Актуально на:
22 ноября 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 287 НК РФ

Статья 287 НК РФ. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей (действующая редакция)

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего Кодекса.

4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 287 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 287 показывает, что:

1) сумма налога на прибыль организаций, которая подлежит уплате по итогам всего налогового периода (иначе говоря, исчисленная за период с 1 января по 31 декабря, с учетом правил ст. 286 НК об исчислении суммы налога на прибыль организаций

нарастающим итогом (т.е. необходимо учитывать суммы налога на прибыль организаций уже уплаченные по истечении первого квартала, полугодия, 9 месяцев), должна учитываться не позднее (хотя раньше можно это сделать) 31 марта календарного года, следующего непосредственно за истекшим налоговым периодом (см. об этом коммент. к ст. 289 НК);

2) квартальные авансовые платежи (а они уплачиваются налогоплательщиками, упомянутыми в абз. 1 п. 2 ст. 286 НК, по итогам последнего отчетного периода, т.е. первого квартала, полугодия, 9 месяцев) уплачиваются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Иначе говоря, уплата авансового платежа за первый квартал должна иметь место не позднее 30 апреля, за полугодие - не позднее 30 июля, за 9 месяцев - не позднее 30 октября. Квартальные авансовые платежи также уплачиваются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал (см. коммент. к п. 3 ст. 286 НК);

3) ежемесячные авансовые платежи (а они уплачиваются лишь теми налогоплательщиками налога на прибыль организаций, которые в порядке, предусмотренном в абз. 3 п. 2 ст. 286 НК, воспользовались правом исчисления суммы авансового платежа по налогу на прибыль организаций исходя из фактически полученной в течение истекшего месяца прибыли) уплачиваются не позднее 15-го числа каждого из месяцев, входящих в тот или иной отчетный период. Например, сумма авансового платежа налога на прибыль организаций за январь должна быть уплачена не позднее 15 января, за февраль - не позднее 15 февраля и т.д. В практике возник вопрос: нет ли противоречий между правилами абз. 3 п. 2 ст. 286 НК (где речь идет о фактически полученной прибыли) и правилами п. 1 ст. 287? Безусловно, определенное противоречие налицо: как можно определить фактически полученную прибыль за тот или иной месяц к 15-му числу? Только расчетным путем. То есть законодатель, отказавшись в целом от исчисления суммы авансовых платежей по налогу на прибыль организаций исходя из суммы предполагаемой прибыли, в данном случае допускает применение такого метода исчисления суммы авансовых платежей исходя из этой предполагаемой прибыли (за вторую половину месяца, за который осуществляется уплата авансового платежа). В связи с этим (впредь до устранения законодателем упомянутого противоречия) необходимо исходить из буквального содержания абз. 3 п. 1 ст. 287, а это означает, что ежемесячные авансовые платежи уплачиваются именно в срок не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода;

4) по итогам каждого отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей (уплаченных в течение этого отчетного периода) засчитываются при уплате квартальных платежей. Так, если сумма квартального авансового платежа по налогу на прибыль организаций составляет 1200 тыс. руб., а за январь и февраль налогоплательщик налога на прибыль организаций уже уплатил авансовые платежи (соответственно в сумме 300 тыс. руб. и 500 тыс. руб.), то упомянутые суммы (300 тыс. руб. + 500 тыс. руб. = 800 тыс. руб.) подлежат зачету и налогоплательщик по итогам первого квартала должен будет уплатить 400 тыс. руб.;

5) суммы авансовых платежей, уплаченные по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев, засчитываются в счет уплаты налога на прибыль организаций по итогам данного налогового периода в целом. То есть если за 9 месяцев уплачено 1,5 млн. руб., а всего по итогам налогового периода необходимо уплатить 2 млн. руб., то сумма 1,5 млн. руб. засчитывается в счет уплаты 2 млн. руб.

Возникает вопрос: не противоречат ли правила абз. 5 п. 1 ст. 287 правилам п. 2 ст. 286 НК (о необходимости рассчитывать сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций нарастающим итогом) и правилам п. 7 ст. 274 НК (о том, что налоговая база по налогу на прибыль организаций также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода)? Противоречие есть, и его нужно устранить: буквальное толкование абз. 5 п. 1 ст. 287 может привести к ошибочному выводу о том, что авансовые платежи за первый квартал не засчитываются в счет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за полугодие, а последние - в счет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев. По всей вероятности, законодатель имел в виду именно авансовые платежи за первый квартал, авансовые платежи за полугодие, авансовые платежи за 9 месяцев: этот вывод сделан на основе систематического толкования абз. 2 п. 2 ст. 286 НК (где говорится, что квартальные авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного и налогового периодов). См. также п. 20 Постановления N 5.

2. Применяя правила п. 2 ст. 287, нужно обратить внимание на следующие обстоятельства:

а) они посвящены случаям выплаты дохода:

- российскими ЮЛ иностранным организациям;

- иностранными организациями иностранным же организациям;

б) их следует применять лишь в том случае, когда доход (упомянутый выше) выплачивается иностранной организации, которая не осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство: вывод основан на систематическом толковании п. 4 ст. 286 НК (см. коммент. к ней) и п. 2 ст. 287;

в) и иностранная организация, выплачивающая доход другой иностранной организации (при этом она должна осуществлять свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), и российская организация признаются в данном случае налоговыми агентами. В качестве таковых они должны:

- исчислять сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций;

- удерживать сумму такого авансового платежа при каждой выплате (перечислении) дохода иностранной организации, не связанного с деятельностью постоянного представительства в Российской Федерации. При этом упомянутую сумму запрещается уплачивать за счет собственных средств налогового агента: это противоречило бы смыслу ст. 24 НК;

- перечислять (в течение 3 календарных дней с момента выплаты дохода) сумму авансового платежа в бюджет, а в случаях, предусмотренных в ст. 57 НК, уплатить в кассу наличными: дело в том, что даже если сам доход был выплачен иностранной организации (и при этом доход не связан с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации) не в денежной, а в иной форме (например, если ей доход выдали аккумуляторами), - сумма налога на прибыль организаций должна быть исчислена, удержана и перечислена в бюджет в денежной форме (ст. 45, см. коммент. к ст. 45, 57 НК в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, 2001). Иные правила исчисления, удержания и перечисления в бюджет суммы налога на прибыль организаций с упомянутых доходов могут быть предусмотрены только в нормах самого НК;

- перечислять сумму налога на прибыль организаций в течение 3 дней. Речь идет о 3 календарных днях (т.е. и нерабочие дни при исчислении исключать нельзя); отсчет их начинается со следующего (после дня выплаты (перечисления) дохода) дня.

3. Особый порядок установлен для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, относительно:

а) исчисления сумм налога на прибыль организаций, подлежащих уплате;

б) перечисления этих сумм в бюджет (см. коммент. к ст. 288 НК).

4. Специфика правил п. 4 ст. 287 состоит в том, что:

а) они подлежат применению лишь постольку, поскольку налогоплательщику налога на прибыль организаций выплачивается доход в виде:

- дивидендов. При этом нужно учесть, что понятие "дивиденд" (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) не совпадает не только с понятием "дивиденды" для целей действующего гражданского законодательства (например, ГК, Закона об АО, Закона о ценных бумагах), но и с понятием "дивиденды", указанным в ст. 43 НК (см. об этом коммент. к преамбуле ст. 275 НК);

- процентов по государственным и муниципальным (но не по иным) ценным бумагам (см. коммент. к ст. 281 НК);

б) они исходят из того, что сумма налога на прибыль организаций по упомянутым выше расходам:

- удерживается российской организацией (выплачивающей доходы) при каждой выплате дохода (см. коммент. к п. 5 ст. 286 НК);

- перечисляется в бюджет указанной организацией (налоговым агентом) не позднее 10 календарных дней (отсчитываемых со следующего после выплаты дня). Исчисление сроков в данном случае осуществляется в соответствии со ст. 6.1 НК;

в) они предусматривают, что суммы налога на прибыль организаций по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме государственных и муниципальных облигаций, эмитированных до 20 января 1997 г.), по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. (эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга СССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации), подлежат уплате в бюджет самим налогоплательщиком налога на прибыль организаций - получателем дохода. При этом уплата должна быть произведена не позднее 10-го числа месяца, непосредственно следующего за тем, когда такой доход был получен.

5. Характеризуя правила п. 5 ст. 287, нужно учесть, что:

а) они касаются лишь организаций, вновь созданных после начала налогового периода (например, 10 марта);

б) упомянутые организации обязаны уплачивать квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период (в нашем примере - за полугодие, т.е. по состоянию на 30 июня) постольку, поскольку:

- выручка от реализации (исключая доходы, полученные в виде внереализационных доходов, см. коммент. к ст. 250 НК) ежемесячно не превышала 1 млн. руб. (включительно);

- упомянутая выручка хотя в отдельные месяцы и превысила сумму 1 млн. руб., но в целом за квартал (в нашем примере - за II квартал) не превысила сумму 3 млн. руб. (например, в апреле организация получила выручку от реализации в сумме 300 тыс. руб., в мае - 700 тыс., а в июне - 1300 тыс. руб.);

в) они императивно предписывают и вновь созданным организациям осуществлять авансовые платежи (ежемесячно или квартально) по правилам, указанным в п. 2 ст. 286 НК (см. коммент. к ней), если:

- упомянутая выше выручка превысила предусмотренные в п. 5 ст. 287 пределы;

- налогоплательщик налога на прибыль организаций представил в налоговый орган соответствующее уведомление (о том, что в дальнейшем он будет осуществлять уплату авансовых платежей в соответствии с п. 2 ст. 286 НК). В практике возник вопрос: нет ли ошибки в п. 5 ст. 287 (где делается отсылка к п. 2 ст. 287)? Безусловно, налицо опечатка: нужно было отослать к п. 2 ст. 286 НК. Иной вывод противоречил бы смыслу и содержанию п. 2 ст. 287 (см. об этом выше). Впредь до уточнения редакции п. 5 ст. 287 применить его невозможно (ибо прямая отсылка на п. 2 ст. 286 НК отсутствует, а аналогию закона и аналогию права НК не допускает);

г) переход на новую систему авансовых платежей должен быть осуществлен вновь созданными организациями начиная с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за тем, в котором были превышены ограничения, указанные в п. 5 ст. 287. В практике возник вопрос: нет ли противоречий в п. 5 ст. 287: с одной стороны, допускается превышение суммы 1 млн. руб. в отдельные месяцы квартала, с другой стороны - налогоплательщик обязан перейти на новую систему уплаты авансовых платежей начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место? Определенное противоречие налицо, и его нужно устранить. Впредь до этого налогоплательщики вправе истолковывать неясности, противоречия п. 5 ст. 287 в свою пользу (ст. 3, 108 НК) и исходить из того, что речь идет о превышении суммы 3 млн. руб.



Судебная практика по статье 287 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16-8480, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Основания для пересмотра судебных актов в кассационном порядке по доводам жалобы отсутствуют. Как следует из оспоренных судебных актов, общество, исчисляющее ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций на основании статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) исходя из фактической прибыли, до срока, установленного статей 289 НК РФ (28.03.2015), а именно 25.02.2015...
  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16-10426, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    При таких обстоятельствах, руководствуясь положениями статей 54, 78, 81, 247, 272, 287, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, а потому отказали в удовлетворении заявленных требований...
  • Решение Верховного суда: Определение N 305-ЭС16-9149, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 78, 80, 81, 88, 287, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, суды отказали обществу в удовлетворении требования, признав, что расходы уменьшающие доходы от реализации за 2008 год, заявлены впервые в уточненной декларации 23.12.2013 с нарушением срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суды указали, что в рассматриваемом случае совершение действий по корректировке налоговых обязательств и предоставлению уточненной налоговой декларации не могут считаться моментом, когда налогоплательщик узнал о переплате налога...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...