Статья 155 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав (действующая редакция)
1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Статья 155 имеет несколько разных правил в зависимости от типа имущественных прав. Главное правило: налоговая база считается не со всей суммы операции, а только с дохода (прибыли) от этой операции — то есть с превышения полученной суммы над расходами на приобретение этих прав.
Формулировка из закона (пункт 1):
"Налоговая база при уступке денежного требования определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования"
Пример из жизни
Компания А выполнила работу для компании Б и имеет право требования (счёт) на 1 000 000 рублей. Потом компания А продала это право требования компании В за 1 050 000 рублей. Превышение (прибыль) = 1 050 000 - 1 000 000 = 50 000 рублей. Налоговая база = 50 000 рублей. НДС в 2025 году = 10 000 рублей (20%), в 2026 году = 11 000 рублей (22%).
Если бы компания А продала требование за 950 000 рублей (с убытком), налоговая база = 0, НДС не платится вообще.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.
6. При реализации цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, налоговая база определяется как разница между ценой реализации указанного цифрового права с учетом суммы налога и ценой приобретения указанного цифрового права с учетом суммы налога.