Решение по делу № 2А-1755/2025 от 29.05.2025

25RS0<номер>-59

Дело № 2а-1755/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 мая 2025 года г. Владивосток

Советский районный суд г. Владивостока в составе:

председательствующего: судьи Кашимовского А.Е.,

при ведении протокола помощником судьи Зюзь Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску <ФИО>1 к МИФНС России № 12 по Приморскому краю о признании решения налогового органа незаконным,

установил:

<ФИО>1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России № 12 по Приморскому краю о признании решения налогового органа незаконным, указав в обоснование следующее.

МИФНС России № 12 по Приморскому краю в отношении <ФИО>1 была проведена налоговая проверка <номер> от 27.09.2024 по факту неподачи декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год, по результатам которой составлено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <номер> от 25.11.2024.

Так, в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что у <ФИО>1 в связи с приобретением безвозмездно в порядке дарения от Садоводческого некоммерческого товарищества собственников недвижимости <данные изъяты> (далее – СНТСН <данные изъяты> садоводческое товарищество) земельного участка площадью 1 000 кв. м., расположенного по адресу: <адрес>, возникла обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц (далее-НДФЛ) за 2023 год.

Поскольку <ФИО>1 не была исполнена обязанность по представлению в налоговый орган по сроку <дата> налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год с отражением суммы полученного дохода и исчисленного к уплате налога, Инспекцией в порядке п. 1.2 ст. 88 НК РФ проведена «бездекларационная» камеральная проверка на основе имеющихся документов и информации о налогоплательщике и о суммах полученных доходов (Расчет НДФЛ).

По итогам проверки Инспекцией вынесено решение от 25.11.2024 № 7919 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому <ФИО>1 доначислен НДФЛ в сумме 33 760 руб., а также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 3 798 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции снижены в 4 раза.

Указанное решение Межрайонной ИФНС № 12 по Приморскому краю обжаловано налогоплательщиком в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Приморскому краю от 28.01.2025 <номер> оспариваемое решение оставлено без изменений, а жалоба <ФИО>1 без удовлетворения.

В административном исковом заявлении <ФИО>1, ссылаясь на нормы Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ), Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), судебную практику и письмо ФНС России от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603, указывает, что поскольку являлась членом СНТСН «Бархат-2», земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, получен в собственность от садоводческого товарищества в результате приватизации.

В обоснование своих доводов сообщает, что в п. 3 ст. 28 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» закреплено право граждан на приватизацию своих садовых или дачных земельных участков, находящихся в их постоянном (бессрочном) пользовании или в пожизненном наследуемом владении. Данный земельный участок распределен в собственность на основании решения Надеждинского районного суда Приморского края от 10.09.2021 по делу <номер>, образован путем раздела земель СНТСН <данные изъяты> и вошел в границы земель садоводческого товарищества.

На основании вышеизложенного административный истец просит отменить решение от 25.11.2024 № 7919 вынесенное МИФНС России № 12 по Приморскому краю, а также решение Управления от <дата> <номер>

Административный истец <ФИО>1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена заблаговременно, надлежащим образом, о причинах своей неявки не сообщила, ходатайств об отложении судебного заседания в суд не представила. В силу требований ст.ст. 150, 226 КАС РФ дело рассмотрено в ее отсутствие.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 12 по Приморскому краю по доверенности <ФИО>4 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Приморскому краю по доверенности <ФИО>5 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела.

Выслушав представителей сторон, исследовав представленные материалы дела, давая оценку фактическим обстоятельствам дела, всем имеющимся доказательствам в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации, каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно ч.1 ст.4 КАС РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из ч.1 ст. 218 КАС РФ следует, что для признания решений (действий) недействительными (незаконными) необходимо наличие двух условий: несоответствие решений (действий) закону и нарушение ими прав и свобод заявителя.

По смыслу ч. 1 ст. 218, ч. 2 ст. 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав административного истца, при этом на последнего процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию таких обстоятельств, а также соблюдению срока для обращения в суд за защитой нарушенного права. Вместе с тем административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение соответствует закону.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан.

Правоотношения, возникающие по поводу использования и приобретения прав на земельные участки, располагающиеся на территории садоводческих и огороднических объединений, регулировались Федеральным законом от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Закон № 66-ФЗ), который утратил силу с 01.01.2019 согласно Федеральному закону от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»(далее – Закон № 217-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 14 Закона № 66-ФЗ земельные участки, образованные в соответствии с проектом межевания территории из земельного участка, предоставленного садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению, предоставляются членам такого объединения в соответствии с распределением образованных или образуемых земельных участков в собственность или аренду без проведения торгов в порядке, установленном ЗК РФ.

При этом Федеральным законом от 23.06.2014 № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в Федеральный закон от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 137-ФЗ) была введена норма, предусматривающая порядок бесплатной передачи до 31.12.2020 без проведения торгов земельных участков, предназначенных для ведения садоводства, огородничества или дачного хозяйства, в собственность членам садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения (п. 2.7 ст. 3 Закона № 137-ФЗ).

Согласно пунктам 2.8 и 2.10 ст. 3 Закона № 137-ФЗ в случае, предусмотренном п. 2.7 ст. 3 Закона № 137-ФЗ, предоставление земельного участка членам садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения в собственность осуществляется на основании решения исполнительного органа государственной власти или органа местного самоуправления о предоставлении в собственность земельного участка.

По данным предоставленным регистрирующими органами в порядке ст. 85 НК РФ, <ФИО>1 на основании Договора безвозмездной передачи от 01.07.2023 №43 Садоводческим некоммерческим товариществом собственников недвижимости «Бархат-2» (СНТСН «Бархат-2») передан земельный участок <номер>, расположенный по адресу: <адрес>.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на <дата>, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности, составляла 259 693,68 руб.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, к которым относятся, в частности, доходы в виде земельного участка из государственной или муниципальной собственности, полученного в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации (п. 41 ст. 217 НК РФ).

На основании ст.1 Федерального закона от <дата> № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (далее - Закон № 178-ФЗ) под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц. При этом в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 178-ФЗ действие указанного Закона не распространяется на отношения, возникшие при отчуждении земли, за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы.

Таким образом, безвозмездная передача юридическим лицом в собственность физического лица объекта недвижимости (земельного участка)не признается приватизацией, а полученный физическим лицом доход не подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с п. 41 ст. 217 НК РФ.

В рамках налоговой проверки <ФИО>1 в Инспекцию представлены документы (Решение Надеждинского районного суда от 10.09.2021 по делу <номер>; Договор безвозмездной передачи от 01.07.2023 № <номер> с актом приема-передачи земельного участка; Справка от <дата> б/н, выданная СНТСН <данные изъяты> о том, что <ФИО>1 является членом СНТСН <данные изъяты> с 2015 года по настоящее время; <адрес> от 26.07.1995 <номер>, от 30.08.1995 <номер> архивная выписка от <дата> № 4.3/738т).

Как следует из указанных документов Садоводческое товарищество «Бархат» зарегистрировано в 1995 году для организации коллективного сада площадью 9.8 га на 98 семей.

Согласно Распоряжению главы Администрации Надеждинского района Приморского края от <дата> № 303-р Садоводческому товариществу «Бархат» утвержден отвод земельного участка площадью 9,8 га, который поставлен на государственный учет <дата> с присвоением кадастрового номера <номер>

Как установлено решением Надеждинского районного суда Приморского края от <дата> по делу <номер>, вынесенном по результатам рассмотрения иска СНТСН <данные изъяты> к Администрации Надеждинского муниципального района о признании права собственности на земельный участок, земли площадью 9,8 га предоставлены садоводческому товариществу «Бархат» без распределения между его членами, тем самым, земельный участок находится в собственности товарищества. Садоводческое товарищество «Бархат» создано до вступления в силу Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ и не производило реорганизацию в садоводческий или огороднический кооператив, не вносило изменения в устав и не меняло организационно-правовую форму. Кроме того, в настоящее время институт коллективной совместной собственности действующим законодательством РФ не предусмотрен. В силу п. 3 ст. 24 и п. 3 ст. 25 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства или огородничества, может принадлежать товариществу на праве собственности. Исковые требования СНТСН <данные изъяты> о признании права собственности на земельный участок удовлетворены.

Таким образом, находившийся в муниципальной собственности земельный участок с кадастровым <номер> (в границах которого расположен земельный участок, предоставленный <ФИО>1 для ведения садоводства) не был приватизирован в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 14 Закона № 66-ФЗ, п. 2.7 ст. 3 Закона № 137-ФЗ, вопреки доводам налогоплательщика.

В рассматриваемом случае налогоплательщик вступил в члены садоводческого товарищества в 2015 году и ему была выделена в пользование часть (доля) земельного участка, являющегося собственностью юридического лица - СНТСН <данные изъяты>

В дальнейшем собственником выделен из исходного земельного участка и на основании договора от <дата> № 43 передан на безвозмездной основе <ФИО>1 земельный участок площадью 1000 кв. м., что послужило основанием для регистрации <дата> права собственности Заявителя в государственном кадастре недвижимости.

При этом, решение исполнительного органа государственной власти или органа местного самоуправления о предоставлении <ФИО>1 в собственность указанного земельного участка, не принималось.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения даритель безвозмездно передает одаряемому вещь в собственность, т.е. безвозмездная передача имущества признается дарением.

Таким образом, спорный земельный участок являлся предметом договора дарения (безвозмездной сделки) между дарителем и одаряемым, а не предметом приватизации земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности.

Налогоплательщик получил право собственности на земельный участок на безвозмездной основе (в результате дарения), вследствие чего, у него возникла материальная выгода (доход) в виде кадастровой стоимости переданного имущества согласно п. 6 ст. 214.10 НК РФ.

Инспекцией в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ и на основании сведений, поступивших от регистрирующих органов в порядке положений ст. 85 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка расчета по налогу на доходы физических лиц за 2023 год.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что у <ФИО>1 в связи с приобретением безвозмездно в порядке дарения от Садоводческого некоммерческого товарищества собственников недвижимости <данные изъяты> (далее – СНТСН <данные изъяты> садоводческое товарищество) земельного участка площадью 1 000 кв. м., расположенного по адресу: <адрес>, возникла обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц за 2023 год.

Поскольку <ФИО>1 не была исполнена обязанность по представлению в налоговый орган по сроку 02.05.2024 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год с отражением суммы полученного дохода и исчисленного к уплате налога, Инспекцией в порядке п. 1.2 ст. 88 НК РФ проведена «бездекларационная» камеральная проверка на основе имеющихся документов и информации о налогоплательщике и о суммах полученных доходов (Расчет НДФЛ).

Учитывая изложенное, решение МИФНС России № 12 по Приморскому краю от 25.11.2024 № 7919 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» вынесено уполномоченным должностным лицом, является законным и обоснованным.

На основании п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Из содержания вышеприведенных норм права следует, что обязательным условием для удовлетворения судом требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными является установление их противоправности и одновременно нарушение ими прав, свобод либо законных интересов административного истца.

При рассмотрении административного искового заявления <ФИО>1 совокупности обязательных вышеприведенных условий для его удовлетворения судом не установлено, в связи с чем, в удовлетворении административных исковых требований надлежит отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований <ФИО>1 к МИФНС России № 12 по Приморскому краю о признании решения МИФНС России № 12 по Приморскому краю от 25.11.2024 <номер>, решения УФНС России по Приморскому краю от 28.01.2025 <номер> незаконными - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Советский районный суд г. Владивостока в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 29.05.2025 года.

Судья А.Е. Кашимовский