УИД 77RS0034-02-2023-003162-43
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
29 мая 2023 года адрес
Щербинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи фио,
при секретаре фио,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело
№ 2а-337/2023
по административному исковому заявлению фио к Межрайонной инспекции ФНС России № 51 по адрес о признании решения незаконным, признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, налогам, обязании возвратить излишне уплаченные денежные средства,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику, в котором просит суд признать незаконным решение от 04.07.2022 года № 84843; признать безнадежной ко взысканию задолженность по выставленным требованиям и обязанность по ее уплате прекращенной; обязать ответчика возвратить излишнее уплаченную сумму НДФЛ в размере сумма, взыскать расходы по оплате госпошлины в размере сумма
Свои требования мотивирует тем, что не согласна с обжалуемым решением, поскольку вменяемая истцу задолженность образовалась в 2012 году, срок на принудительное ее взыскание истек.
Административный истец в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, в связи с чем суд полагал возможным рассмотреть дело в ее отсутствие.
Представитель административного ответчика по доверенности фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск.
Суд, выслушав явившиеся стороны, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.
Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В соответствии со ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, не соответствующий закону или иному нормативно - правовому акту и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным.
При этом, решения федеральных органов государственной власти, а также территориальных органов, созданных федеральными органами исполнительной власти для осуществления своих полномочий, органов государственной власти субъекта РФ, а также органов местного самоуправления, их действия (бездействия) могут быть оспорены по правилам, установленным главой 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) государственного органа судом может быть принято решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца.
В соответствии с п. 6 совместного Постановления Пленума Верховного суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ» обязательным условием для признания ненормативного акта государственного органа недействительным является одновременное нарушение данным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица и несоответствие закону или иному нормативно - правовому акту.
Судом установлено, что решением МИФНС России № 51 по адрес от 04.07.2022 года № 84843 было отказано в возврате налогоплательщику суммы уплаченного налога НДФЛ в размере сумма
Решением Управления ФНС России по адрес от 12.10.2022 года №21-10/121467@ жалоба фио удовлетворена, решение Инспекции от 04.07.2022 года №84843 об отказе в возврате сумм излишне уплаченного налога отменено.
Таким образом, до подачи административного искового заявления указанное требование удовлетворено в досудебном порядке, следовательно, предмет спора в указанной части урегулирован.
Поскольку оспариваемое решение является фактически утратившим силу, не затрагивает права и законные интересы административного истца, предмет спора в указанной части отсутствует.
Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ, Кодекс) пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).
На основании п.п. 3, 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено указанной статьей и главами 25 и 26.1 Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Судом установлено, что фио является плательщиком налога на доходы физических лиц.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта обязанность установлена Конституцией в качестве общего принципа.
Налоговое законодательство в пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет его дополнительно на четыре составные части:
- обязанность правильно исчислять налоги;
- обязанность уплачивать налог в полном объеме;
- обязанность своевременно уплачивать налоги;
- обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.
Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах или досрочно, причем налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
То есть, уплата законно установленных налогов является основной обязанностью налогоплательщиков.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 НК РФ).
В п. 2 ст. 45 НК РФ указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.
Пунктом 6 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.
Согласно ст. 46, 70 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Таким образом, Инспекцией меры по взысканию в отношении фио продолжаются.
Согласно пункту 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).
Приказом ФНС России от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Порядок).
В силу п. 2 Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
В соответствии с п.5 приложения № 2 Порядка, при наличии основания, указанного в. подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; справка налогового органа по месту учета организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.
Судом установлено, что Инспекцией в соответствии со ст.12 Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ «О внесении изменений в часта первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - ФЗ от 28.12.2017 №436-ФЗ) задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования списана в полном объеме.
В соответствии со ст. 11 ФЗ от 28.12.2017 № 436-ФЗ задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) и по страховым взносам на медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года списаны в полном объеме
В связи с чем, требования истца нарушают права и интересы Инспекции, поскольку заявленная сумма выше имеющейся задолженности в КРСБ налогоплательщика.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса установлена обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
В соответствии с положениями ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
При этом излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.
Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
22.06.2021 года налогоплательщиком представлена в Инспекцию налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год.
По результатам камеральной налоговой проверке вычет подтвержден в полном объеме.
Вместе с тем, в соответствии с п.6 ст.78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога при наличии задолженности возможен только после зачета излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности.
По состоянию на 01.10.2021 года за налогоплательщиком числилась задолженность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации КБК: 182101020200100001 10 ОКТМО 80701 000 в сумме сумма, по пене 109.457,сумма, по штрафу сумма
В соответствии со ст. 69 НК РФ налоговыми органами выставлены требования об уплате №1261 от 10.06.2010 года на сумму сумма,сумма, №84721 от 25.12.2012 года на сумму сумма,сумма, №144540 от 19.09.2014 года на сумму сумма,сумма, №165602 от 10.10.2014 года на сумму сумма,сумма, №220468 от 02.02.2017 года на сумму сумма,сумма, №229606 от 01.05.2017 года на сумму сумма,сумма, №122607 от 30.05.2019 года на сумму сумма,сумма
В соответствии со ст. 46 НК РФ сформированы решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика №139983 от 21.06.2010 года на сумму сумма,сумма, №201004 от 25.02.2013 года в размере 21.151,сумма
В соответствии со ст. 47 НК РФ вынесено постановление о взыскании за счет имущества №2951 от 28.06.2010 года на сумму сумма,сумма
02.07.2010 года службой судебных приставов исполнителей вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №80/6/48204/45/2010 от 02.07.2010 года на сумму сумма,сумма
14.09.2010 года вынесено постановление об окончании исполнительного производства.
В соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа № 79536 от 28.10.2020 года.
Судебный приказ №2а-208-2021 от 30.11.2021 года направлен в службу судебных приставов.
Однако при подтверждении вычета у административного истца в КРСБ образовалась переплата.
На основании п. 6 ст. 78 НК РФ указанная переплата зачтена Инспекцией в счет недоимки по НДФЛ по решениям о зачете от 01.10.2021 года № 388150 на сумму сумма,сумма, №388159 на сумму сумма,сумма, № 388161 на сумму сумма,сумма, №388162 на сумму сумма,сумма, №388152 на сумму сумма,сумма
В соответствии с решением УФНС по адрес от 12.10.2022 года №21-10/121467@ принятые Инспекцией решения о зачетах признаны неправомерными.
Тем не менее, задолженность, в счет которой Инспекцией приняты решения о зачете, до настоящего времени не признана безнадежной ко взысканию, следовательно, с учетом положений ст. 78 НК РФ налоговый орган не может произвести возврат денежных средств ввиду наличия у административного истца задолженности по налогам.
На основании изложенного, требования истца о взыскании излишне уплаченного налога НДФЛ в размере сумма подлежат отклонению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований фио к Межрайонной инспекции ФНС России № 51 по адрес о признании решения незаконным, признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, налогам, обязании возвратить излишне уплаченные денежные средства – отказать.
Решение может быть обжаловано сторонами в Московский городской суд в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме через Щербинский районный суд адрес.
Судья: фио