые в данном случае выступали как страхователи) по договорам перестрахования;

5) суммы процентов, уплаченных на депо премий (если это предусмотрено договором перестрахования), переданных страховщиком (выступающим в качестве страхователя) в перестрахование (в рамках договора перестрахования) рисков;

6) вознаграждения, выплачиваемые страховщику в рамках договора сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также части выкупных сумм (в практике возник вопрос: подпадает ли под действие подп. 7 п. 2 ст. 294 случай, когда производится возврат всей выкупной суммы? Грамматическое толкование правил подп. 7 п. 2 ст. 294 не позволяет однозначно ответить на этот вопрос. В связи с этим (т.к. любые сомнения и неясности акта законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщиков (ст. 3, 108 НК) и в случаях, когда происходит возврат всей выкупной суммы, - страховщики вправе включать такую сумму в состав расходов, упомянутых в ст. 294)) в случаях, если это:

- прямо предусмотрено условиями договора;

- предусмотрено в нормах действующего гражданского законодательства, а также законодательства о страховании;

8) вознаграждения (независимо от размера) за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера. При этом нужно исходить из условий договора и фактически выплаченной суммы (определяя размер данного вида расходов, учитываемых при определении налоговой базы);

9) расходы по оплате другим организациям или отдельным физическим лицам (в т.ч. и ИП) за оказание ими страховщику услуг, связанных с осуществлением страховщиком именно страховой деятельности. В подп. 9 п. 2 ст. 294 перечислены лишь некоторые из таких видов услуг: перечень оставлен открытым;

10) любые другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью. При этом нужно обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

а) законодатель не случайно оставил открытым (и в подп. 9, и в подп. 10 п. 2 ст. 294) перечень расходов: он исходил из того, что заранее невозможно предусмотреть все расходы подобного рода;

б) для того чтобы тот или иной расход был учтен при определении налоговой базы страховщиками, он должен быть:

- непосредственно связан с осуществлением страховой деятельности;

- обоснован и документально подтвержден (это прямое требование ст. 252 НК, см. коммент. к ней).

Об особенностях налогового учета расходов страховых организаций см. коммент. к ст. 330 НК.

Об отличиях между расходами и убытками при определении налоговой базы см. коммент. к ст. 283 НК.


Судебная практика по статье 294 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...