Статья 190 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок (действующая редакция)
1. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
2. В случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со статьей 182 настоящего Кодекса.
Это обязанность вести отдельный учет операций по каждому виду подакцизных товаров, если для них установлены разные ставки акциза. Если такого учета нет, налоговая база объединяется и облагается по максимальной ставке.
Пример из жизни
Пивоваренный завод «Хмельной» производит пиво крепостью 4,5% и 7%. Для каждого вида пива установлена разная специфическая ставка акциза. Если завод не ведет раздельный учет объема производства по крепости, то весь объем произведенного пива будет облагаться акцизом по самой высокой ставке — как для пива крепостью 7%.
Суммы, указанные в пункте 1 статьи 189 настоящего Кодекса, включаются в единую налоговую базу, определяемую по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, совершаемым с подакцизными товарами, указанными в пункте 2 статьи 189 настоящего Кодекса.
Комментарий к ст. 190 НК РФ
Комментируемая статья устанавливает ряд особенностей по определению налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 190 НК РФ в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Пункт 2 статьи 190 НК РФ допускает определение единой налоговой базы по акцизам по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со статьей 182 НК РФ, если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров.
При этом согласно абзацу 2 пункта 2 комментируемой статьи суммы, указанные в пункте 1 статьи 189 НК РФ, включаются в единую налоговую базу, определяемую по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, совершаемым с подакцизными товарами, указанными в пункте 2 статьи 189 НК РФ.