Дело № 2а-2873/2025
41RS0001-01-2025-001670-72
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Петропавловск-Камчатский 2 апреля 2025 года
Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе председательствующего судьи Плотникова А.И., при секретаре Пискуновой А.А., с участием административного ответчика ФИО2 и его представителя ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, пени,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Камчатскому краю (далее по тексту – Управление) обратилось суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по минимальному налогу за 2015 год в размере 29 руб. 06 коп., по транспортному налогу за 2021 год в размере 5 314 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 616 руб., пени в размере 8 536 руб. 03 коп.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в рамках осуществления контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах Управлением установлен факт неисполнения административным ответчиком соответствующих обязательств.
Административный истец в судебном заседании участия не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании полагал административный иск необоснованным и не подлежащим удовлетворению.
Представитель административного истца ФИО4, допущенный к участию в деле определением суда на основании ходатайства истца, в судебном заседании полагал административный иск необоснованным и не подлежащим удовлетворению.
Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Исследовав материалы настоящего административного дела, материалы приказных производств, заслушав объяснения административного ответчика и его представителя, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом (п. 1). Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
Согласно положениям ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (п. 1).
Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2).
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3).
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4).
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подп. 6 п. 5).
В силу положений ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей физического лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ (суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (излишне перечисленные денежные средства)(ч. 1).
В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (п. 1 ч. 2).
Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи (ч. 4).
Согласно п.п. 2, 3 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1). Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3).
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1). В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей (п. 2).
Пунктом 1 постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Согласно положениям ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1).
Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подп. 1 п. 3); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абз. 1 подп. 2 п. 3).
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п. 4).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (п. 5).
Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, за административным ответчиком в 2021 году были зарегистрированы транспортные средства: «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак №, <данные изъяты>», государственный регистрационный знак №; в 2021 году он являлся собственником квартиры, расположенной по адресу: г. Петропавловск-Камчатский, <адрес>, с кадастровым номером №.
Соответствующее налоговое уведомление № от 1 сентября 2022 года об уплате транспортного налога за 2021 год, налога на имущество физических лиц за 2021 год, содержащее сведения о сумме налога, объекте налогообложения, налоговой базе, сроке уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, было направлено ответчику посредством заказного почтового отправления 1 октября 2022 года (л.д. 19-20).
Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета административного ответчика, послужило основанием для направления ему посредством личного кабинета налогоплательщика требования № от 8 июля 2023 года об уплате недоимки по транспортному налогу за 2021 год в размере 5 314 руб., налога на имущество за 2021 год в размере 616 руб., минимального налога за 2015 год в размере 20 851 руб. 06 коп., пени в размере 10 327 руб. 11 коп. в срок до 28 августа 2023 года (л.д. 21-23).
Из материалов дела также следует, что ранее Управлением для административного ответчика формировалось требование № от 20 мая 2016 года об уплате минимального налога за 2015 год в размере 23 941 руб. со сроком добровольного исполнения до 20 июня 2016 года.
При этом административный истец в пределах установленного п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) срока в адрес мирового судьи с соответствующим заявлением о вынесении судебного приказа в отношении вышеуказанной недоимки не обращался.
Оценив изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что Управлением утрачено право принудительного истребования недоимки истца по минимальному налогу за 2015 год в связи с пропуском установленного ст. 48 НК РФ срока.
Поскольку срок взыскания недоимки должника по минимальному налогу за 2015 год, указанной в требовании № от 20 мая 2016 года, по состоянию на 31 декабря 2022 года истек, она не подлежала включению в сумму неисполненных обязанностей при формировании 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета должника, и, соответственно, в требование № от 8 июля 2023 года.
В связи с невыполнением должником требования № от 8 июля 2023 года в установленный срок, Управлением вынесено решение № от 13 октября 2023 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в общем размере 38 041 руб. 22 коп. Такое решение направлено ответчику через личный кабинет налогоплательщика 19 октября 2023 года (л.д. 24-26).
13 декабря 2023 года Управление обратилось в адрес мирового судьи с заявлением № от 16 октября 2023 года о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика по минимальному налогу за 2015 год в размере 20 851 руб. 06 коп., по транспортному налогу за 2021 год в размере 5 314 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 616 руб., пени в размере 8 536 руб. 03 коп., по результатам рассмотрения которого мировым судьей 14 декабря 2023 года вынесен судебный приказ №.
Определением мирового судьи от 23 августа 2024 года данный судебный приказ отменен на основании положений ч. 1 ст. 123.7 КАС РФ. В ходе исполнения такого приказа в рамках исполнительного производства № с должника взысканы денежные средства в размере 3 000 руб. (29 июля 2024 года в размере 2 000 руб., 20 августа 2024 года в размере 1 000 руб.).
С настоящим административным исковым заявлением Управление обратилось в суд 19 февраля 2025 года, то есть в пределах установленного п. 4 ст. 48 НК РФ срока.
Административный ответчик в судебном заседании указал, что 9 января 2025 года произвел оплаты в счет следующих недоимок по налогам: на основании налогового уведомления № от 1 сентября 2022 года недоимки по транспортному налогу за 2021 год в размере 5 314 руб.; на основании налогового уведомления № от 29 июля 2023 года недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 4 731 руб., по налогу на имущество в размере 678 руб.; на основании налогового уведомления № от 13 июля 2024 года недоимку по транспортному налогу за 2023 год в размере 4 896 руб., по налогу на имущество за 2023 год в размере 186 руб.
В подтверждение данных доводов ответчик представил чеки по операциям от 9 января 2025 года на общую сумму 15 805 руб. (5 082 + 5 314 + 5 409).
Также, в ходе рассмотрения настоящего дела по существу административный ответчик дополнительно 2 апреля 2025 года произвел платеж в размере 616 руб., указав в назначении платежа налог на имущество по делу №а-2873/2025.
Согласно представленным Управлением сведениям, на единый налоговый счет ФИО2 9 января 2025 года поступили денежные средства в общем размере 15 805 руб., которые были распределены в счет погашения недоимки по минимальному налогу за 2015 год.
Оценив изложенные обстоятельства, принимая во внимание, что административным истцом необоснованно распределен платеж ответчика в размере 15 805 руб. в счет оплаты недоимки по минимальному налогу за 2015 год, в отношении которого Управлением утрачено право принудительного истребования, и которое не подлежащего включению в сумму неисполненных обязательств при формировании 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета должника, суд приходит к выводу о том, что названный платеж в полном объеме погасил задолженность истца по транспортному налогу за 2021 год в размере 5 314 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 616 руб., в связи с чем данные требования не подлежат удовлетворению.
Разрешая требование истца о взыскании пени, суд приходит к следующим выводам.
Управлением в материалы дела представлен следующий расчет заявленной к взысканию пени: 9 061 руб. 43 коп. (задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС, начисленная по 31 декабря 2022 года) – 2 758 руб. 94 коп. (ранее принятые меры по взысканию пени) + 2 233 руб. 54 коп (пени за период с 1 января по 16 октября 2023 года) = 8 536 руб. 03 коп. (л.д. 10).
Расчет пени по состоянию на 31 декабря 2022 года произведен истцом на недоимки ответчика по минимальному налогу за 2015 год (23 941 руб.) в размере 8 931 руб. 71 коп.; по транспортному налогу за 2021 год (5 314 руб.) в размере 39 руб. 86 коп.; по налогу на имущество за 2018 год (463 руб.) в размере 28 руб. 03 коп., за 2019 год (509 руб.) в размере 57 руб. 21 коп., за 2021 год (616 руб.) в размере 4 руб. 62 коп.
Расчет пени за период с 1 января по 16 октября 2023 года произведен истцом на следующие недоимки ответчика: минимальный налог за 2015 год (20 857 руб. 57 коп.), транспортный налог за 2021 год (5 314 руб.), налог на имущество физических лиц за 2021 год (616 руб.).
Учитывая, что обязанность по уплате пени неразрывно связана с обязанностью налогоплательщика по налогу, с погашением права принудительного истребования недоимки по минимальному налогу за 2015 год Управлением также утрачено право требования пени на такой налог.
Принимая во внимание дату исполнения ответчиком обязательства по оплате налога на имущество за 2018 год (10 ноября 2020 года), суд приходит к выводу о пропуске Управлением совокупного срока, установленного ст.ст. 70, 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), обращения в суд за взысканием пени на такой налог при отсутствии оснований для восстановления названного срока, в связи с чем в указанной части заявленное требование не подлежит удовлетворению.
Произведя соответствующий расчет, суд приходит к выводу о том, что у административного ответчика имелась обязанность по уплате пени в общем размере 596 руб. 25 коп., из которых по состоянию на 31 декабря 2022 года в размере 101 руб. 69 коп. (на транспортный налог за 2021 год (5 314 руб.) в размере 39 руб. 86 коп., на налог на имущество физических лиц за 2019 год (509 руб.) в размере 57 руб. 21 коп., за 2021 год (616 руб.) в размере 4 руб. 62 коп.), а также за период с 1 января по 16 октября 2023 года в размере 494 руб. 56 коп. (на недоимку, образующую отрицательное сальдо единого налогового счета, включающую транспортный налог за 2021 год (5 314 руб.), налог на имущество физических лиц за 2021 год (616 руб.).
В ходе рассмотрения настоящего дела по существу административный ответчик 2 апреля 2025 года произвел оплату в счет вышеуказанной пени в размере 600 руб.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ, раскрывая содержание предусмотренной ст. 57 Конституции РФ обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы, наделение налогового органа полномочием действовать властно обязывающим образом при бесспорном взыскании налоговых платежей правомерно в той степени, в какой такие действия, во-первых, остаются в рамках именно налоговых имущественных отношений, а не приобретают характер гражданско-правовых, административно-правовых или уголовно-правовых санкций, и, во-вторых, не отменяют и не умаляют права и свободы человека и гражданина.
Положениями ч. 3 ст. 46 КАС РФ предусмотрено право административного ответчика при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, от указанного права производно право на добровольное исполнение соответствующих требований истца полностью или частично.
При этом реализация данных прав ограничена только условием, что такое признание не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц.
Поскольку административный ответчик фактически реализовал свое процессуальное право на признание административного иска в части и добровольное исполнение части требований, произведя соответствующую оплату в ходе рассмотрения дела, у налогового органа отсутствуют полномочия на определение принадлежности таких сумм в порядке, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ. Обратное свидетельствовало бы о нарушении конституционного права административного ответчика на судебную защиту и установленных процессуальными нормами гарантий.
Оценив представленные в материалах дела доказательства, установив, что на момент рассмотрения административного дела обязанность ФИО2 по уплате недоимок по налогам и пени исполнена, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении настоящего административного иска.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Вместе с тем, согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, в случае принятия судом решения об отказе в удовлетворении заявленных требований в связи с добровольным исполнением таких требований ответчиком после обращения истца в суд, соответствующая государственная пошлина, от уплаты которой был освобожден истец, подлежит взысканию с ответчика, не освобожденного от её уплаты.
В силу абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ при признании административным ответчиком административного иска до принятия решения судом первой инстанции возврату административному истцу подлежит 70 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины, на стадии рассмотрения дела судом апелляционной инстанции - 50 процентов, на стадии рассмотрения дела судом кассационной инстанции, пересмотра судебных актов в порядке надзора - 30 процентов.
Поскольку настоящее решение об отказе в удовлетворении заявленных требований обусловлено добровольным исполнением административным ответчиком соответствующего обязательства в период рассмотрения дела в связи с фактическим признанием ответчиком иска, суд приходит к выводу о том, что с административного ответчика в доход соответствующего бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1 200 руб. (30 % от общего размера государственной пошлины, составляющего 4 000 руб.).
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по минимальному налогу в размере 29 руб. 06 коп., по транспортному налогу за 2021 год в размере 5 314 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 616 руб., пени в размере 8 536 руб. 03 коп. отказать.
Взыскать с ФИО2 в доход бюджета Петропавловск-Камчатского городского округа государственную пошлину в размере 1 200 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
В окончательной форме решение составлено 16 апреля 2025 года.
Председательствующий подпись А.И. Плотников
Копия верна
Председательствующий А.И. Плотников