Решение по делу № 2А-5110/2022 от 20.03.2023

Дело №а-594/23

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 марта 2023 года. Октябрьский районный суд <адрес> края в составе:

Председательствующего Кириленко И.В.,

При секретаре ФИО5,

Рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ИФНС РФ по <адрес> к ФИО1 о взыскании налога на доходы, встречное административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС РФ по <адрес> о возврате излишне выплаченного налога,

УСТАНОВИЛ :

ИФНС РФ по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на доходы.

В обоснование иска указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС по городу <адрес>. От налогоплательщика ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ поступила уточненная налоговая декларация № по форме 3-НДФЛ за период 2018 года в связи с полученным доходом от ООО «КИВ ИНВЕСТ». Исчисленная сумма налога составила 12532 рублей. Также от налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ поступила уточненная налоговая декларация № по форме 3-НДФЛ за период 2019 года в связи с полученным доходом от ООО «КИВ ИНВЕСТ». Исчисленная сумма налога составила 3918 рублей.

До настоящего времени исчисленная ФИО3 В.А. сумма налога по уточненным декларациям за 2018 и 2019 год не оплачена, срок уплаты - ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с отсутствием оплаты налога за 2018, 2019 год налогоплательщику была начислена пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 45.23 руб.

Ввиду неисполнения требования инспекцией было направлено заявление о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> был вынесен судебный приказ ДД.ММ.ГГГГ, но на основании поданного налогоплательщиком возражения был отменен определением об отмене от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-963-2022-82.

На основании вышеизложенного ИФНС ФИО2 по <адрес> просит:

Взыскать с ФИО1, ИНН <***> недоимки по:

- Налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог за 2018, 2019 год в размере 16450 руб., пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 45.23 руб. на общую сумму 16 495.23 рублей.

ФИО3 В.А. обратился в суд со встречным административным иском о возврате излишне выплаченного налога.

В обоснование встречного административного иска указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС по городу <адрес>. Он подал ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет на сайте ИФНС ФИО2 уточненную декларацию по форме 3- НДФЛ номер корректировки «2» за период 2018 год в связи с неначисленным налоговым вычетом с целью возврата налога в размере 780 рублей. А также ДД.ММ.ГГГГ подал через личный кабинет на сайте ИФНС ФИО2 уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ номер корректировки «2» за 2019 год в связи с не начисленным налоговым вычетом, с целью возврата налога в размере 3328 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ от ИФНС ФИО2 по <адрес> края ФИО3 В.А. было получено требование N 969220 об уплате налога НДФ/1 в размере 16450,00 рублей, а также пени 45,23 рублей, в связи с чем им ДД.ММ.ГГГГ было направлено обращение в свободной форме в личном кабинете сайта ИФНС ФИО2 об ошибочном исчислении налога на основании поданных им уточненных деклараций 3-НДФЛ за 2018 и 2019 годы, так как этот налог уже был исчислен и оплачен налоговым агентом, о чем свидетельствуют справки по форме НДФЛ-ДД.ММ.ГГГГ и 2019 гг. На его обращение был получен ответ ДД.ММ.ГГГГ о том, что камеральная проверка по уточненным декларациям номер корректировки «2» 3-НДФЛ за 2018 и 2019 годы будет завершена ДД.ММ.ГГГГ и в случае ошибки в поданных декларациях номер корректировки «2» 3-НДФЛ за 2018 и 2019 он может подать корректировочную декларацию с номером корректировки «3», что является неверным, поскольку, согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При этом ошибок в поданных декларациях 3-НДФЛ за 2018 и 2019 годы не было, декларации полностью соответствует реальности, а ошибка была допущена ИФНС ФИО2 по <адрес> края при принятии деклараций. А ответ на обращение от ДД.ММ.ГГГГ в личном кабинете ИФНС ФИО2 не решал вопрос, по которому было подано обращение.

После окончания срока камеральной проверки ФИО3 В.А. повторно направил обращение ДД.ММ.ГГГГ в личном кабинете ИФНС ФИО2 по поводу исправления ошибки, допущенной ИФНС ФИО2 по <адрес> края, и повторно получил ответ ДД.ММ.ГГГГ с предложением подать уточненные декларации с номером корректировки «3». Что также, как и в прошлом обращении от ДД.ММ.ГГГГ не решает причину запроса - исправление ошибки ИФНС ФИО2 в принятии уточненных деклараций 3- НДФЛ за 2018 и 2019 годы с номером корректировки «2».

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС ФИО2 по <адрес> края обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам с ФИО3 В.А.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей с судебного участка № <адрес> края вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам в размере 16495,23, а также госпошлины ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 В.А. подал возражение относительно исполнения судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ Мировым судьей ФИО6 было вынесено определение об отмене судебного приказа.

В связи с отсутствием решения неоднократного обращения в ФИО2 В.А. подал ДД.ММ.ГГГГ жалобу в вышестоящую инспекцию 2300 УФНС ФИО2 по <адрес> в личном кабинете ИФНС ФИО2, на которую не получил ответ до сих пор.

При ознакомлении с исковым заявлением ФИО3 В.А. обнаружил, что в административном исковом заявлении № в абзаце 3 истец ИФНС ФИО2 по <адрес> края ссылается на пункт 1 статьи 228 НК РФ, а именно «1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;» что и является ошибкой так как указанный в уточненных декларациях 3-НДФЛ за 2017 и 2018 годы доход является доходом, источником которого является налоговый агент-ООО «КИВ Инвест» и с этого дохода налог НДФЛ уже был исчислен и взыскан налоговым агентом, что подтверждается справками о доходах 2-НДФЛ за 2018 и 2019 годы и что указано в уточненных декларациях 3-НДФЛ за 2018 и 2019 годы а именно:

в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018 год

стр.003 Расчет суммы налога по доходам, облагаемым по ставке

стр. 004 Приложение 1. Доходы от источников в Российской федерации

в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2019 год

стр.003 и стр. 004 Расчет суммы налога по доходам, облагаемым по ставке

стр.005 Приложение 1. Доходы от источников в Российской Федерации

Кроме того в прошении административного искового заявления № от ДД.ММ.ГГГГ указано (строка 3) - Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, что является взаимоисключающим противоречием с абзацем 3 этого же административного искового заявления № от ДД.ММ.ГГГГ.

В результате ошибки, допущенной ИФНС ФИО2 по <адрес> путем подачи административного иска, ИФНС ФИО2 по <адрес> просит взыскать повторно уже исчисленный и оплаченный налоговым агентом налог НДФЛ и, несмотря на неоднократные заявления с моей стороны, эту ошибку отказывается исправлять. Кроме того, ИФНС ФИО2 по <адрес> не исполнил свои обязательства по возврату излишне перечисленного налога НДФЛ в связи с имеющимся правом на налоговый вычет.

На основании вышеизложенного ФИО3 В.А. просит:

Взыскать с ИФНС ФИО2 по <адрес> края ИНН <***> ОГРН <***> сумму налога, подлежащую возврату из бюджета на основании п.1 ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации по налоговой декларации 3-НДФЛ номер корректировки «2» за 2018 год в размере 780 (семьсот восемьдесят) рублей и налоговой декларации 3-НДФЛ номер корректировки «2» за 2019 год в размере 3328(три тысячи триста двадцать восемь) рублей.

В удовлетворении Административного искового заявления N918621 от ИФНС по <адрес> края ИНН <***> ОГРН <***> отказать в полном объеме.

В судебном заседании представитель ИФНС РФ по <адрес> настаивал на удовлетворении иска ИФНС РФ по <адрес>. Представил письменные пояснения по встречному иск у, согласно которым:

Налогоплательщиком были ДД.ММ.ГГГГ поданы уточненные налоговые декларации за 2018 и 2019 год. В декларациях в строке ПОЗ 78 «общая сумма налога, исчисленная к уплате» ФИО3 В.А. самостоятельно указал суммы налога к уплате в размере 12532 рублей и 3918 рублей (стр.3 и стр.4 соответственно). Копии электронных образов деклараций были приложены к административному исковому заявлению Инспекции в приложении 3.

Налогоплательщиком были поданы обращения в Инспекцию от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ, в которых он просил скорректировать сумму по декларации. Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 В.А. были направлены ответы от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ (соответственно), в которых ему было сообщено о необходимости предоставления уточненной декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 и 2019 год с номером корректировки «3» для исправления ошибки (п.1 ст.81 НК РФ). Налогоплательщику было рекомендовано в уточненных декларациях за 2018, 2019 года указать социальный налоговый вычет по пенсионным и страховым взносам, который ранее был заявлен в первичных декларациях 3-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ №ДД.ММ.ГГГГ и №ДД.ММ.ГГГГ, а так же стандартный налоговый вычет на ребёнка, заявленный в уточненных налоговых декларациях с номером корректировки "2" от ДД.ММ.ГГГГ.

До настоящего времени уточненные налоговые декларации с номером корректировки «3» в Инспекцию не поступали, налоговый орган не вправе самостоятельно вносить изменения в декларации налогоплательщика. Налоги, исчисленные ФИО3 В.А. по своим декларациям, им не оплачены до настоящего времени, что и явилось поводом для обращения налогового органа в суд.

Таким образом, именно на налогоплательщике, а не налоговом органе лежит обязанность по определению своих налоговых обязательств путем подачи налоговой декларации и уплате сумм налогов в бюджет в размере, предусмотренном данными налоговыми декларациями (Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ N 88а-12847/2022).

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган считает, что доводы ФИО3 В.А. являются несостоятельными, суммы налога были исчислены налогоплательщиком самостоятельно и отражены в поданных декларациях.

В судебном заседании ФИО3 В.А. настаивал на удовлетворении своего встречного административного иска.

Заслушав стороны, изучив материалы дела, суд считает, что в удовлетворении административного иска ИФНС РФ по <адрес> следует отказать, встречный административный иск ФИО1 следует удовлетворить.

К данному выводу суд пришел на основании следующего:

ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС по городу <адрес>. От налогоплательщика ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ поступила уточненная налоговая декларация № по форме 3-НДФЛ за период 2018 года в связи с полученным доходом от ООО «КИВ ИНВЕСТ». Исчисленная сумма налога составила 12532 рублей. Также от налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ поступила уточненная налоговая декларация № по форме 3-НДФЛ за период 2019 года в связи с полученным доходом от ООО «КИВ ИНВЕСТ». Исчисленная сумма налога составила 3918 рублей.

На основании п.3 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (п.4 ст.229 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Установлено, что ФИО3 В.А. ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет на сайте ИФНС ФИО2 подал уточненную декларацию по форме 3- НДФЛ номер корректировки «2» за период 2018 год в связи с неначисленным налоговым вычетом с целью возврата налога в размере 780 рублей. А также ДД.ММ.ГГГГ подал через личный кабинет на сайте ИФНС ФИО2 уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ номер корректировки «2» за 2019 год в связи с не начисленным налоговым вычетом, с целью возврата налога в размере 3328 рублей.

На его обращение был получен ответ ДД.ММ.ГГГГ о том, что камеральная проверка по уточненным декларациям номер корректировки «2» 3-НДФЛ за 2018 и 2019 годы будет завершена ДД.ММ.ГГГГ и в случае ошибки в поданных декларациях номер корректировки «2» 3-НДФЛ за 2018 и 2019 он может подать корректировочную декларацию с номером корректировки «3», что является неверным, поскольку, согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Ссылка ИФНС ФИО2 по <адрес> края на пункт 1 статьи 228 НК РФ, а именно «физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества» - является ошибочной, так как указанный в уточненных декларациях 3-НДФЛ за 2017 и 2018 годы доход является доходом, источником которого является налоговый агент-ООО «КИВ Инвест» и с этого дохода налог НДФЛ уже был исчислен и взыскан налоговым агентом, что подтверждается справками о доходах 2-НДФЛ за 2018 и 2019 годы и что указано в уточненных декларациях 3-НДФЛ за 2018 и 2019 годы, а именно:

в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018 год

стр.003 Расчет суммы налога по доходам, облагаемым по ставке

стр. 004 Приложение 1. Доходы от источников в Российской федерации

в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2019 год

стр.003 и стр. 004 Расчет суммы налога по доходам, облагаемым по ставке

стр.005 Приложение 1. Доходы от источников в Российской Федерации

Таким образом, ИФНС ФИО2 по <адрес> не исполнил свои обязательства по возврату излишне перечисленного налога НДФЛ в связи с имеющимся у ФИО3 В.А. правом на налоговый вычет.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного иска ИФНС РФ по <адрес> отказать.

Встречный административный иск ФИО1 удовлетворить.

Обязать ИФНС РФ по <адрес> возвратить ФИО1 сумму излишне выплаченного налога по налоговой декларации 3-НДФЛ номер корректировки «2» за 2018 г. в размере 780 рублей, за 2019 г. в размере 3328 руб., а всего 4108 рублей.

Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд через Октябрьский районный суд <адрес> в месячный срок со дня его изготовления в окончательном виде.

Решение принято в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.

СУДЬЯ