Дело №а-831/2025
18RS0023-01-2025-000275-77
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
29 апреля 2025 года г. Сарапул
Сарапульский городской суд Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Шадриной Е.В.,
при секретаре Ветелиной Н.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике к ФИО1 <данные изъяты> о взыскании обязательных платежей,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике (далее - УФНС России по Удмуртской Республике) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 <данные изъяты> о взыскании обязательных платежей. Заявленные требования обосновывают тем, что ФИО1 <данные изъяты> состоит в качестве налогоплательщика на налоговом учете с 08.09.2014 года в качестве адвоката. ФИО1 <данные изъяты> 01.05.2024 года представила налоговую декларацию налогу на доходы физических лиц за 2023 год в налоговый орган с суммой налога, подлежащей уплате в размере 71645,00 рублей, в том числе по срокам уплаты авансовых платежей: 25.04.2023 года в размере 25635,00 рублей, 25.07.2023 года в размере 14116,00 рублей, 25.10.2023 года в размере 22997,00 рублей, 15.07.2024 года в размере 8897,00 рублей. В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 8738,21 рублей. Налоговым органом были приняты меры по взысканию налоговой задолженности по НДФЛ в размере 32915,00 рублей за период 2020 года, вынесено решение Сарапульского городского суда по делу № 2а-2017/2022 от 14.10.2022 года. Задолженность по НДФЛ оплачена ФИО1 с нарушением установленного срока (14.10.2022 года), в связи с этим в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 1364,87 рублей. В порядке ст. 70 НК РФ в адрес налогоплательщика было направлено требование № 235 от 16.05.2023 года с указанием срока исполнения до 15.06.2023 года. Данное требование оставлено без исполнения. Таким образом, налогоплательщик не исполняет обязанности по уплате законно установленных налогов и пени, тем самым нарушает требования налогового законодательства. Просят взыскать с ФИО1 задолженность в размере 72840,05 рублей, в том числе по налогу на доходы физических лиц в размере 62748,00 рублей (за 2023 год), пени по НДФЛ в размере 10092,05 рублей.
В возражениях на исковое заявление административный ответчик ФИО1 указала, что с исковыми требованиями в части взыскания пени по НДФЛ за 2020 года она не согласна. Согласно требованию об уплате обязательных платежей и санкций по состоянию на 16.05.2023 г. № 235 срок уплаты по требованию - до 15.06.2023 года. Сpoк на обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа начинает исчисляться с 15.06.2023 года и истекает 16 декабря 2023 года. С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился лишь в 2024 году, т.е. за пределами срока, установленного ст. 48 НК РФ, что является основанием до отказа в удовлетворении требований. Просит в удовлетворении исковых требований в части взыскания пени по НДФЛ за 2020 год отказать в полном объеме (л. д. 33).
Определением суда от 27.03.2025 года к производству принято заявление истца об уточнении исковых требований. Просят взыскать с ФИО1 <данные изъяты> задолженность в размере 72840,05 рублей, в т. ч.: налог на доходы физ.лиц в размере 62748,00 рублей (за 2023 год); пени по НДФЛ в размере 4251,57 рублей (за 2023 год с 26.04.2023 по 18.05.2024); пени по НДФЛ в размере 2019,06 рублей (за 2023 год с 26.07.2023 по 18.05.2024); пени по НДФЛ в размере 2467,58 рублей (за 2023 год с 26.10.2023 по 18.05.2024); пени по НДФЛ в размере 1353,84 рублей (за 2020 год с 05.10.2021 по 04.03.2022) (л. д. 36).
В отзыве на возражения представитель административного истца указал, что Управление ФНС по Удмуртской Республике считает доводы, изложенные в возражениях не обоснованными и не подлежащими удовлетворению. В соответствии с п. 4 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности по пеням, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма превысила 3000 рублей. Таким образом, налоговым органом в адрес плательщика было направлено требование №17149 от 15.11.2022 об уплате задолженности по пени за период 2021 года. В связи с тем, что по требованию задолженность не превысила 10 000 рублей (абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (с учетом требований части 3 статьи 6 федерального закона от 4 марта 2013 года №20-ФЗ, от 23.11.2020 года № 374-Ф3), срок для формирования заявления о вынесении судебного приказа не наступил. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа от 17.05.2024 года № 21323. Мировым судьей судебного участка вынесен судебный приказ № 2а-2371/2024 от 20.06.2024 года, который в связи с поступившими, налогоплательщика возражениями отменен 05.08.2024 года. Срок для обращения в исковом производстве не позднее 05.02.2025 года. В Сарапульский городской суд административное исковое заявление поступило 30.01.2025 года, т. е. своевременно. Таким образом, все действия налогового органа совершены последовательно в соответствии с требованиями закона.
В судебное заседание стороны, извещенные о времени и месте рассмотрения дела, не явились. Ответчиком представлено заявление о рассмотрении дела без её участия. В соответствии со ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон.
Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность, по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанность по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации к таким плательщикам отнесены адвокаты.
ФИО1 имеет статус адвоката, в связи с этим является плательщиком налогов с дохода на физических лиц.
Судом установлено, что 01.05.2024 года с целью декларирования дохода, ФИО1 в УФНС России по Удмуртской Республике представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в налоговый орган с суммой налога, подлежащей уплате в размере 71645,00 рублей, в том числе по срокам уплаты авансовых платежей: 25.04.2023 года в размере 25635,00 рублей, 25.07.2023 года в размере 14116,00 рублей, 25.10.2023 года в размере 22997,00 рублей, 15.07.2024 года в размере 8897,00 рублей.
Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 1 ст. 58 НК РФ).
Авансовые платежи подлежат уплате по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за I кварталом, полугодием, 9 месяцами налогового периода. Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 8 ст. 227 НК РФ).
За нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей к налоговой ответственности не привлекают (п. 3 ст. 58 НК РФ).
При этом, поскольку уплата (перечисление) авансовых платежей по НДФЛ предусмотрена до представления формы 3-НДФЛ, адвокату следует представить в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансовых платежей по НДФЛ, уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по НДФЛ в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика или на бумажном носителе (абз. 1, 2 п. 9 ст. 58, п. 3 ст. 80 НК РФ).
Общая сумма НДФЛ по итогам календарного года исчисляется адвокатом с учетом фактически уплаченных сумм авансовых платежей и уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом (п. 1, абз. 2 п. 6 ст. 83, ст. 216, п. п. 3, 6 ст. 227 НК РФ). Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год установлен не позднее 15.07.2024 года.
В связи с неуплатой задолженности по налогу на доходы физических лиц налоговым органом в адрес ответчика было направлено требование № 235 по состоянию на 16.05.2023 года в размере 94999,68 рублей, в котором установлен срок его исполнения до 15.06.2023 года. Указанное требование ответчиком до настоящего времени не исполнено.
На основании ФЗ от 14.07.2022 года № 263-ФЗ введен новый порядок учета начислений и платежей - Единый налоговый счет (ЕНС).
С 01.01.2023 года в ст. 48НК РФ отменено правило о том, что налоговый орган обращается в суд с заявлением в пределах сумм, указанных в требовании об уплате.
Кроме того, с 01.01.2023 года утратила силу ст. 71 НК РФ, предусматривающая направлена уточненных требований об уплате.
Требование формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщику, и считается действующим до момента перехода данного отрицательного сальдо через ноль.
Таким образом, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного требования не предусмотрено.
В случае увеличения задолженности (в том числе и пени) сумма задолженности формируется на дату заявления о вынесении судебного приказа.
В соответствии с п.3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
В 2024 году сроки направления требований об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (п. 1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 года № 500, пп. 5, п. 3, ст. 4 НК РФ).
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ч. 1, ст. 48 НК РФ).
Решением № 18366 от 10.11.2023 года в связи с неисполнением требования № 235 от 16.05.2023 года, с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), указанной в требовании об уплате задолженности в размере 209446,10 рублей.
Определением и. о. мирового судьи судебного участка № г. Сарапула Удмуртской Республики мирового судьи судебного участка № <адрес> Республики от 05.08.2024 года отменен судебный приказ №а-2371/2024, вынесенный 10.06.2023 года о взыскании с ФИО1 <данные изъяты> налога на доходы физических лиц и уплаты государственной пошлины в доход государства.
Административный ответчик самостоятельно и в установленный срок не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год; определением мирового судьи судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой недоимки был отменен; налоги и пени в бюджет в полном объеме не уплачены.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
В соответствии с представленными истцом доказательствами установлено, что имеются основания для взыскания с ФИО1 62748 рублей задолженности по налогу на доходы физических лиц.
Исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пеней, начисляемой в соответствии со ст. 75 НК РФ.
В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
С учетом верно произведенного расчета, сумма пени по НДФЛ, определенных истцом исходя из ставок рефинансирования, в размере 4251,57 рублей (за 2023 год с 26.04.2023 по 18.05.2024); пени по НДФЛ в размере 2019,06 рублей (за 2023 год с 26.07.2023 по 18.05.2024); пени по НДФЛ в размере 2467,58 рублей (за 2023 год с 26.10.2023 по 18.05.2024) подлежит взысканию.
Определением Сарапульского городского суда от 24.10.2022 года принят отказ Межрайонной МФНС России № 5 по УР от административного искового заявления к ФИО1 <данные изъяты> о взыскании обязательных платежей по НДФЛ в размере 32915 рублей, пени в размере 575,77 рублей.
Задолженность по НДФЛ и пени за период 2020 года оплачена ФИО1 14.10.2022 года, с нарушением установленного срока.
В связи с этим налоговым органом в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени по НДФЛ в размере 1353,84 рублей (за 2020 год с 05.10.2021 по 04.03.2022), которые также подлежат взысканию с ФИО1
Доводы, указанные административным ответчиком в возражениях на исковое заявление, являются необоснованными.
На основании Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263- ФЗ) с 01.01.2023 года введен новый порядок учета начислений и платежей - Единый налоговый счет.
Статьей 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрены переходные положения, в соответствии с которыми на 1 января 2023 года формируется сальдо единого налогового счета налогоплательщика на основании сведений о суммах неисполненных обязанностей и излишне перечисленных денежных средств, в случае если сформированное сальдо единого налогового счета является отрицательным (задолженность), то налоговым органом в адрес налогоплательщика направляется требование об уплате на всю сумму отрицательного сальдо которое прекращает действие аналогичных требований и решений, направленных до 31 декабря 2022 года.
Также, пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
В соответствии с п. 9 ст. 3 ФЗ №263 от 14.07.2022 года с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам осуществляется с учетом особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ прекращает действие требований об уплате налога, направленных до 31 декабря 2022 года, в случае если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания.
Таким образом, задолженность по ранее выставленным требованиям, по которым не были приняты меры взыскания, вошли в требование, выставленное в 2023 году.
В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, налоговым органом в адрес налогоплательщика на основании ст. 69 НК РФ направлено требование от 16.05.2023 года № 235 об уплате задолженности, которое включает в себя неисполненные требования, по которым не приняты меры взыскания.
Налоговым органом были приняты меры по взысканию налоговой задолженности по НДФЛ в размере 32915,00 рублей за период 2020 года с взысканием пеней по 05.10.2021 года, в порядке ст. 48 НК РФ, вынесено определение Сарапульского городского суда по делу № 2а-2017/2022 от 14.10.2022 года.
Таким образом, налоговым органом правомерно включены в исковые требования пени на задолженность по НДФЛ за 2020 года за период с 05.10.2021 года по 04.03.2022 года.
Согласно п.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Учитывая, что требования административного истца удовлетворены, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, подлежит взысканию с административного ответчика в доход Муниципального образования «Городской округ город Сарапул Удмуртской Республики» в сумме 4000 рублей.
Руководствуясь ст. 178-180, 290 КАС РФ,
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике к ФИО1 <данные изъяты> о взыскании обязательных платежей удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 <данные изъяты> проживающей по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, задолженность в размере 72840,05 рублей, в том числе:
-налог на доходы физических лиц в размере 62748 рублей (за 2023 год);
-пени по НДФЛ в размере 4251,57 рублей (за 2023 год с 26.04.2023 по 18.05.2024);
-пени по НДФЛ в размере 2019,06 рублей (за 2023 год с 26.07.2023 по 18.05.2024);
-пени по НДФЛ в размере 2467,58 рублей (за 2023 год с 26.10.2023 по 18.05.2024);
-пени по НДФЛ в размере 1353,84 рублей (за 2020 год с 05.10.2021 по 04.03.2022)
в Отделение Тула Банка России//УФК по <адрес>, БИК 017003983, номер казначейского счета: 03№, КБК 18№, ИНН <***>, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом.
Взыскать с ФИО1 <данные изъяты> в доход Муниципального образования «Городской округ город Сарапул Удмуртской Республики» государственную пошлину в размере 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Сарапульский городской суд.
Решение в окончательной форме принято судом 16 мая 2025 года.
Судья Шадрина Е.В.